Судебная бухгалтерия Карякин Е.А

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Оренбургский государственный университет»

Кафедра криминалистики

Е.А. КАРЯКИН, Н.Ф. ЩУРЕВА

СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ КУРСА СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

Рекомендовано к изданию Редакционноиздательским советом государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Оренбургский государственный университет»

Оренбург 2005

УДК340.6 (07) ББК 67.5 я 7

К 27

Рецензент
доктор юридических	наук,	профессор, почетный работник высшего
профессионального	образования, заслуженный юрист РФ А.П. Гуськова

Карякин Е.А., Щурева Н.Ф.

К 27 Судебная бухгалтерия [Текст]: методические указания / Е.А.Карякин, Н.Ф.Щурева .- Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005.- 55 с.

Методические указания состоят из общих методических рекомендаций к отдельным темам, изучаемым в рамках курса судебная бухгалтерия, планов проведения семинарских занятий, контрольных вопросов и тестов.

Методические указания предназначены для студентов очного и заочного отделения, изучающих курс «Судебная бухгалтерия»в рамках специальности «Юриспруденция».

ББК 67.я 7

©Карякин Е.А., Щурева Н.Ф., 2005 ©ГОУ ОГУ,2005

Введение

Учебная дисциплина "Судебная бухгалтерия" - это прикладная юридическая дисциплина, которую студент, будущий юрист изучает на 2-ом курсе с тем, чтобы получить основные знания по данной специализации.

Усвоение изучаемого предмета поможет студенту в познании основ бухгалтерского учета с целью использования их в юридической практике.

Данная дисциплина предполагает изучение студентами - юристами наблюдаемых и изучаемых хозяйственных явлений, проникновение в их суть, что невозможно лишь с помощью права, а требуют разносторонних и широких знаний, прежде всего в экономике и бухгалтерском учете. В настоящее время криминал

приобретает	большие масштабы и проникает	во все сферах хозяйственной
деятельности	предприятий и учреждений. Для	эффективной борьбы с такими

преступными проявлениями необходимо обладать не только специальными юридическимизнаниями, ноииметьспециальнуюэкономическуюподготовку.

Особую значимость в этой связи имеет учебная дисциплина как "Судебная бухгалтерия". Данная дисциплина разрабатывает научные основы применения специальных бухгалтерских и иных экономических познаний в юридической практике. Решающее значение в этом смысле при расследовании дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях приобретает применение специальных бухгалтерских и экономических познаний.

Осуществляется использование специальных бухгалтерских и иных экономических знаний, как правило посредством проведения судебно-бухгалтерской и планово-экономической экспертиз. Важность указанных экспертиз обязывает следователя и суд не только своевременно назначить и правильно сформулировать вопросы перед экспертом, но и правильно оценить заключение эксперта в совокупности с другими доказательствами и использовать их заключения, являющиеся однимизисточников доказательств по делу.

Судебная бухгалтерия как наука направлена на разработку и адаптацию методик применения экономических и бухгалтерских знаний в уголовном, гражданском и др. видах судопроизводства, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, обоснование на базе нормативных правовых актов и эффективных рекомендаций, с помощью которых можно разрешать специальные вопросы, возникающие в юридической деятельности, а также прививать юристам навыки эффективного использования анализа различных источников информации экономического характера. Судебная бухгалтерия обогащает юридическую практику, разрабатывая новые методы исследования. Данная дисциплина также служит теоретической базой использования специальных экономических и бухгалтерских познаний в уголовном и гражданском процессах.

Судебная бухгалтерия - есть комплексная учебная дисциплина, находящаяся на стыке экономики и права, структурно подразделяется на две части - общую и особенную.

Вобщей части освещаются важнейшие вопросы бухгалтерского, экономического и документального анализа хозяйственной деятельности с точки зрения их использования вюридической практике.

Вособенной части дается характеристика порядка и предметов использования бухгалтерских и иных экономических знаний в уголовном, гражданском и арбитражном процессах, организационных основ назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы и ревизии, проводимой по требованию следователя, а также привлечения к участию в деле специалистабухгалтера.

Задача судебной бухгалтерии состоит в том, чтобы всемерно способствовать выполнению планов развития экономики путем выявления и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т.д. Эта задача реализуется с целью оказания помощи правосудию путем производства ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических

экспертиз, а также путем выявления причин условий, способствовавших совершению преступлений в сфере экономики, формирования конкретных рекомендаций и мероприятий, предупреждающих их. Знание судебной бухгалтерии помогает выявить недоброкачественные документы, обнаружить их подлог, найти те из них, которые отражают незаконные операции. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза должна своевременно реагировать на эти изменения, обобщать практику

идавать научно обоснованные рекомендации, способствующие совершенствованию работы юристов вобласти экономики.

Данная дисциплина в учебном процессе направлена на то, чтобы не только вооружить студентов - будущих юристов необходимыми знаниями в области бухгалтерского учета, экономического анализа, документальной ревизии и судебнобухгалтерской экспертизы, но и помочь следователям, прокурорам, судьям разрешить

иуяснить те специальные бухгалтерские и иные экономические вопросы, которые часто встречаются в их практической деятельности.

Судебная бухгалтерия как прикладная дисциплина по своей сути несет раскрываемую и читаемую в цифровом выражении информацию о финансовохозяйственной деятельности предприятия. Данная дисциплина знакомит студентов с документами, применяемыми на предприятиях для отражения своей финансовой деятельности. Одновременно раскрывает и приемы возможного хищения государственной, муниципальной и частной собственности путем подделки, фальсификации, исправления, документов недобросовестными должностными лицами.

1 Методические указания по изучению курса

1.1 Предмет и метод судебной бухгалтерии

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.( п.1 ст.1 Закона 129-ФЗ). Бухгалтерский учет стал применяться с развитием экономических отношений. Потребность в бухгалтерском учете вызвана с развитием учета производства. В производственной сфере производства - бухгалтерский учет в центре столкновения интересов различных групп пользователей. Сторонники юридического направления бухгалтерский учет выводили из отношений между людьми, которые возникают в связи с хранением и движением ценностей. Сторонники экономического направления бухгалтерский учет рассматривали, как учет необходимой регистрации и контроля самих ценностей.

Предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения и хозяйственных процессов и операций.

Хозяйственные средства классифицируются по двум признакам; а) по местонахождению - к ним относятся хозяйственные и денежные

средства, которые отражаются в части бухгалтерского баланса « Актив».

б) по источникам формирования - к ним относятся хозяйственные средства в виде собственных и заемных средств, которые отражаются в части бухгалтерского баланса «Пассив».

Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой итоговый отчет о финансово-хозяйственной деятельности за определенный период ( квартал, полугодие, 9-ть месяцев, год.) нарастающим итогом. Баланс состоит из двух частей актива и пассива. В актив баланса входят разделы: 1 Внеоборотные активы; 2. Оборотные активы; в пассив баланса входят разделы: 3. Капиталы и резервы; 4. Долгосрочные обязательства; 5. Краткосрочные обязательства.

Враздел «Внеоборотные активы» входят статьи баланса: нематериальные активы; Основные средства; Незавершенное строительство; Доходные вложения в материальные ценности; Долгосрочные финансовые вложения; Прочие внеоборотные активы.

Враздел «Оборотные активы» входят статьи баланса: Запасы; Налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); Краткосрочные финансовые вложения; Денежные средства; Прочие оборотные активы.

В раздел «Капиталы и резервы» входят статьи баланса: Уставный капитал; Добавочный капитал; Резервный капитал; Фонд социальной сферы; Целевые финансирование и поступления; Нераспределенная прибыль прошлых

лет; Непокрытый убыток прошлых лет; Нераспределенная прибыль отчетного года; Непокрытый убыток отчетного года.

Враздел «Долгосрочные обязательства» входят статьи баланса: Займы и кредиты; Прочие долгосрочные обязательства.

Враздел «Краткосрочные обязательства» входят статьи баланса: Займы и кредиты; Кредиторская задолженность; Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; Доходы будущих периодов; Резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

Данные классификации отражают двойственную природу хозяйственных средств т.е. сумма средств равна сумме источников. Всегда выполняется уравнение

актив баланса равен пассиву баланса.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы есть явление, характеризующиеся следующие признаки:

-они связаны с хозяйственной деятельностью;

-они нашли отражение в бухгалтерском учете;

-пределы их определяются вопросами, поставленными следователем

(судом);

-заключение по ним делается специалистом в области бухгалтерского

учета.

Практика показывает, что наиболее важная и эффективная часть

профессиональной компетенции специалистов правоохранительных органов, успешно разрешающие подобные проблемы, через знание основ бухгалтерского и экономического анализа, умение правильно назначить судебно-бухгалтерскую, планово-экономическую экспертизы, комплексные и документальные ревизии, анализировать экономическую информацию. Знание судебной бухгалтерии помогает выявить недоброкачественные документы, обнаружить их подложность, найти те из них, которые отражают незаконные операции.

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуется, и пополняются новыми нормативно-правовыми актами, которые необходимо применять в практике.. Основное назначение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и установлении учетных экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в хозяйственной деятельности.

Основные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы:

1) Проверка и установление наличия или отсутствия недостачи, излишков материальных ценностей, периода и места их образования, а также размера причиненного материального ущерба. Эта задача решается через проверку и выявление фактов отклонений от требований налоговой, бюджетно-сметной и кассовой дисциплины;

2)Проверка документальной обоснованности расходов товарноматериальных ценностей и денежных средств. Эта задача решается путем определения и анализа недостатков в системе бухгалтерской отчета отчетности ( определение правильности методики учета, отклонений от нее, несоответствие данных учета и отчетности;

3)Проверка и определение факта совершения хозяйственных операций, не получивших должного отражения в данных бухгалтерского учета. Эта задача решается путем определения правильности ( или неправильности) методики проведения документальной ревизии и недостатков предварительного, текущего, и последующего финансового контроля.

1.2 Метод бухгалтерского учета и его элементы

Методы бухгалтерского учета это совокупность приемов и способов,

которые осуществляются	для отражения бухгалтерского учета и их
экономического обобщения	Технология учета хозяйственных средств строго

последовательна. Каждая бухгалтерская операция должна быть документально обоснована. Поэтому документация есть начальный этап учетного процесса, на основе которого в дальнейшем возможно отражение хозяйственной деятельности. Однако, данные, зафиксированные в документах первичного учета, нуждаются в постоянной корректировке в силу физических и иных свойств объектов бухгалтерского учета. Эта корректировка осуществляется методом бухгалтерского

учета и	инвентаризацией.
Для того чтобы определить затраты материальных, финансовые, трудовых
ресурсов,	проводят оценку и калькуляцию отражаемых объектов учета. В этом

помогает такой элемент учета, как бухгалтерский баланс и отчетность, которые дают обобщенную характеристику состояния хозяйственных средств, имущества и источников его формирования на определенную дату.

Существуют методы бухгалтерского, экономического, документального анализов, которые служат своим определенным целям, регулируются своими нормативными актами, но только в совокупности и взаимосвязи с методом бухгалтерского учета, и поэтому представляют собой единую систему создания бухгалтерской информации.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых осуществляется сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение хозяйственной деятельности предприятия и организации. В эту совокупность элементов метода бухгалтерского учета входят: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, бухгалтерские счета, двойная запись на бухгалтерских счетах, бухгалтерский

баланс и отчетность.
Метод	бухгалтерского		анализа, основывается			на использовании
контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета.
Метод	экономического		анализа,	базируется		на	принципе
непротиворечивости		взаимосвязанной		системы	технико-экономических

показателей (себестоимость, рентабельность, прибыль, производство, коэффициент ликвидности, коэффициент оборачиваемости оборотных средств, цикл производства и т.д.).

Метод документального анализа, построен на комплексной экономической и юридической оценке документов, как материальных носителей информации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1)	формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации, её имущественном положении.
2)	обеспечение необходимой	информации внешним и внутренним

пользователям для контроля и соблюдения законности и целесообразности осуществления организацией хозяйственных операций в частности применения нормативных актов и правил при выполнении хозяйственных операций, за наличием и движением имущества и ресурсов в соответствии с установленными и утверждёнными нормами и сметами.

3)предотвращение отрицательных результатов в деятельности организации

ивыявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивостью.

Бухгалтерские документы группируются по трем основным направлениям: по назначению - т.е. по месту составления, по порядку составления, по объему товарно-материальный ценностей; по степени обобщения - т.е. первичные учетные документы ( ст. 9 Закона № 129-ФЗ), регистры бухгалтерского учета ( ст.10 Закона № 129-ФЗ), документы бухгалтерской отчетности ( гл. 3 Закона № 129-ФЗ); по способу исполнения - т.е. по качественным признакам, по экономическому

содержанию отражаемых хозяйственных операций, по числу учитываемых позиций.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н и является обязательным для всех организаций независимо от форм собственности, отрасли и имеет 99 наименований бухгалтерских счета, которые отражаются в балансе. Кроме того, в этом плане счетов существуют и забалансовые счета, где отражаются финансовые средства в виде арендованных основных средств, товарноматериальные ценности принятые на ответственное хранение. бланки строгой отчетности, оборудование принятое для монтажа и аналогичные денежные операции.

Технологический процесс обработки учетной бухгалтерской информации состоит из трех стадий. Первая стадия - первичный учет. Его цель - сбор и регистрация информации о хозяйственных операциях, восприятии, накоплении информации. Характерные особенности первичного учета - многократная повторяемость одних и тех же показателей (сумм) в различных счетах и документах. Вторая стадия - текущий учет. Его цель - группировка и обобщение учетной информации с целью выполнения бухгалтерского учета свойственных ему функций ( контролирующей, информационной). Третья стадия - итоговый учет, его обеспечивает бухгалтерский баланс. Его цель - предоставление итоговой информации об имущественном и финансовом состоянии организации за определенный отчетный период ( 1 квартал, 6 месяцев (полугодие), 9-ть месяцев, год). Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Показатели бухгалтерского баланса в графе « На начало отчетного года» в течение отчетного года не меняются, показатели в графе «на конец отчетного периода» изменяются в течении отчетного года нарастающим итогом.

Счет представляет собой таблицу, разделенную на 2 части - левую «дебет», правую «кредит». Счет ведется в течение отчетного периода путем отражения сумм соответствующей части счета. Итог по счету называется «сальдо». «Активный счет» имеет остаток по дебиту, «Пассивный счет» имеет остаток по кредиту, «Активно-пассивный счет» это счет (прибыль или убытки) имеет остаток как по дебиту, так и по кредиту в зависимости от финансового результата. Убытки это отрицательный результат финансово-хозяйственной деятельности. Счета, открываемые на основе баланса и содержащие обобщенные в денежном измерители показатели об объектах учета называются синтетическими. Счета, служащие для детальной характеристики натуральным, денежным, трудовым измерителям объектов учета называются аналитическими. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Каждый синтетический счет можно разложить на аналитические счета.

Методы и задачи бухгалтерского учета - есть совокупность приемов осуществления учета экономической деятельности экономических субъектов призванных обеспечить своевременность, обоснованность и реальность данных бухгалтерского учета через документацию, инвентаризацию, двойную запись, калькуляцию, оценку товарно-материальных ценностей, счета бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс, отчетность и существуют только в системе равнозначной, и если нарушается один из элементов учета, то это будет видно впоследствии.

Каждый прием и способ служит своим определенным целям, регулируется своими нормативными актами, но только в совокупности и взаимосвязи с методом бухгалтерского учета, и поэтому представляет собой единую систему создания бухгалтерской информации

Документ бухгалтерского учета отчетности есть письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции, или отражение условий для ее совершения. Любые изменения, негативные или позитивные фиксируются с помощью элементов метода бухгалтерского учета. Поэтому, недобросовестные руководители нередко используют для сокрытия материальных ценностей знания высококвалифицированных счетных работников, которые вуалируют хищения в данных бухгалтерского учета. В связи с этим юристам очень важно знать технологию учетного процесса, т.е. сущность, значения и последовательность применения всех элементов метода бухгалтерского учета, чтобы правильно оценить контрольную функцию каждого из них и использовать полученные данные

вюридической практике.

1.3Правовые и методологические основы организации бухгалтерского

учета

Законодательство по бухгалтерскому учету представляет собой совокупность нормативных актов и отдельных учетных правовых нормативов, которые регулируют Бухгалтерский учет. Закон о «Бухгалтерском учете», принятый 21 ноября 1996 года, устанавливает единые

правовые и методологические основы организации и ведения БУ на территории РФ, а также другими Федеральными Законами, Указами Президента и Постановлениями Правительства.

Основные цели законодательства по регулированию бухгалтерского учета: 1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств,

хозяйственных операций, которые осуществляются организацией.

2)обеспечение сопоставимости информации об имущественном положении организации, доходах и расходах организации с данными других организаций и других временных периодов.

3) обеспечение достоверности учетной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основными элементами правового регулирования являются:

1)способ взаимосвязи прав и обязательств между участниками учетных отношений; 2)санкции и способы их применения;

3)совокупность отношений и фактов реализации прав и обязанностей партнеров по учетным отношениям.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Бухгалтерская отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций не осуществляющих предпринимательскую деятельность, состоит из:

-бухгалтерского баланса;

-отчета о прибылях и убытках;

-приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

-аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;

-пояснительной записки.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов РФ.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31