Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Как правило, проверку проводят в соответствии с годовым планом работы налоговых органов. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В соответствии с п. 1 ст. 91 НК РФ доступ в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика.

Налоговые инспекторы должны предъявить оба документа одновременно. Само по себе служебное удостоверение без решения о проверке не дает права на ее проведение. Удостоверение лишь подтверждает, что предъявивший его гражданин является сотрудником налоговой инспекции.

Налогоплательщик должен проверить, перечислены ли пришедшие к нему должностные лица в решении о проведении проверки. Если кто-то из инспекторов в нем не указан, налогоплательщик может не допустить его к проверке.

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

Тест. Имеют ли налоговые органы право проведения повторных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проведенный налоговый период в не изменивших своего статуса организациях?

Налоговым органам запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Исключение составляют случаи, связанные с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика, при подаче уточняющей декларации, уменьшающей заявленную ранее сумму налога, или в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлены нарушения, которые не были выявлены при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции. За исключением случаев сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа при проведении первой проверки.

Тест. Определите максимально возможный срок выездной налоговой проверки:

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В отдельных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

При необходимости должностные лица налоговой инспекции могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, проводить осмотр помещений и территорий налогоплательщика. Осмотр проводится в присутствии понятых с составлением протокола. Могут снимать копии с документов, делать видеозапись. Если есть основания, что документы, подтверждающие выявленные нарушения могут быть скрыты или уничтожены, производится выемка этих документов по акту.

Если есть вопросы, связанные со спецификой деятельности налогоплательщика, то назначается экспертиза. Экспертиза проводится по постановлению должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку.

Эксперт имеет право знакомиться с материалами проверки и отказаться от дачи заключения при недостаточности представленных материалов или знаний. Необоснованный отказ эксперта от участия в налоговой проверке влечет ответственность по статье 129 НК (штрафа в размере 500 рублей).

По окончании выездной налоговой проверки, налоговый инспектор составляет справку о проверке с указанием сроков ее проведения и предметов проверки. В течение двух месяцев после составления справки, должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Акт подписывается должностным лицом налогового органа, проводившего проверку и руководителем проверяемой организации. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации - налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с дня его отправки.

Тест. После получения акта налоговой проверки налогоплательщик вправе представить свои возражения по акту в течение:

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

В течение не более 14 дней после получения письменного объяснения налогоплательщика, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Тест. Обязан ли налогоплательщик, представивший письменные возражения по акту налоговой проверки присутствовать при рассмотрении материалов проверки в налоговом органе?

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или его представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Копия решения налогового органа вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или отправляется по почте заказным письмом. Письмо считается полученным через шесть дней после его отправки.