2. Международные стандарты учета денежных потоков

Отчет о денежных потоках обязателен для тех предприятий, которые представляют полную финансовую отчетность. В Международных стандартах бухгалтерского учета (IAS) необходимость составления подобного отчета установлена Стандартом IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств». Порядок составления Отчета о движении денежных потоках в системе GAAP регламентирован несколькими стандартами.

Назначение Отчета о денежных потоках – увязать прибыль, показанную в Отчете о прибылях и убытках, с фактическим состоянием денежных средств на начало и конец года (или иного отчетного периода).

Отчет о денежных потоках считается крайне полезным для внешнего пользователя бухгалтерской информации, так как позволяет ответить на три важнейших вопроса, касающихся деятельности предприятия:

• как были использованы денежные средства в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

• за счет каких источников производилось инвестирование денежных средств в новые производственные мощности или иные долгосрочные кредиты;

• почему, несмотря на прибыль, согласно Отчету о прибылях и убытках, положение дел с наличностью ухудшилось по сравнению с прошлыми периодами.

Отчет о денежных потоках включает пять основных разделов:

1. Отчет о движении денежных средств в связи с основной деятельностью;

2. Отчет о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности;

3. Отчет о движении денежных средств в результате финансовой деятельности;

4. Отчет об изменении и состоянии денежных средств;

5. Раскрытие информации о неденежных сделках и оборотах в основной, инвестиционной и финансовой сферах деятельности.

3. Выводы

По результатам анализа денежных потоков можно сделать заключения по сле­дующим вопросам:

• В каком объеме и из каких источников получены денежные средства и каковы основ­ные направления их расходования.

• Способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превы­шение поступлений денежных средств над платежами и насколько стабильно такое пре­вышение.

• В состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам.

• Достаточно ли полученной предприятием прибыли для удовлетворения его текущей потребности в деньгах.

• Достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности.

• Чем объясняется разница между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.

4. Пример оценки денежного потока косвенным методом

Таблица 5 Отчетный баланс предприятия

Актив	на начало года	на конец года	Изменение
1.Внеоборотные активы
Нематериальные активы	3853	18642	14789
Основные средства	1567537	1444513	-123024
Незавершенные капитальные вложения	19553	21000	1447
Долгосрочные финансовые вложения	0	0	0
ИТОГО	1590943	1484155	-106788
II. Оборотные активы
Производственные запасы	278692	414058	135366
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	33045	70436	37391
Незавершенное производство	0	2115	2115
Готовая продукция	504670	420143	-84527
Расчеты с дебиторами:	460102	3337384	2877282
- за товары работы и услуги	401319	2447784	2046465
- с дочерними предприятиями	0	0	0
- с бюджетом	58783	51166	-7617
- с персоналом по прочим операциям			0
- с прочими дебиторами	0	838434	838434
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам	0	0	0
Краткосрочные финансовые вложения	0	0	0
Денежные средства:	34894	17166	-17728
- касса	9	1246	1237
- расчетный счет	3435	15920	12485
- валютный счет	0	0	0
- прочие денежные средства	31450	0	-31450
Прочие оборотные активы	0	0	0
ИТОГО	1311403	4261302	2949899
БАЛАНС	2902346	5745457	2843111

Продолжение таблицы 5

Пассив	на начало года	на конец года	Изменение
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1525300	1526900	1600
Резервный капитал	188683	188683	0
Фонды спецназначения	50275	50075	-200
Нераспределенная прибыль	0	524126	524126
ИТОГО	1764258	2289784	525526
IV. Долгосрочные пассивы
Заемные средства	0	0	0
ИТОГО	0	0	0
V. Краткосрочные пассивы
Краткосрочные кредиты	20000	0	-20000
Краткосрочные займы	0	400000	400000
Расчеты с кредиторами:	1118088	3055673	1937585
- за товары	377124	782268	405144
- по оплате труда	94981	276158	181177
- по специальному страхованию	65166	122634	57468
- векселя к оплате	0	639050	639050
- с бюджетом	263537	515081	251544
- с прочими кредиторами	92637	344353	251716
- авансы полученные	224643	376129	151486
Доходы будущих периодов	0	0	0
Резерв предстоящих расходов и платежей	0	0	0
ИТОГО	1138088	3455673	2317585
БАЛАНС	2902346	5745457	2843111

Таблица 6 Отчет о финансовых результатах и их использовании

Наименование показателя	Величина
Выручка от реализации	6050743
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	4791179
Валовая прибыль	1259564
Коммерческие расходы	0
Управленческие расходы	0
Прибыль (убыток) от продаж	1259564
Операционные доходы и расходы:
доходы	99800
расходы	496120
Внереализационные доходы	208
внереализационные расходы	0
Итого прибылей	100008
Итого убытков	496120
Прибыль (убыток) до налогообложения	863452
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	339326
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль)	524126

Таблица 7. Движение денежных средств предприятия – косвенный метод

Показатели	Сумма
1.Движение денежных средств предприятия в результате ПХД
1.1. Балансовая прибыль	863452
1.2. Изменение производственных запасов	-135366
1.3. Изменение величины незавершенного производства	-2115
1.4. МБП	-37391
1.5. Готовая продукция	84527
1.6. Изменение дебиторской задолженности	-2877282
1.7. Резервный фонд	0
1.8. Фонды специального назначения	-200
1.9. Расчеты с кредиторами	1937585
1.10. Расходы будущих периодов	0
1.11. Резерв предстоящих расходов	0
1.12. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам	0
ИТОГО	-166790
2. Движение денежных средств в результате ИД
2.1.Нематериальные средства	-14789
2.2. Основные средства	123024
2.3. Незавершенные капитальные вложения	-1447
2.4. Долгосрочные финансовые вложения	0
2.5. Прочие активы	0
ИТОГО	106788
3.Движение денежных средств в результате ФД
3.1.Краткосрочные финансовые вложения	0
3.2.Изменение уставного капитала	1600
3.2. Долгосрочные кредиты	0
3.3. Краткосрочные кредиты и займы	380000
ИТОГО	381600
Общий финансовый поток	321598
Использовано прибыли	339326
Изменение денежных средств	-17728
Денежные средства на начало года по балансу	34894
+ Изменение денежных средств	-17728
Денежные средства на конец периода по балансу	17166