Тема 2. Классификация затрат на производство

Постоянные и переменные затраты, их область релевантности. Средние и общие затраты, их особенности при изменении на единицу продукции на базе постоянных расходов. Затраты на продукт и на период, принцип запасоемкости. Классификация затрат по экономическим элементам и по статьям затрат.

Методические указания.

Изучив вопросы данной темы, студент познакомится с многообразием классификаций затрат. Помимо основных, широко применяемых как в России, так и за рубежом, способов исчисления и ограничения затрат по экономическим элементам и по статьям затрат, студент должен иметь представление о следующих классификациях: постоянные и переменные затраты, средние и общие, на продукт и на период.

Необходимо знать о том, что производственные затраты постоянны или переменны в пределах определенной области релевантности, т.е. такой области, где вышеупомянутые издержки находятся в строгой зависимости от колебаний объема производства.

В процесс изучения материала о средних и общих затратах, студент должен обратить внимание на особенности их исчисления на единицу продукции на базе переменных и постоянных расходов. При изменении объема производства прямые переменные затраты в общей сумме увеличиваются (уменьшаются), а при исчислении на единицу продукции остаются неизмененными. По-другому ведут себя косвенные постоянные расходы. В общем объеме они не изменяются, а при исчислении на единицу продукции - они увеличиваются или уменьшаются, в зависимости от колебания объема производства.

Литература: 1, 2, 4 (стр. 30-54), 6 (стр. 20-38)

Тема 3. Организация учета затрат на производство

Системы учета затрат по полной и сокращенной себестоимости. Основная методика учета прямых затрат на производство. (Методы оценки производственных запасов при поступлении – ЛИФО, ФИФО, АVСО (сред. Цена). Оценка производственных запасов при списании на производство-способ документального оформления, инвентарный, партионного раскроя). Особенности учета и распределения косвенных расходов (пропорционально основанной плате производственных рабочих, пропорционально нормативным затратам; при использовании метода учета при сокращенной себестоимости -пропорционально производственной себестоимости готовой продукции).

Методические указания.

В целях наиболее рационального использования отведенного времени на изучение курса управленческого учета необходимо, чтобы студент освоил самостоятельно или в рамках изучения дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» метод калькулирования по статьям затрат, формирующих себестоимости готовой продукции:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы, (вычитаются).

3. Покупные изделия, п/ф-ты и услуги производственной хар-ра сторон организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисление на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

1-11. производственная с/с.

12. Коммерческие расходы.

1-12. полная с/с.

Студент должен хорошо знать бухгалтерский учет по вышеуказанным видам средств.

В курсе дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» делается упор на изучение методики исчисления себестоимости продукции по системе полной и сокращенной себестоимости.

До недавнего времени в нашей стране наиболее широко применялась система калькулирования по полной себестоимости, те все затраты на производство аккумулируются по Д-ту сч. 20, 23, 29 (счетов производственных затрат), а затем происходит оприходование готовой продукции по учетным ценам по

Д-ту сч. 40 и К-ту сч. 20, 23, 29. Отгруженная или сданная на месте готовая продукция списывается по учетным ценам на реализацию следующей проводкой: Д-т сч.90 К-т сч. 40. Исчисление отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной (плановой или стандартной) списывается анологичным способом дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «Красное сторно» (в зависимости от того, положительны, или отрицательны полученные отклонения).

При использовании синтетического счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по Д-ту данного счета отражается фактическая себестоимость продукции, а по К-ту учетная (плановая или стандартная). Фактическую себестоимость списывают в Д-т сч. 40 с К-та сч. 20, 23, 29, нормативную с К-та сч. 40 в Д-т сч. 43, 90, 10, 20, 21, 28, 79. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 40 на 1 число месяца определяются фактические себестоимости от плановой и списывают с К-т сч. 40 в Д-т сч. 90. При этом превышение факт себестоимости продукции над плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия – способом «красное сторно». Ежемесячно сч. 40 закрывает и сальдо на отчетную дату не имеет.

В настоящее время наибольшей интерес представляет методика исчисления себестоимости продукции по системе сокращенной себестоимости, которую разрешено использовать в нашей стране с 1995 года. Она основана на разделении затрат на условно-переменные и условно-постоянные. Кратко данную методику можно изложить так: затраты, собранные на синтетические счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «расходы на продажу» на себестоимость готовой продукции не берутся, а сразу списываются на реализацию, те восполняются, непосредственно из прибыли. При этом делается следующая бухгалтерская запись. Д-т сч. 90 К-т сч. 26, 44

По окончанию отчетного периода неполная фактическая себестоимость списывается с К-та сч. 20, 23, 29 в Д-т сч. 40, 43 и другие.

Метод исчисления по системе сокращенной себестоимости важен тем, что общехозяйственные в качестве условно-постоянных и коммерческие расходы рассматриваются как затраты, не затрагивающие непосредственно сам процесс производства продукции. Эта методика близка к системе «директ-костинг», широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой. Данная система подробно рассматривается в курсе «Бухгалтерского управленческого учета».

Методика учета прямых или переменных затрат на производство (т.е. тех расходов, которые зависят от изменения объема производства) подробно изучаются в рамках дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет». Бухгалтерским управленческим учетом из данной области рассматриваются методы оцени производственных запасов при их поступлении – ЛИФО, ФИФО, АVСО (ср. цена) и при списании на производство. Данные вопросы интересны для изучения, т.к. в результате применения методов оценки производственных запасов, можно получить различную себестоимость готовой продукции. Задачи по исчислению стоимости материалов рассматриваются на практических занятиях.

Различные специалисты по управленческому учету, как в России, так и за рубежом, уделяют много внимания изучению особенностей учета и порядку распределения косвенных расходов. Это такие затраты, которые невозможно, в принципе, отнести на тот или иной конкретный вид продукции. Данные расходы условно - постоянны, те не подвержены изменениям в следствии колебания объема производства и косвенно относятся ко всей выпускаемой предприятиям продукции.

Литература: 1, 2, 3 стр. 4 (стр. 68-76)