3.4.3 Отчетность о затратах на производство и себестоимости продукции

Для закрепления знаний студентам по данному участку отчетности и приобретения практических навыков необходимо изучить:

• содержание месячных, квартальных и годовых форм отчетности о затратах на производство, себестоимости продукции, выполнении плана по выпуску продукции;

• составить отчет о затратах на производство и реализацию продукции ф. № 4-Ф(затраты), по продукции (ф.№ 1-п), затраты по экономическим элементам (ф.№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»);

• источники, на основании которых производится заполнение этих форм отчетности, и порядок их заполнения.

К данному разделу следует приложить в заполненном виде вышеприведенные формы отчетности (или их заверенные копии) за рассматриваемый период.

3.4.4 Ревизия (аудит) себестоимости продукции

Проверку операций по издержкам производства и калькулирования продукции (работ, услуг) могут проводить специалисты государствен­ных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы. Проверка осуществляется по данным счетов учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие произ­водства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов».

Источниками информации при проведении проверки являются:

1. бухгалтерская отчетность;

2. статистическая отчетность;

3. регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера №10 и 10/1, ведомости №10, 11, 12, 13, 14, 15;

4. документы: производственные отчеты, накладные на внутреннее перемещение, акты, сметы и др.;

5. учетная политика: виды создаваемых резервов предстоящих расхо­дов, способы списания расходов будущих периодов, способы оценки незавершенного производства, методика списания общехозяйственных и общезаводских расходов, порядок признания коммерческих и управ­ленческих расходов, график документооборота, субсчета и аналитиче­ские счета в рабочем плане счетов.

Направления проверки:

• проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

• проверка правильности группировки затрат;

• проверка обоснованности включения расходов в затраты текущего периода;

• проверка правильности калькулирования себестоимости продукции;

• проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство;

• проверка правильности группировки затрат по местам возникновения и организации аналитического учета;

• проверка правильности учета затрат для целей налогового учета.

Проверку начинают с определения основного вида деятельности организации и ее соответствия классификации, которая указывается в формах бухгал­терской и статистической отчетности, а также с целью установления особенностей налогообложения и получения организацией ряда льгот.

Проверка правильности группировки затрат по видам экономической деятельности связана с отраслевыми особенностями включения некоторых расходов, определения незавершенного производства и другими особенностями, предусматриваемыми в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию затрат. Как правило, открытые к счету 20 «Основное производство» субсчета приведены по видам экономической деятельности. На данном этапе проверки «стыкуется» информация, полученная при проверке учредительных документов по видам экономической деятельности.

Проверка правильности группировки затрат по видам производства (основное, вспомогательное) позволяет определить правильность и обос­нованность включения ряда расходов с учетом аспектов, закрепленных и учетной политике.

Таблица1 Аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости закрепленные в учетной политике организации.

Аспект учетной политики	Варианты организации учета и калькулирования	Принятый вариант
Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)	Котловой (суммовой)
	Позаказный: А. себестоимость определяется в целом по окончанию заказа; Б. себестоимость определяется по выполненным этапам работ.
	Попередельный (попроцессный): А. полуфабрикатный; Б. без полуфабрикатный
	Метод плановой (нормативной) себестоимости
	Иной метод в соответствии с отраслевыми рекомендациями.
Порядок распределения издержек обращения, на товары, реализованные и оставшиеся нереализованными на конец месяца, пропорционально:	Стоимости товаров по продажным ценам с учетом НДС;
	Стоимости товаров по продажным ценам без учета НДС;
	Стоимости товаров по покупным ценам.
Учет и списание общепроизводственных расходов, ежемесячно распределяемых между объектами калькулирования, пропорционально:	Расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции (работ, услуг)
	Прямым материальным затратам;
	Прямым материальным и трудовым затратам
	Списываются в качестве условно-постоянных в полном объеме в дебет счета 90
	Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 20
Учет и списание общехозяйственных расходов, ежемесячно распределяемых между видами экономической деятельности, пропорционально:	Выручке от реализации продукции (работ, услуг) (валовому доходу от реализации товаров);
	Прямым материальным затратам;
	Прямым материальным и трудовым затратам
	Списываются в качестве условно-постоянных в полном объеме в дебет счета 90
Оценка остатков незавершенного производства	По прямым статьям затрат;
	По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
	По фактически произведенным затратам
Способ калькулирования единицы продукции	Способ суммирования затрат
	Способ прямого расчета
	Способ пропорционального распределения затрат
	Способ исключения затрат на побочную продукцию
	Коэффициентный способ
	Комбинированный способ
Учет и списание коммерческих расходов, ежемесячно распределяются между видами реализованной продукции, пропорционально:	Фактической производственной себестоимости;
	Объему реализованной продукции в отпускных ценах;
	Путем отнесения фактически произведенных расходов на конкретный вид продукции;
	Иным способом (указать)

Основными задачами бухгалтерского учета затрат являются: своевре­менное, полное и достоверное отражение фактических затрат на про­изводство и сбыт продукции (работ, услуг), исчисление (калькулирова­ние) фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В связи с этим в ходе проверки необходимо определить обоснованность и последовательность учета затрат, их списания на различных счетах.

Таблица 2 Последовательность учета затрат в организации

Шаг 1	По дебету счетов, открытых к счету 20, в течение месяца собираются все производственные расходы
Шаг 2	В конце месяца в дебет счета соответствующих счетов учета затрат списывается часть расходов будущих периодов, относимые на затраты данного месяца, и создаются резервы предстоящих расходов и платежей.
Шаг 3	Распределяются общие расходы между видами вспомогательных производств
Шаг 4	Определяется себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, производится распределение их стоимости
Шаг5	Суммируются и списываются на основное производство с распределением между отдельными видами продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Шаг 6	Определяются и включаются в затраты основного производства потери от брака
Шаг 7	Определяются остатки незавершенного производства и исчисляется себестоимость выпущенной продукции

В ходе проверки устанавливается наличие разработанных и утвержденных в установленном порядке норм, нормативов и лимитов

Одним из важных направлений проверки затрат на производство и кальку­лирование себестоимости продукции является формирование мнения о дос­товерности оценки незавершенного производства.

В процессе проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

• своевременность проведения инвентаризации и правильность отра­жения ее результатов;

• достоверность отражения результатов инвентаризации;

• соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Сальдо по счету 20 «Основное производство» на конец месяца пока­зывает стоимостную оценку незавершенного производства. Практика проверок показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отра­жаются в бухгалтерском учете, это приводит к необоснованному иска­жению себестоимости, отсутствию контроля сохранности материальных ценностей.

Опыт проведения проверок показывает, что можно выде­лить следующие ошибки (искажения) при ведении учета затрат на про­изводство:

• необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.;

• включение в издержки производства расходов, которые в соответст­вии с законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников (фонда потребления, резервов и др.);

• отсутствие объектов калькулирования затрат;

• необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализо­ванного товара;

• отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства и обращения;

• включение в себестоимость затрат, производственный характер кото­рых не обоснован;

• включение расходов в себестоимость без надлежащего документаль­ного обоснования и оправдательных первичных документов;

• включение расходов по командировкам, не связанным с предприни­мательской деятельностью организации, в себестоимость;

• не подтверждено документально включение амортизации нематери­альных активов в себестоимость;

• включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у физических лиц;

• включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в себестоимость.

Все выявленные в ходе проверки нарушения следует занести в Ведомость установленных проверкой нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации.

Ведомость установленных проверкой нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации

За период с «__» __________ по «___» _________ 20__г.

от «____» ________ 20__г.

№ п/п	Бухгалтерская запись			Наименование документа, его номер и дата составления	Краткое содержание операции	Сумма, р.		В чем состоит нарушение и какой закон (инструкция) нарушен	Должность и ФИО лиц
	дата и номер регистрации	дебет	кредит			нарушения	ущерба		Совершивших операцию	Разрешивших операцию
ИТОГО