- •Пояснительная записка
- •Раздел 1. Концепция бухгалтерского учета в российской федерации
- •Тема 1. Основы бухгалтерского учета
- •Тема 2. Объекты бухгалтерского учета , их классификация и оценка
- •Вопросы по теме
- •Группы пользователей бухгалтерской отчетности и их интересы
- •Тема 3. Бухгалтерская документация. Бухгалтерский счет. Метод двойной записи. План счетов.
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Раздел 2. Доходы и расходы организации.
- •Тема 4. Критерии признания доходов и расходов организации
- •Тема 5. Понятие себестоимости продукции
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Раздел 3. Учет материально-производственных запасов
- •Тема 6. Материально-производственные запасы, их классификация и оценка
- •Тема 7. Особенности учета материальных ценностей
- •Литература
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Раздел 4. Учет основных средств и нематериальных активов
- •Тема 9. Особенности учета основных средств
- •Тема 10. Учет нематериальных активов
- •Литература
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Раздел 5. Учет труда и его оплаты
- •Тема 11. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
- •Тема 12. Учет затрат на оплату труда и расходов по социальному обеспечению
- •Литература
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Раздел 6 . Калькулирование себестоимости продукции. Учет готовой продукции и ее реализации
- •Тема 13. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
- •Тема 14. Учет готовой продукции и ее реализации
- •Литература
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Раздел 7. Учет денежных средств. Учет текущих обязательств и расчетов
- •Тема 15. Учет денежных средств
- •Литература
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Тема 16. Учет текущих обязательств и расчетов
- •Литература
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Раздел 8. Учет финансовых вложений
- •Тема 17. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •Тема 18. Учет вложений в ценные бумаги
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Раздел 9. Учет финансовых результатов и использования прибыли
- •Тема 19. Структура и порядок формирования финансового результата
- •Тема 20. Учет использования чистой прибыли
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Раздел 10. Учет собственных средств организации
- •Тема 21. Учет уставного (складочного) капитала
- •Литература
- •1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
- •Раздел 11. Учет кредитов банка, займов и иных денежных поступлений
- •Тема 23. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
- •Тема 24. Учет целевых финансирований и поступлений
- •Раздел 12. Учетная политика организации. Бухгалтерская отчетность организации
- •Тема 25. Понятие и формирование учетной политики
- •Тема 26. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
- •Учетная политика ооо “Заря” на 200___ год
- •Список источников и литературы Источники
1. Федеральный закон “ о бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-фз.
2. “ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2006 г. № 31-н).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности- и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ
№ 94н от 31 октября 2006.
4. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
5 .Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.900г. №33н .
Раздел 3. Учет материально-производственных запасов
Тема 6. Материально-производственные запасы, их классификация и оценка
Материально-производственные запасы - это часть имущества:
а) используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,
предназначенных для продажи (сырье, топливо, тара и т.д.),
б) предназначенная для продажи (товары, готовая продукция),
в) используемая для управленческих нужд (вспомогательные материалы, запчасти).
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.).
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости заготовления (приобретения) , которая складывается из фактурной цены (подлежащей оплате поставщику покупной стоимости согласно счета-фактуры без НДС) и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы включают в себя расходы по страхованию грузов, по оформлению товарных и платежных документов, оплату процента за кредит, уплаченный поставщикам, расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также другие затраты без НДС).
Тема 7. Особенности учета материальных ценностей
Жизненный цикл материалов составляют следующие этапы : поступление- выдача в производство- возврат из производства. В соответствии с циклом выделяются следующие группы учетных операций : учет поступления материалов, учет отпуска материалов в производство и возврат из него.
Учет поступления материалов осуществляется на активном счете 10 “Материалы” по одной из возможных схем:
Схема 1: на счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения .
Схема 2: на счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения на основе расчетных документов, поступивших в организацию; на счете 10 “Материалы” учитывается стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов по фактурной стоимости (или иной учетной оценке), а транспортно-заготовительные расходы (сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и фактурных ценах) учитываются на счете 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей” .
Т а б л и ц а 3.1
Корреспонденция счетов при оприходовании материальных ценностей
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции |
Дебет
|
Кредит
|
Схема 1 1. Оприходованы материалы по фактической себестоимости приобретения 2. Выделена сумма НДС 3. Оплачено поставщику за материалы |
10
19 60
|
60
60 51
|
Схема 2 1. Оприходованы материалы по фактической себестоимости приобретения 2. Выделена сумма НДС 3. Оприходованы материалы по фактурной цене (по учетной цене) 4. Отклонение фактурной цены от фактической себестоимости заготовления 5.Оплачено поставщику за материалы |
15
19
10
16 60 |
60
60
15
15 51
|
Выбор схемы учета оприходования материальных ценностей определяется в Учетной политике предприятия.
При отпуске материалов в производство их оценка также должна производиться по фактической себестоимости приобретения, независимо от выбранной в учетной политике схемы оприходования материальных ценностей.
Материалы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
При небольшом объеме материалов их списание в издержки производства (включение в себестоимость продукции) можно вести непосредственно по фактической себестоимости заготовления.
При большой и разнообразной номенклатуре, поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставки (размеры партии, виды транспорта, способы погрузки), разных условиях платежа исчисление фактической себестоимости по конкретному виду материалов является трудоемкой процедурой.
На практике определение стоимости материалов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
- по средней себестоимости,
- по себестоимости первых по времени закупок ( метод ФИФО),
При методе ФИФО исходят из допущения, что независимо от того какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупленной партии с учетом остатка на складе, затем второй и т.д. пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Если материалы оприходованы по схеме 1 (т.е. на счете 10 “Материалы” учитываются по фактической заготовительной себестоимости), то отпуск материалов в производство:
при использовании метода ФИФО оформляется на сумму 1190 руб (п.4 табл.3.2)
Т а б л и ц а 3.2
Оценка материалов по методам ФИФО |
||
Количество единиц шт. |
Стоимость приобретения за единицу руб. |
Сумма
руб. |
1. Остаток материалов на складе на 01 20 2. Поступили материалы: первая партия 30 вторая партия 20 третья партия 40 3. Итого за месяц 90 Расходы материалов за месяц сто единиц 4. по методу ФИФО материалы со склада 20 первая партия 30 вторая партия 20 третья партия 30 Итого за месяц 100
Остаток материалов на складе на 31 по методу ФИФО 10
|
10
10 12 15 -
10 10 12 15
15
|
200
300 240 600 1140
200 300 240 450 1190
150
|
Если материалы оприходованы по схеме 2 (т.е. на счете 10 “Материалы” учитываются по фактурной стоимости), то фактическая себестоимость отпущенных в производство материалов (С) в конце месяца рассчитывается следующим образом:
С = ФС + ТЗР,
где ФС – стоимость отпущенных в производство материалов в фактурной цене, руб.,
ТЗР – сумма транспортно-заготовительных расходов по материалом, отпущенным в производство, руб.
Отпуск материалов в производство:
при использовании метода ФИФО оформляется на сумму (1190+444)=1634(табл.3.3)
Т а б л и ц а 3.3
Оценка материалов по методам ФИФО |
||
Количество единиц шт. |
Стоимость приобретения за единицу руб. |
Сумма
руб. |
1. Остаток материалов на складе на 01 20 Сумма ТЗР на остаток материалов на складе 2. Поступили материалы: первая партия 30 вторая партия 20 третья партия 40 Итого за месяц поступило 90 Сумма ТЗР по поступившим материалам 3. Процент ТЗР (100+400) / (200+1140)=37,3 Расходы материалов за месяц сто единиц 4. по методу ФИФО материалы со склада 20 первая партия 30 вторая партия 20 третья партия 40 Итого за месяц 100 Сумма ТЗР по отпущенным материалам 6.Остаток материалов на складе на 31 по методу ФИФО 10
Сумма ТЗР на остаток материалов на складе |
10
10 12 15 -
10 10 12 15
15
10
|
200 100
300 240 600 1140 400
200 300 240 600 1190 444
150
56
|
Т а б л и ц а 3.4
Корреспонденция счетов при отпуске материалов в производство
Дебет Кредит
При оприходовании по схеме 1 1. Отпущены материалы в производство (списание по фактической себестоимости приобретения) 2.Отпущены материалы на общехозяйственные нужды
При оприходовании по схеме 2 1. Отпущены материалы в производство ( списание по покупной цене) 2. Списаны отклонения фактической себестоимости от покупной цены по материалам, отпущенным в производство
|
20 (23) 25 (26)
20(23)
20(23)
20(23) |
10 10
10
10
16 |
В карточках аналитического учета затрат на производство по изделиям расход материалов при их отпуске в производство распределяется по видам продукции:
Задания по практикуму “Сквозная задача”
1.Сформируйте учетную политику ООО “Заря” по учету материальных ценностей, внесите выбранные варианты учета в табл. 12.1 “Учетная политика организации”
Для формирования учетной политики ООО “Заря” выберите способ :
- Принятия материалов на учет (на счете 10 “Материалы” по фактической заготовительной себестоимости или по фактурной стоимости);
- Метод “ФИФО” или метод средней себестоимости для определения стоимости материалов, отпущенных в производство;
2.В соответствии с выбранной учетной политикой в регистре бухгалтерского учета “Журнал регистрации хозяйственных операций” (табл. 3.8) оформите хозяйственные операции по принятию на учет материалов на основе следующих данных:
От поставщика ООО “Импульс” получены три партии амортизаторов
01 февраля 150шт. по фактурной цене 510 руб. за штуку (без НДС),
10 февраля 90 шт. по фактурной цене 490 руб. за штуку (без НДС ),
15 февраля 60 шт. по фактурной цене 505 руб. за штуку (без НДС).
За транспортировку от ООО “Фрахт” выставлены счета на каждую партию амортизаторов:
01 февраля на сумму 1500 рублей (без НДС),
10 февраля на сумму 1000 рублей (без НДС),
15 февраля на сумму 1200 рублей (без НДС).
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.Заполните схемы счетов -фактуры
Поставщик ООО “Импульс”
Наименование
|
количество
|
цена
|
стоимость
|
НДС
|
стоимость с НДС
|
Амортизаторы
|
150
|
510
|
76500
|
|
|
Амортизаторы
|
90
|
490
|
|
|
|
Амортизаторы
|
60
|
505
|
|
|
|
ИТОГО |
Поставщик ООО “Фрахт”
Наименование услуг
|
цена
|
стоимость
|
НДС
|
стоимость с НДС
|
Транспортные услуги
|
1500
|
1500
|
|
|
Транспортные услуги
|
1000
|
|
|
|
Транспортные услуги |
1200 |
|
|
|
ИТОГО
4.В соответствии с выбранной учетной политикой методом ФИФО, рассчитайте стоимость отпущенных в производство амортизаторов (заполните табл. 3.5 или табл.3.6) при условии:
по состоянию на 01 февраля
- на складе оставалось 100 шт. амортизаторов по цене 500 рублей за
штуку,
- транспортно-заготовительные расходы по этим материалам равны нулю,
- в производство за февраль направлено 330 шт. амортизаторов.
Т а б л и ц а 3.5
Оценка материалов по методам ФИФО |
||
Количество единиц шт. |
Стоимость приобретения за единицу руб. |
Сумма
руб. |
1. Остаток материалов на складе на 01 100 ТЗР равны нулю 2. Поступили материалы: первая партия вторая партия третья партия 3. Итого за месяц Расходы материалов за месяц 330 единиц 4. по методу ФИФО материалы со склада первая партия вторая партия третья партия Итого за месяц 5.Итого за месяц Остаток материалов на складе на 31 по методу ФИФО
|
500
|
50000
|
5.Заполните разработочную таблицу (табл. 3.7) по распределению стоимости материалов, направленных в производство, между производимыми изделиями , используя данные заполненной табл.3.5 ( или 3.6):
Т а б л и ц а 3.7
Наименование выпускаемой продукции Расход материалов (амортизаторов)
|
Кол-во шт. цена един. стоимость руб. руб. |
Изделие 1 150 |
Изделие 2 180
|
Итого 330
|
6.В регистре бухгалтерского учета “Журнал регистрации хозяйственных операций” оформите хозяйственные операции по списанию стоимости материалов, направленных в производство , рассчитанной в табл.3.5 ( или 3.6)
Т а б л и ц а 3.8
Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет Кредит |
01.02
|
Приняты на учет материалы Выделен НДС из счета - фактуры
|
|
10.02
|
|
|
15.02
|
|
|
25.02
|
Материалы направлены в производство
|
|
7. Составьте оборотно-сальдовый баланс ООО “Заря” по состоянию на 01 марта на основе хозяйственных операций, отраженных в “Журнале регистрации хозяйственных операций” (табл. 3.9)
Т а б л и ц а 3.9
Оборотно-сальдовый баланс
Бухгалтерский счет
|
Сальдо начальное
|
Обороты
|
Сальдо конечное
|
|||
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|