2.3. Сравнительный анализ состава и структуры

отчетности, соответствующей МСФО и российским положениям

по бухгалтерскому учету

Рассмотрим основные формы отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств.

Зарубежные компании, в отличие от отечественных, чаще всего используют вертикальную форму баланса, считая ее более удобной и понятной.

В приложениях к балансу приводится информация об акционерном капитале и облигациях, основных средствах, их движении в течение года (поступление, выбытие), переоценке. Если компания имеет ценные бумаги, котируемые на фондовой бирже, в приложениях указывается рыночная стоимость котируемых ценных бумаг.

Отчет о прибылях и убытках (Statement of Income) считается более важной формой, чем баланс, так как формирует прибыль за определенный период времени. В практике деятельности компаний используются вертикальная и горизонтальная формы отчета о прибылях и убытках.

Кроме приложений к балансу, существует большое количество данных, которые отражаются в приложениях к отчету о прибылях и убытках:

выплаты по процентам;

суммы, направленные на погашение собственных ценных бумаг;

сумма дохода от котируемых на фондовой бирже ценных бумаг;

земельная рента;

вознаграждение аудиторам.

Многие компании, зарегистрированные на фондовой бирже, составляют и публикуют отчеты в двух частях: иллюстрированный краткий обзор деятельности компании и непосредственно финансовые отчеты.

В российской практике учета применяется горизонтальная форма составления финансовой отчетности. В то же время в зарубежных странах, преимущественно в европейских, предпочитают использовать вертикальную форму составления баланса и отчета о прибылях и убытках.

Порядок составления баланса, отчета о прибылях и убытках по горизонтальной и вертикальной форме приведен на рис. 2.2 и рис. 2.3.

Горизонтальная и вертикальная формы

отчета о прибылях и убытках компании

Горизонтальная форма

Отчет о прибылях и убытках компании за 200x год

(долл. США)

──────────────────────────────────────────────────────────────────

┌ - - ─┐ Продажи ┌ - - ─┐

Начальный запас │ 2,000│ ┌─┤16,000

12,400 │ └ - - ─┘

плюс закупка ┌──┤──────│ │

14,400 │

│ │ 2,400│ │

минус запас на конец периода 12,000 │

Стоимость проданных товаров │ │ 4,000│ │

------ │

│ └ - - ─┘ │

│ ------

│ 16,000 │ 16,000

------ │ ------

│ │

Аренда и коммунальные ┌ - - ─┐ │

налоги │ 900 │

┌─┤ 500│ Валовая │ 4,000

│ 400 прибыль │

│ └ - - ─┘ │

│ │

Разные расходы │ │ -----

Амортизация │ 2,200 │ 4,000

│ ----- │

│ 4,00 │

│ │

Вертикальная форма │ │

││ │

Отчет о прибылях и убытках компании за 200x год

─────────────────────────────┬┬─────────────────────────┬─────────

│

Продажи ││ └─ 16,000

минус стоимость проданных товаров

Начальный запас ││ 2,000

плюс закупка 12,400

││ ------

└┼─────── 14,400

минус запас на конец периода 2,400

Валовая прибыль │ 80 12,000

------

минус расходы │ 4,000

Аренда и коммунальные налоги 900

│ 500

Рис. 2.2.

Горизонтальная и вертикальная формы баланса компании

Горизонтальная форма

Баланс компании на 31 декабря 200x года

(долл. США)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────

Основные средства ┌───────┐ Капитал ┌───────┐

│ │ │ │

Офисные принадлежности ┌──┤ 5,200 │ Остаток на 01.01.200x │10,000 │

Накопленная амортизация │ │ (400)│ Чистая прибыль │ 2,600 │

│ │ ─────│ ┌───────┤ ----- │

│ └───────┘ │ │12,600 │

│ ┌───────┐ │ │(2,200)│

Оборотные средства │┌─┤ 2,400 │ │ └───────┘

││ │ 5,800 │ Краткосрочные │ ┌────────────┐

Запасы ││ └───────┘ обязательства │┌─┤3,700 │

Дебиторы ││ │├─┤ 300 │

Долги в банке ││ ││ │ --- │

││ ││ │ │

││ ││ │ 4,000 │

││ ││ └────────────┘

││ ││

││ ------ ││ ------

Вертикальная форма ││ 14,400 ┌───────────────┘│ 14,400

││ ------ │ │ ------

││ ┌──┼────────────────┘

Баланс компании на 31 декабря 200x года

────────────────────────┬┬────────┬──┬────────────────────────────────

││ │ │

└┼────────┼──┼────────────────── 5,200

Основные средства │ │ │ (400)

│ │ │ ----

Офисные принадлежности │ │ │ 4,800

Накопленная амортизация │ │ │

│ │ │ 2,400

Оборотные средства └────────┼──┼────────────────── 5,800

│ │ 1,400

Запасы │ │ -----

Дебиторы │ │ 9,600

Долги в банке └──┼─┬── 3,700

│ └── 300

│ ---

│

Минус краткосрочные 79 │ 4,000

обязательства │

│ 5,600

│ -----

Торговые кредиторы │

Рис. 2.3.

Задание 1. Необходимо составить баланс на 31 декабря 200х г., используя следующую информацию.

(долл. США)

Выпущенный акционерный капитал: обыкновенные акции по 1 долл.	100 000
Разрешенный к выпуску акционерный капитал: обыкновенные акции по 1 долл.	200 000
10%-ные облигации	40 000
Здания (стоимость - 105 000; износ к дате - 22 000)	83 000
Автомашины (стоимость - 62 500; износ к дате - 15 350)	47 150
Принадлежности (стоимость - 11 500; износ к дате - 3750)	7 750
Счет прибылей и убытков	5 163
Резерв замены основных средств	8 000
Запас	16 210
Дебиторы	14 715
Общий резерв	6 000
Кредиторы	9 120
Предложенный дивиденд	5 000
Деньги в банке (сальдирующая цифра, которую нужно найти)	?

Баланс следует составить по форме, приведенной в табл. 2.3.

Таблица 2.3

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Баланс │

│ на 31 декабря 200х года │

│ (долл. США)│

│ │

│Основные средства Стоимость Износ Остаточная │

│ стоимость │

│ │

│Здания │

│Автомашины │

│Принадлежности │

│ │

│Оборотные средства │

│Запасы │

│Дебиторы │

│Деньги в банке │

│ │

│Краткосрочные обязательства │

│Кредиторы │

│Предложенный дивиденд │

│ │

│Чистые оборотные средства │

│(оборотный капитал) │

│Долгосрочные обязательства │

│Облигации 10%-ные │

│ │

│Чистые активы │

│Финансируются за счет: │

│Прочие резервные фонды │

│Резервный фонд замены основных средств │

│Общий резервный фонд │

│Акционерный капитал │

│Сальдо по счету прибылей и убытков │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Задание 2. Составьте отчет о прибылях и убытках компании за год, завершившийся 31 декабря 200х г., используя следующую информацию.

(долл. США)

Показатель	Дебет	Кредит
Продажи		28 794
Закупки	23 803
Арендная плата	854
Расходы на освещение и отопление	422
Заработная плата и жалование	3 164
Страхование	105
Здания	50 000
Принадлежности	1 000
Дебиторы	3 166
Разные расходы	506
Кредиторы		1 206
Средства в банке	3 847
Изъятия	2 400
Автофургоны	5 500
Транспортные расходы	1 133
Капитал		65 900
	95 900	95 900

Отчет о прибылях и убытках составьте по горизонтальной и вертикальной форме.

Отчет о прибылях и убытках за год,

завершившийся 31 декабря 200х года

(горизонтальная форма)

Закупки Продажи

Минус конечный запас

Себестоимость реализованной продукции

Валовая прибыль к/п

Жалование Валовая прибыль п/п

Арендная плата

Освещение

Страхование

Транспортные расходы

Торговые расходы

Чистая прибыль

Отчет о прибылях и убытках за год,

завершившийся 31 декабря 200х года

(вертикальная форма)

Продажи

Закупки

минус конечный результат

Себестоимость реализованной продукции

Валовая прибыль минус расходы

Прибыль