28Учет внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации. Состав внереализационных доходов и расходов определен в комментариях к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 [12]. К внереализационным доходам относят доходы, связанные с безвозмездным получением имущества.

К внереализационным расходам относятся расходы, связанные с безвозмездной передачей принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов.

Законодательством установлены следующие случаи признания внереализационных доходов и расходов:

В соответствии с п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 №181 [8], внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Пунктом 19 инструкции №181 определено, что внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организацией убытков – в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, а также когда они получены от должника;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в которой срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;

- другие доходы – по мере образования, выявления, поступления.

Пунктом 13 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 №182 [9], определено, что внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.

Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, или когда они фактически уплачены;

- суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в которой срок исковой давности истек;

- суммы уценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их уценки в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- инные убытки и потери – по мере образования, выявления, перечисления.

Учет внереализационных доходов и расходов отчетного периода ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

92/1 «Внереализационные доходы»;

92/2 «Внереализационные расходы»;

92/3 «Налог на добавленную стоимость»;

92/4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»;

92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» и оформляются в организации следующими типовыми бухгалтерскими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и

Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму поступлений штрафов, пени и неустойки, связанных с нарушением хозяйственных договоров;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и

Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - поступление долгов, списанных ранее как безнадежные;

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и

Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму возмещения, причиненных организации убытков;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» и

Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму безвозмездно полученных активов;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и

Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются в организации следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

Дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и

Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание в расходы причитающихся к оплате штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;

Дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания при отсутствии резервов;

Дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;

Дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание сумм недостач, сверх норм естественной убыли, по которым виновники не установлены;

Дебет 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление предусмотренного законодательством налога на добавленную стоимость от сумм внереализационых доходов;

Дебет 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление предусмотренных законодательством прочих налогов и сборов от внереализационных доходов.

В дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» списываются прочие расходы, признаваемые внереализационными:

- расходы на содержание основных средств непроизводственного назначения и производственных мощностей, находящихся на консервации;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- курсовые разницы от переоценки валюты и т.д.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы», 92/3 «Налог на добавленную стоимость», 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по субсчету 92/1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:

Дебет 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - если организация имеет прибыль от внереализационных операций;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» и

Кредит 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - если организация имеет убыток от внереализационных операций.

Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов») закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем обеспечивается возможность выявления финансового результата по каждой операции.