Тема: «Учет финансовых результатов»

1. Формирование финансового результата по основным видам деятельности.

2. Учет операционных доходов и расходов.

3. Учет внереализационных доходов и расходов.

4. Порядок формирования конечного финансового результата.

5. Учет доходов будущих периодов.

Вопрос 1. Формирование финансового результата по основным видам деятельности.

К основным видам деятельности организации относятся те виды, которые предусмотрены ее уставом и обеспечивают систематическое получение доходов и возникновение расходов для их извлечения.

Для коммерческой организации основными уставными видами деятельности, приносящими доход, являются: производство и реализация продукции, работ, услуг, продажа покупных товаров.

В бухгалтерском учете реализационные доходы, возникающие из факта продажи продукции, работ, услуг, товаров называются выручкой от реализации.

Выручка от реализации обусловливает расходы от обычных видов деятельности. Выручка и обусловившие ее получение затраты называются взаимосвязанными доходами и расходами.

Расходы от обычных видов деятельности – это затраты организации, обусловившие получение выручки в отчетном периоде. Они вызывают отток имущества из организации и (или) увеличение кредиторской задолженности в связи с приобретением имущества, производство и реализация продукции из которого принесет экономическую выгоду.

Для обобщения информа­ции о доходах и расходах организации от реализа­ции товаров, продукции, работ и услуг предназначен обобщаю­щий счет 90 «Реализация». На этом счете сопоставляются доходы и расходы с целью исчисления финансового результата от реализации продукции, работ, услуг. Основную часть прибыли организация получает от реализа­ции товаров, продукции, работ и услуг.

По кредиту этого счета отражаются суммы поступившей в отчетном периоде выручки, а по дебету – производственная себестоимость продукции, работ, услуг; суммы расходов по реализации и налоги, исчисленные из выручки.

На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию. Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

- 90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;

- 90/2 «Себестоимость реализации» - активный;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

- 90/4 «Акцизы» - активный;

- 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;

- 90/6 «Экспортные пошлины» - активный.

Для выявления финансового результата предназначен актив­но-пассивный субсчет:

90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Отражение реализации оформляется в сочетании с учетом реализации продукции (см.. тему «Учет готовой продукции и ее реализация» типовы­ми бухгалтерскими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90/1 «Выручка от реализации» - на сумму пере­данных покупателю товаров, продукции, работ, услуг (по цене реа­лизации);

Д 90/2 «Себестоимость реализации» К 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость продукции, работ, услуг или закупочной цены переданных покупа­телю товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации;

Д 90/2 «Себестоимость реализации» К 44 «Расходы на реализацию» - списаны коммерческие рас­ходы, связанные с реализацией;

Д 90/3 «Налог на добавленную стоимость» К 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реа­лизации товаров, продукции, работ, услуг» - начислен НДС от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

Д 90/4 «Акцизы» К 68/2 «Нало­ги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены акцизы при реализации подакцизного товара;

Д 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» К 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реали­зации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены прочие налоги и сборы в соответствии с законодательством Республики Беларусь, связанные с реализаций товаров, продукции, работ, услуг;

Д 90/6 «Экспортные пошлины» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, про­дукции, работ, услуг» - начислены экспортные пошлины в бюджет.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебе­тового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость реализации»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90/6 «Экспортные пошли­ны» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от реали­зации» определяется финансовый результат от реализации за от­четный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают бухгалтерской записью:

Д 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» К 99 «Прибыли и убытки» - списана прибыль, если в ре­зультате сопоставления оборотов по субсчетам доходы больше, чем расходы;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списан убыток, если в резуль­тате сопоставления оборотов по субсчетам расходы больше, чем доходы.

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года все субсчета, открытые к сче­ту 90 «Реализация», закрываются внутренними записями в коррес­понденции с субсчетом 90/9 «Прибыль /убыток от реализации» - отражение в учете реформации баланса.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы можно было получить информацию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убытках и налоговых деклараций.