Учет добавочного капитала

В добавочном капитале аккумулируется прирост капитала организации за счет доходов, отличных от прибыли (премия на акции, курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала; суммы от переоценки основных средств; другие доходы, которые согласно законодательству или правилам бухгалтерского учета зачисляются в капитал, т. е. капитализируются). В повседнев­ной жизни организации добавочный капитал используют в качестве еще одного внутреннего финансового источника. Однако законода­тельными или иными нормативными актами, как правило, запреща­ется расходовать его на цели потребления. За редким исключением, добавочный капитал остается на балансе организации в неизменном виде.

Добавочный капитал учитывают в суммах, фактически сложившихся в результате отражения соответствующих фактов хозяйственной жизни. Эти суммы принимают к учету в том отчетном периоде, в котором совершена хозяйственная операция.

Информация о добавочном капитале накапливается на одно­именном синтетическом счете. К нему открывают субсчета "Сум­мы от переоценки", "Эмиссионный доход" и т. д. Построение ана­литического учета должно обеспечивать формирование данных об источниках образования и направлениях использования средств добавочного капитала.

Добавочный капитал формируют за счет:

- увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов после их переоценки;

- эмиссионного дохода. Он возникает, если организация получает дополнительные денежные средства (или другие ценности - имущество, ценные бумаги и т.п.) при продаже акций фирмы по цене выше номинала;

- положительных курсовых разниц при внесении уставного капитала в валюте;

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью.

Информацию о движении добавочного капитала отражают по кредиту счета 83.

К нему можно открыть субсчета:

- "Прирост стоимости имущества при переоценке";

- "Эмиссионный доход";

- "Курсовые разницы по уставному капиталу".

Дооценка основных средств

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", фирма имеет право раз в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства. Переоценку основных средств можно проводить путем индексации их стоимости или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом берут цены на вновь изготавливаемые, строящиеся или приобретаемые основные средства, аналогичные оцениваемым. Оценку можно провести самим или пригласить экспертов-оценщиков.

Если было решено переоценить основные средства, то в последующем это надо будет делать регулярно. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, отнесите разницу в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Пример. ЗАО "Актив" имеет на балансе деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

По состоянию на 1 января 2010 г. станок переоценили с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

В учете бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- 30 000 руб. (30 000 руб. x 2 - 30 000 руб.) - увеличена стоимость станка в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. (5000 руб. x 2 - 5000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, после переоценки добавочный капитал "Актива" увеличился на 25000 руб. (30 000 - 5000).

В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспределенной прибыли. Превышение дооценки над уценкой включите в состав добавочного капитала.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится станок. По состоянию на 1 января 2009 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка стала меньше на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.

По состоянию на 1 января 2010 г. станок вновь переоценили. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 6000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - на 2000 руб.

Результаты переоценки по состоянию на 1 января 2010 г. бухгалтер "Пассива" отразил так:

Дебет 01 Кредит 84

- 2000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 02

- 500 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 1500 руб. (2000 - 500) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал "Пассива" увеличился на 2500 руб. (4000 - 1500).

Эмиссионный доход

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала. При создании акционерного общества в учете делают проводку:

Дебет 75 Кредит 80

- отражена задолженность по оплате акций.

Фактическое поступление вкладов учредителей в виде денежных средств отражают записью:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 75

- внесены денежные средства в качестве вклада учредителей.

Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляют так:

Дебет 01 (04, 10, 41...) Кредит 75

- внесены материальные и иные ценности в качестве вкладов учредителей.

Если акции фирмы, созданной в форме акционерного общества, реализуют по цене выше номинала, то разницу между продажной и номинальной стоимостью акций относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

При этом в учете делают запись:

Дебет 75-1, Кредит 83, субсчет "Эмиссионный доход"

- списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

Пример. В 2009 г. ОАО "Инвест" дополнительно выпустило акции на сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций номиналом 1000 руб. каждая. Все акции размещены среди учредителей по цене 1300 руб.

Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 130 000 руб. (1300 руб. x 100 акц.).

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 100 000 руб. - учтена задолженность учредителей по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 75-1

- 130 000 руб. - оплачены акции (по цене выше номинала);

Дебет 75-1 Кредит 83

- 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражен эмиссионный доход.

Как используют добавочный капитал

Средства добавочного капитала можно использовать:

- на погашение уценки основных средств в результате переоценки;

- на увеличение нераспределенной прибыли при списании переоцененных основных средств;

- на увеличение уставного капитала фирмы.

Уценка основных средств

Если уценивают основные средства, которые раньше не переоценивались, то сумму уценки полностью включают в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки в размере предыдущей дооценки уменьшит добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эти данные раскройте в пояснительной записке к отчету.

Уценку основных средств отразите так:

Дебет 83 Кредит 01

- отражена уценка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- отражена уценка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- уменьшена амортизация сверх предыдущей дооценки.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2009 г. станок был переоценен. В результате первоначальная стоимость станка увеличилась на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.

По состоянию на 1 января 2010 г. станок вновь переоценили. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 6000 руб., а сумма амортизации - на 2000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2010 г. бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 83 Кредит 01

- 2000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 500 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- 1500 руб. (2000 - 500) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

Списание дооцененных основных средств

При выбытии дооцененного основного средства сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли. Эту операцию отразите так:

Дебет 83 Кредит 84

- сумма дооценки выбывшего основного средства включена в состав нераспределенной прибыли.

Увеличение уставного капитала

Если добавочный капитал вы направили на увеличение уставного капитала фирмы, зарегистрируйте соответствующие изменения в учредительных документах. Для этого в течение трех дней подайте в налоговую инспекцию заявление по форме N Р13001, решение о внесении изменений в уставный капитал и сами изменения.

В учете такую операцию отразите записью:

Дебет 83 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного.

Пример. Уставный капитал ОАО "Инвест" - 100 000 руб. - разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2009 г. добавочный капитал общества в части эмиссионного дохода составлял 20 000 руб.

В апреле 2009 г. общее собрание акционеров приняло решение направить добавочный капитал на увеличение уставного капитала, а для этого все акции общества конвертировать в акции большего номинала.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб. : 100 шт.). Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После регистрации соответствующих изменений учредительных документов общества бухгалтер "Инвеста" сделал в учете запись:

Дебет 83 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.

Таким образом, в строке 420 баланса за 2009 г. он поставит прочерк (20 000 - 20 000).