2.3. Учет транспортно-заготовительных расходов

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

1. расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

2. Расходы на хранение материалов

3. Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата

4. Вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы.

5. Недостачи и потери от порчи материалов пути в пределах нормы естественной убыли.

6. Прочие расходы, связанные с приобретением материалов

Способы учета ТЗР определены п. 83-89 методических указаний по МПЗ.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

1. непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость МПЗ (учитывать эти расходы на тех же субсчетах к 10, что и сами материалы)

целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

2. Отражения на отдельных субсчетах счета 10 (10 – учет ТЗР) При отпуске в производство надо делать запись Д 20 К 10-ТЗР. Расчет записи – аналогично расчету отклонений. Сначала рассчитывается коэффициент = (Cн10-«ТЗР»+ОбД10-«ТЗР»)/(Сн10+ОбД10).

3. Учета на счете 15.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

2.4. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

Материалы в пути:

Если по условиям договора право собственности на приобретенные МПЗ перешло к организации, но сами МПЗ не поступили, они должны приниматься организацией к учету независимо от их местонахождения, то есть независимо от факта поступления на склад.

П. 26 ПБУ 5 – МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в БУ в оценке, предусмотренной в договоре с последующим уточнением фактической себестоимости. Выделять НДС по таким материалам можно только при наличии счета-фактуры.

По общему правилу, установленному статье 224 ГК РФ, передачей признаётся вручение вещи приобретателю либо сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей.

При импортных операциях порядок перехода права собственности определяется контрактом. В мировой практике передача права собственности обычно увязывается с переходом риска случайной гибели или утраты товаров от продавца к покупателю. Т.о., если право собственности на материалы уже перешло к организации, необходимо отражать эти материалы на балансе покупателя записью Д 10 К 60, при этом в аналитическом учете необходимо открыть субсчета для отдельного учета таких материалов: 10-«Материалы в пути».

Неотфактурованые материалы:

Неотфактурованными поставками считаются материалы, поступившие в организацию, но на которые нет документов. При этом, неотфактурованные поставки возможны только при наличии договора между продавцом и покупателем, в соответствии с которым был отгружен товар.

Ст. 484, 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять товар вне зависимости от поступления документов.

Если МПЗ поступили в организацию ошибочно, и с поставщиком этих МПЗ договорных отношений нет, то оснований для учета таких МПЗ на балансе нет. Такие ценности принимаются на забалансовый учет до момента их возврата поставщику.

Нельзя учесть в качестве неотфактурованных поставок и те ценности, которые поступили в соответствии с договором, но право собственности на которые ещё не перешло к покупателю. Правила БУ неотфактурованных поставок регламентируются пунктами 36-41 методических указаний.

Поступление на склад неотфактурованных поставок оформляется актом о приемке. Для торговых организаций утверждена унифицированная форма ТОРГ-4 – акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика.

Неотфактурованые поставки материалов приходуются на счета учета материалов: либо на счет 10, либо на другие, в зависимости от принятой учетной политики в области учета МПЗ.

После получения расчетных документов по неотфактурованым поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Обычно старая сумма сторнируется, а новая отражается по документам.

При получении расчетных документов поставщика бухгалтер обязан:

1. Проверить, не списывались ли неотфактурованые МПЗ на себестоимость в текущем периоде;

2. В случае списания части неотфактурованых МПЗ определить процентную долю материалов, списанных по себестоимости в производство и оставшихся на складе;

3. Скорректировать оценку МПЗ, оставшихся на складе;

4. Отнести на счет 91 сумму дооценки МПЗ, списанных на себестоимость производства.

Если расчетные документы поступили в след. отчетном году после составления отчетности, то учетная стоимость МПЗ не меняется, уточняются расчеты с поставщиком, при этом разница между учетной стоимостью оприходованных МПЗ и их фактической себестоимостью списывается в том месяце, в котором поступили расчетные документы. Уменьшение стоимости МПЗ отражается по дебету счета расчетов и кредиту счета финансовых результатов. Увеличение стоимости МПЗ отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов.