Понятие капитала.

Основой деятельности любой организации является капитал. В начале деятельности организация формирует свой капитал. В дальнейшем она должна следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. За счет капитала создается имущество организации, таким образом капитал – это совокупная величина вложений учредителей и прибыли, накопленной организацией.

Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами фирмы.

Капитал – это сложная величина и состоит из составляющих:

1. Накопления, взносы учредителей.

2. Резервы, накопляемые в процессе деятельности фирмы.

Одна из основных задач любой организации является поддержание капитала для успешного и устойчивого развития фирмы.

В конце отчетного года фирма должна следить за размером своего капитала, который должен увеличиваться с каждым отчетным периодом или как минимально сохранять свой размер.

Основным источником увеличения капитала является прибыль.

№23Резервы предстоящих расходов и платежей.

Учитываются на счете «96» - пассивный, кредет – создание, дебет – использование.

Резервы создаются за счет затрат на производство для равномерного включения в себестоимость продукции. Если резервы не предусмотрены и не отнесены на затраты, то это приводит к завышению прибыли и увеличению налога на прибыль.

Создают следующие виды резервов:

1. Резерв на ремонт основных средств (ОС)

Резерв создают расчет ежемесячных отчислений и обязательно об этом указывают в учетной политики предприятия. Основанием для создание резерва являются счета расходов на приобретение ремонта.

Резерв создают за счет затрат тех СП, где планируется проводить ремонты, следовательно на создание резерва:

Д20,23,25,26,29,44 К96

На капитальный ремонт остаток резерва может переходить на следующий год если ремонт не окончен.

В конце года резерв в бухгалтерском учете закрывается методом сторнирования:

Д20,23,25,26,29,44 К96

А в налоговом учете остаток присоединяется к финансовому результату.

Д96 К91

2. Резерв на выплату отпускных и ежегодных, премии по итогам работы, за выслугу лет.

О создании резерва записывают в учетную политику организации. Сумма резерва составляет определенный процент, который бухгалтерия устанавливает самостоятельно от расходов на оплату труда.

В течении года все отпускные, вознаграждения, а также начисления на них ЕСН списывают за счет созданного резерва в налоговом учете. А в бухгалтерском учете если в резерве не хватило средств, то выплаты производят за счет затрат организации. Создание этого резерва в налоговом учете отражают за счет затрат различных СП, а неиспользуемые присоединяют к финансовым результатам этого года.

3. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Его создают специфические предприятия. Максимальный размер этого резерва определяют перед началом года исходя из прошлого опыта предприятия. Берут затраты на ремонт за предыдущие 3 года и делят их на выручку от продажи гарантийных товаров без НДС * 100%. И получали норматив для резерва. Затем его умножают на выручку за товары, т.о. определяем сумму резерва. За счет которого и происходит ремонт товара. В отличие от предыдущих резервов данный резерв в конце года не корректируется.

Создан резерв на гарантийный ремонт

Д20,23,25,26,29,44 К96

Списаны затраты на гарантийный ремонт за счет резерва Д96 К28

Синтетический учет:

Списаны затраты на ремонт за счет созданного резерва. Предварительно затраты на ремонт ОС отражаются на счете «23»

Д96 К23

Начислены отпускные за счет созданного резерва

Д96 К70

ЕСН Д96 К69

Аналитический учет по этому счету ведут по каждому виду созданных резервов.

№24Учет целевого финансирования.

Ведется на счете «86» - пассивный. К целевому финансированию относятся средства вышестоящих организациях, бюджета в виде различных дотаций, компенсаций, субсидий, бюджетных кредитов, а также средства различных других фирм, направленных на финансирование конкретных мероприятий:

- на компенсирование части затрат при производстве продукции;

- на возмещение потерь в результате резкого увеличения цен на энергоносителе;

- на развитие социальной инфраструктуры.

Учет целевого финансирования регулируется (ПБУ 13/00 «Учет государственной помощи»).

К счету 86 открываются субсчета:

86-1 – субвенции

86-2 – субсидии

86-3 – бюджетные кредиты

И т.д. по видам расходов.

Составляются договора, в которых указываются все условия.

Синтетический учет:

Поступили бюджетные кредиты Д51 К86

Поступили средства от различных организаций

Д76 К86

Д51 К76

Средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов Д86 К98

По мере использования этих средств включаются в доходы Д98 К91

Отражены расходы, связанные с целевым финансированием Д86 К70,69

Использованы материалы Д86 К10

Начислена амортизация Д86 К02

Направлены собственные средства на финансирование конкретных мероприятий Д84 К86

Направлены средства на содержание некоммерческих организаций Д86 К20

Возвращены бюджетные средства Д86 К51

Аналитический учет ведется по назначению целевого финансирования в разрезе источников их получения.

№25Учет НДС.

НДС учитывается на сете «68 – начисленный НДС в результате продажи»;

«19 – НДС по поступлениям МПЗ, ОС, НМА.», на который открывают субсчета:

19-1 – НДС по приобретенным ОС;

19-2 – НДС по приобретенным НМА;

19-3 – НДС по приобретенным МПЗ.

Первичные документы: счет - фактуры, счета условия возмещения НДС из бюджета.

1. Оприходование объекта

2. Наличие счета – фактуры

3. Использование таких объектов в деятельности, облагаемой НДС.

Расчет НДС за отчетный период отражается в налоговой декларации по НДС.

Синтетический учет:

Отражен НДС при приобретение объектов

Д19 К60,76

Зачтен НДС в уменьшении задолженности

Д68 К19

Начислен НДС при продаже продукции, работ, услуг.

Д90 К68

Начислен НДС с авансов полученных

Д62 К68

При возврате продукции покупателем

Д90 К68

№29 Учет затрат на НИОКР

Учет затрат на НИОКР ведется в соответствие с ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР» примен. С 1.01.2003г.

ПБУ 17/02 не применяется к незаконченным НИОКР. Единицей учета расходов на НИОКР является законченным или промежуточный результат НИОКР. Эту единицу предприятие устанавливается самостоятельно. Единицей также может быть отдельная тема или договор с предприятием. Состав расходов на НИОКР в соответствие со следующим стандартом:

- стоимость МПЗ;

- стоимость спецоснастки;

- зар. плата, ЕСН;

- амортизация ОС, НМА;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно – исследовательского оборудования;

- затраты на организацию и управление производством;

- прочие расходы.

В бухгалтерском учете расходы на НИОКР признаются при наличие условий:

1. Сумма расходов известна и может быть подтверждена документально (работа выполнена по акту, который оформляют в соответствие с требованием документов)

2. Использование результата НИОКР в производстве и управлении приведен к получению экономических выгод в будущем

3. Промышленное применение НИОКР может быть продемонстрировано.

В результате НИОКР создаются НМА, которые должным образом должны быть оформлены. (т.е. авторские права).

Если в результате НИОКР результат не получен, то такие расходы списываются на сч. 91.

Д91 К08.

Погашение стоимости расходов на НИОКР осуществляется двумя способами:

1. Линейный способ

2. Пропорционально объему продукции.

Выбранный способ отражается в учетной политике и не подлежит изменению в течении всего срока использования.

Аналитический учет ведется на каждом виде затрат.

Источники инвестиций:

- Собственные (чистая прибыль, целевое финансирование)

- заемные (кредиты, займы)

Операции по сч. 08 отражаются в ж/о №16.

№30,31 Учет оборудования к установке.

Ведется на счете «07» - активный, балансовый (незавершенное строительство).

Оборудование к установке – это объекты вводимые в действие только после сборки его частей и прикрепление к фундаменту, к опорам, к полу, к перекрытиям и другим несущим конструкциям.

На этом счете не учитываются оборудование не требующего монтажа.

Оборудование к установке учитываются по фактической себестоимости, в твердой оценке (дополнительно используются сч. 15 и 16).

Поступило оборудование Д07 К60

Учтен НДС Д19 К60

Если в твердой оценки Д15 К60; Д07 К15

Списано отклонение в стоимости Д16 К15

Списано оборудование для монтажа Д08 К07

Сданное оборудование в монтаж подрядчик принимает на забалансовый счет 005 Д005

По окончании монтажа это оборудование списывается с 005 К005

Объект введен в эксплуатацию Д01 К08

Оборудование к установке внесено в качестве вклада в уставный капитал п/п Д07 К75

Продано оборудование к установке Д91 К07; Д76 К 91

Д91 К68-НДС

Отражены расходы по продаже Д91 К10,69, 70

Получена прибыль Д91 К99

Убыток Д99 К91

Аналитический учет по сч. 07 ведут по видам, по маркам, по местам хранения оборудования.

№32Учет операций на забалансовых счетах

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей временно находящихся в пользование не принадлежащих по праву собственности данной фирме, организации, а также для учета просроченной дебиторской задолженности, бланкострогой отчетности, для учета различных гарантий и др. объектов.

Учет операций ведется методом:

- простой записи следовательно увеличение поступление объектов По Д, а списание по К.

Информация по этим счетам отражается в балансе в ф№1.

001- «Арендованные ОС»- предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении ОС, арендованных организацией.

Арендованные ОС учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ОС (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные ОС, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 «Арендованные ОС обособленно»

002- «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации покупатели учитывают на счете 002 ценности принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получение от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственное хранение, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций. Учитываются в ценах предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

003-«Материалы принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты, сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договорах.

аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов местам их нахождения.

004- «Товары принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Товары принятые на комиссию учитываются в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям.

005- «Оборудование принятое ля монтажа»- предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.

Оборудование учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет ведется по отдельным объектам или агрегатам.

006- «Бланки строгой отчетности»- предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности- квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов.

Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке.

аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

007- «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначена для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91. одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

008- «Обеспечение обязательств и платежей»- предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечении выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям.

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условного договора.

Сумма обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет ведется по каждому полученному обеспечению.

009- «Обеспечение обязательств и платежей выданные»- предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет ведется по каждому выданному обеспечению.

010- Износ ОС предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, а также у некоммерческих организаций по объектам ОС. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается со счета 010.

011- ОС, сданные в аренду- предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов ОС, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора.

ОС, сданные в аренду учитываются в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет ведется по арендаторам, по каждому объекту ОС, сданных в аренду.

012- НА- учет лицензий, сертификатов по которым не получено исключительное право, лицензии, патенты, исключительные права на компьютерные программы, которые учитываются на балансовом счете 97.

Задача№1.

Фирма приобрела строительные материалы на сумму 66000 руб., в т.ч. НДС. Расходы по доставке: начислена заработная плата грузчикам – 8000 руб.; транспортные услуги сторонней организации составила – 14600 руб., в т.ч. НДС. В соответствие с учетной политики организации учет материалов фирма осуществляется по фактической себестоимости.

1. Приобретение материалов

Д-т 10 К-т 60 – 55932,20 руб.

2. Учтен НДС

Д-т19 К-т 60 – 10067,80 руб.

Отражены расходы:

1. Начислена з/п грузчикам

Д-т 10 К-т 70 – 8000 руб.

ЕСН

Д-т 10 К-т 69 – 2080 руб.

2. Транспортные услуги

Д-т 10 К-т 60, 76 – 12372,88 руб.

3. Учтен НДС

Д-т 19 К-т 60, 76 – 2227,12 руб.

4. Оплачены услуги

Д-т 60 К-т 51 – 14600 руб.

5. Оплачены материалы

Д-т 60 К-т 51 – 66000 руб.

6. Предъявлен НДС к возмещению

Д-т 68 К-т 19 – 12294,92 руб.

Задача №2.

Фирма приобрела запчасти на сумму – 80000 руб., в т.ч. НДС.

Расходы по доставке: заработная плата – 10000 руб.;

Услуги собственного автотранспорта – 7200 руб.;

Оплачены информационные услуги – 2400 руб., в т.ч. НДС;

В соответствие с учетной политике фирма учитывает материалы в твердой оценке (по ценам поставщика)

В отчетном периоде было израсходовано запчастей на сумму 18000 руб.

1. Поступили материалы от поставщиков

Д-т 15 К-т 60 – 67796,61

2. Учтен НДС

Д-т 19 К-т 60 – 12203,39

Отражены затраты:

1. Начислена з/п грузчикам

Д-т 15 К-т 70 – 10000 руб.

ЕСН

Д-т 15 К-т 69 – 2600 руб.

2. Услуги собственного автотранспорта

Д-т 15 К-т 23 – 7200 руб.

3. Информационные услуги

Д-т 15 К-т 76 – 2033,90 руб.

4. Учтен НДС

Д-т 19 К-т 76 – 366,10 руб.

5. Оприходованы материалы

Д-т 10 К-т 15 – 67796,61 руб.

6. Отклонение в стоимости

Д-т 16 К-т 15 – 21833,90 руб.

7. Отпущены в производство материалы

Д-т 20 К-т 10 -18000 руб.

Транспортно – заготовительные работы списываются пропорционально стоимости отпущенных материалов

21899,90 – 100%

18000 – 82,44

8. Списано отклонение по израсходованным запчастям.

Д-т 20 К-т 16 – 82,44 руб.

Задача №3.

Фирма приобрела спец. оснастку на сумму 58000 руб., в т.ч. НДС.

Спец. оснастка на сумму 16400 руб. отпущено в производство и полностью использовано.

1. Приобретена спец. оснастка

Д-т 10-10 К-т 60 – 49152,54 руб.

2. Учтен НДС

Д-т 19 К-т 60 – 8847,46 руб.

3. Отпущено в производство спец. оснастки

Д-т 10-11 К-т 10-10 – 16400 руб.

Д-т 20 К-т 10-11 – 16400 руб.

Задача №4.

Организация отпустила в производство материалы:

Показатель	Количество	Цена	Сумма
Остаток: Поступ. материалы: I декада II декада III декада	50000 50000 50000 50000	2 2,1 2,2 2,3	100000 105000 110000 115000
Итого:	200000		430000

Списано материалов в производство 180000 руб.

1) По средней себестоимости

2,15 * 180000 руб. = 387000 руб.

Отпущено в производство:

Д-т 20 К-т 10 – 387000 руб.

Остаток:

430000 – 387000 = 43000 руб.

2) Метод ФИФО:

100000 + 105000 + 110000 + (30000 * 2,3) = 384000 руб.

3) Метод ЛИФО:

115000 + 110000 + 105000 + (30000 * 2) = 390000 руб.

Задача №5.

Фирма продала излишки материалов на сумму 44000 руб., в т.ч. НДС.

Фактическая себестоимость материалов составила 38000 руб.

Затраты по продажи: начислена заработная плата грузчикам – 6500 руб.

Услуги сторонней организации – 2800 руб., в т.ч. НДС.

1. Списаны материалы. (Списание материалов происходит по фактической себестоимости)

Д-т 91 К-т 10 – 38000 руб.

2. Начислен НДС.

Д-т 91 К-т 68 – 6711,86 руб.

3. Предъявлена счет – фактура.

Д-т 76 К-т 91 – 44000 руб.

4. Начислена з/п грузчикам.

Д-т 91 К-т 70 – 6500 руб.

5. ЕСН

Д-т 91 К-т 69 – 1690 руб.

6. Услуги сторонней организации.

Д-т 91 К-т 76 – 2372,88 руб.

7. Начислен НДС.

Д-т 19 К-т 76 – 427,12 руб.

8. Отражен убыток от продажи излишков материалов.

Д-т 99 К-т 91 – 11274,74 руб.

Задача №6.

В январе 2007 года ООО и ЗАО заключили два договора поставки. ООО отгрузило ЗАО товар на 354000 руб. в т.ч. НДС. ЗАО продало ООО продало продукции на 330400 руб. В феврале фирмы подписали акт о зачете взаимных требований на сумму 330400 руб. Отразить у ООО.

ЯНВАРЬ

1.Предъявлена счет-фактура покупателю

Д-т 62 К-т 90-1 – 354000 руб.

2. Начислен НДС

Д-т 90-3 К-т 68 – 54000 руб.

3. Оприходованы товары от ЗАО

Д-т 41 К-т 60 – 280000 руб.

4. НДС по поступившим ценностям

Д-т 19 К-т 60 – 50400 руб.

5. Принят НДС к вычету

Д-т 68 К-т 19 – 50400 руб.

ФЕВРАЛЬ

6. Отражен зачет взаимных требований

Д-т 60 К-т 62 – 280000 руб.

МАРТ

7. Поступили деньги за товары

Д-т 51 К-т 62 – 74000 руб.

8. Уплачен НДС поставщику

Д-т 60 К-т 51 – 50400 руб.

Задача №7.

Со склада были похищены товары, на основании инвентаризации их стоимость составила – 150000 руб. Организация обратилась в органы внутренних дел и через 2 месяца получила копии постановления о приостановке уголовного дела за неимением установленного лица.

1. Отражена недостача

Д-т 94 К-т 41 – 150000 руб.

2. Восстановили НДС по похищенным ценностям

Д-т 94 К-т 68 – 27000 руб.

3. Виновное лицо не установлено, отнесли на расходы организации

Д-т 91-2 К-т 94 – 177000 руб.