Контрольные задания

1. Можно ли принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств:

   1. станок, оказавшийся непригодным для изготовления продукции по новой технологии

   2. инструмент со сроком полезного использования 6 месяцев

   3. автопогрузчик со сроком полезного использования 5 лет

   4. автомобиль, приобретенный с целью перепродажи

2. Поступление основных средств, не нуждающихся в монтаже, отражается в бухгалтерском учете проводкой:

   1. Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

   2. Дебет сч. 60 – Кредит сч. 08;

   3. Дебет сч. 01 «Основные средства» – Кредит сч. 08.

3. Принятие основного средства к учету отражается проводкой:

   1. Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит сч. 01 «Основные средства»;

   2. Дебет сч. 01 – Кредит сч. 08;

   3. Дебет сч. 01 – Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Что означает бухгалтерская запись Дебет сч. 08 – Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

   1. акцептован счет поставщика по поступившим объектам основных средств;

   2. принят на учет объект основных средств;

   3. поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал организации.

Тема 5. Учет нематериальных активов

5.1. Понятие и состав нематериальных активов.

Основным документом, регламентирующим порядок учета нематериальных активов (НА) является положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91н. Согласно п. 4 этого документа к нематериальным активам могут быть отнесены: исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения; исключительные авторские программы для ЭВМ и базы данных; исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный капитал организации.

Для того чтобы тот или иной объект, отвечающий перечисленным признакам, мог быть учтен в качестве нематериальных активов, необходимо одновременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества организации; использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, превышающего 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Не включаются в НА интеллектуальные и деловые качества персонала организации, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Содержание понятия «нематериальные активы» и правила их учета в целях налогообложения изложены в ст. 257 п. 3 Налогового кодекса РФ, а также в ст. 256 «Амортизируемое имущество» (определяются критерии отнесения объектов интеллектуальной собственности к амортизируемому имуществу). Не все позиции, включенные в состав НА по правилам бухгалтерского учета, вошли в перечень НА для целей налогообложения. В то же время Налоговый кодекс относит некоторые позиции к НА для целей налогообложения, не перечисленные в качестве НА в ПБУ 14/2000. Это находящиеся во владении организации ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, лицензия на право пользования недрами и т. д. При этом на нематериальные активы распространяется ограничение по стоимости, установленное для основных средств: к амортизируемому имуществу (НА) не относятся те объекты налогообложения, стоимость которых составляет до 10000 руб. включительно. В целях налогообложения они переходят в разряд материальных активов при «передаче в эксплуатацию».

Методы определения первоначальной стоимости и порядок постановки нематериальных активов на бухгалтерский учет зависят от способа их приобретения.

Первоначальная стоимость, по которой НА принимается к учету при приобретении за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Первоначально расходы по приобретению НА так же, как основные средства, учитываются на счете № 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», затем полученная сумма с кредита этого счета списывается в дебет счета № 04 «Нематериальные активы».

Следует отметить, что требования к порядку формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете (согласно 25-й главе НК РФ) совпадают.

При создании НА собственными силами организации порядок определения первоначальной стоимости объекта НА и ее отражения в учете зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Если созданный объект НА планируется продать, то затраты на его создание нужно учитывать на счете № 20 «Основное производство». Если планируется использование для собственных нужд, то учет затрат, формирующих первоначальную стоимость НА ведется на счете № 08 «Вложения во внеоборотные активы». Следует также иметь в виду, что для признания созданного актива в качестве НА необходимо документально подтвердить исключительное право организации на созданный актив.

В соответствии со ст. 257, п. 3, НК РФ в целях налогообложения стоимость НА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, в том числе материальных расходов, а также расходов на оплату труда, услуг сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Стоимость НА, полученных безвозмездно (по договору дарения), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В бухгалтерском учете предприятия стоимость безвозмездно полученных НА отражается проводкой Дебет сч. № 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит сч. № 98 «Доходы будущих периодов», а принятие к учету безвозмездно поступивших НА – проводкой Дебет сч. № 04 «Нематериальные активы» – Кредит сч. № 08 (субсчет «Приобретение нематериальных активов».

По мере использования таких активов ежемесячно часть их стоимости включается во внереализационные доходы проводкой Дебет сч. № 98 «Доходы будущих периодов» – Кредит сч. № 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении организацией НА в качестве вклада в уставный капитал их денежная оценка должна быть согласована учредителями. В бухгалтерском учете внесенные в качестве вклада в уставный капитал НА учитываются на счете № 04: Дебет сч. 04 «Нематериальные активы» – Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Аналогично отражаются в учете и организационные расходы вновь созданной организации, которые признаются вкладом в уставный (складочный) капитал.

Первоначальная стоимость НА, поступающих по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, которое было передано взамен. Стоимость этого имущества должна соответствовать цене, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Разница между стоимостью получаемых НА и стоимостью передаваемых активов подлежит отражению в качестве внереализационных доходов или расходов.