45. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита

В МСА 6 группы предоставлены рекомендации для случаев, когда аудитор использует работу третьих лиц, а именно:

• других аудиторов, проверяющих финансовую информацию компонентов;

 внутренних аудиторов клиента;

экспертов.

В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» приводятся необходимые понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов компонентов (подразделений, филиалов и др.).

Главный аудитор - это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.

Другой аудитор - это лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен определить, может ли он действовать в качестве главного аудитора. Для этого рассматриваются:

• значимость проверяемой им части финансовой отчетности;

• его знания о деятельности компонентов;

• риск искажений в отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;

• объем дополнительных процедур, предписанных МСА в отношении компонентов.

Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания следующим путем:

- использовать знания, приобретенные в процессе совместного с другим аудитором членства в профессиональных организациях;

- использовать опыт совместной работы с другим аудитором;

- обратиться в профессиональную организацию, членом которой является другой аудитор;

- опросить лиц, имеющих опыт работы с другим аудитором;

- лично пообщаться с другим аудитором.

Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора:

• о требовании независимости в отношении субъекта и компонента;

• о требованиях учета, аудита и отчетности;

• об использовании результатов его работы и координации и совместной деятельности на начальном этапе аудита.

По поводу первых двух требований необходимо получить от другого аудитора письменные заявления, подтверждающие их соблюдение.

Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяемые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами. Без этих действий можно обойтись, если у главного аудитора будут доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.

Главный аудитор должен принять во внимание значимые результаты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором и руководством компонента. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или поручит ее аудитору компонента.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные процедуры по отношению к их работе и выводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого аудитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

Если главный аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам не может выполнить достаточные процедуры в отношении информации компонентов, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Национальные правила некоторых стран позволяют главному аудитору, не проводя дополнительных процедур, формировать мнение исключительно на основе отчетов других аудиторов по компонентам; тогда в заключении главного аудитора этот факт должен быть указан.

Процедуры, изложенные в МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», применяются в зависимости от важности внутреннего аудита для внешнего аудита финансовой отчетности.

Внутренний аудит - деятельность внутреннего подразделения клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Обычно внутренний аудит включает следующие элементы:

• обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• проверка финансовой и хозяйственной информации;

• анализ эффективности деятельности;

• проверка соблюдения внешних и внутренних нормативных актов.

Роль и цели внутреннего аудита определяются руководством. Внутренний аудит не может быть таким же независимым, как внешний, но ответственность внешнего аудитора не уменьшается при использовании результатов работы внутреннего аудита.

При предварительной оценке функций внутреннего аудитора нужно учитывать следующие факторы:

• организационный статус;

• объем функций;

• техническую компетентность;

• профессиональную тщательность.

Если внешний аудитор намеревается использовать результаты работы внутреннего аудита, он должен рассмотреть планируемые виды деятельности данного подразделения на период проверки и по возможности согласовать их сроки, объем и процедуры. В течение периода проверки внешний и внутренний аудиторы должны информировать друг друга о фактах, которые могут повлиять на их работу.

При намерении использовать результаты работы внутреннего аудита внешний аудитор должен оценить ее для того, чтобы убедиться в ее соответствии целям внешнего аудита со следующих позиций:

• профессионализм работников внутреннего аудита;

• достаточность и уместность полученных ими доказательств;

• соответствие подготовленных отчетов результатам работы;

• тщательность рассмотрения необычных вопросов.

Для этого внешний аудитор может изучить уже проверенные при внутреннем аудите показатели, рассмотреть другие подобные статьи финансовой отчетности и понаблюдать за выполнением внутренних аудиторских процедур.

В МСА 620 «Использование работы эксперта» сказано, что эксперт – это физическое лицо или фирма, обладающие специальными навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Аудитор не обязан обладать знаниями эксперта. Эксперт может являться штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на договорной основе. Работа эксперта может быть использована для:

- оценки отдельных видов активов, определения их количества или физического состояния;

- определения объема выполненных и незавершенных работ;

- юридического толкования договоров и нормативных актов и др.

Аудитор должен учитывать существенность рассматриваемой экспертом статьи отчетности, риск искажений, количество и качество прочих имеющихся доказательств.

Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования, членства в соответствующей профессиональной организации, опыта и репутации в интересующей аудитора сфере. Кроме этого, аудитор должен оценить объективность эксперта, особенно если эксперт нанят проверяемым субъектом или связан с клиентом иным образом. Если аудитор не уверен в компетентности и независимости эксперта, он должен обсудить свои сомнения с руководством клиента и при необходимости выполнить дополнительные процедуры или обратиться к другому эксперту.

Аудиторские доказательства могут быть получены при исследовании круга полномочий эксперта, обычно излагаемых в виде инструкций, подготовленных субъектом. Объем работы эксперта должен отвечать целям аудиторской проверки.

При оценке работы эксперта аудитор рассматривает:

- использованные первичные данные, допущения и методы, последовательность их применения;

- итоги работы эксперта в свете результатов, полученных аудитором при оценке бизнеса клиента и проведении дополнительных процедур.

Ответственность за уместность и приемлемость использованных допущений и методов несет эксперт. Если результаты его работы не предоставляют достаточных и уместных доказательств или противоречат другим ауд. доказательствам, аудитор должен провести беседы с представителем субъекта и экспертом, выполнить дополнительные процедуры, привлечь другого эксперта или модифицировать заключение, сославшись на работу эксперта (обычно с разрешения эксперта). Если аудитор составляет безоговорочно положительное заключение, то он не должен ссылаться на работу эксперта, так как это может расцениваться как разделение ответственности аудитора с проводившим экспертизу, и, следовательно, как неуверенность аудитора в определении достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта.