3. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

В статье 251 НК РФ приведены «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». Если конкретный вид дохода в данной статье не указан, то подразумевается, что он облагается налогом на прибыль в обычном порядке.

Большинство видов доходов, не учитываемых при налогообложении, имеют специфический характер и встречаются довольно редко, причем у отдельных категорий налогоплательщиков. Однако некоторые виды необлагаемых доходов встречаются достаточно часто и относятся ко всем налогоплательщикам, к ним относятся:

1. суммы, полученные в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые еще не отгружены (не оказаны). Данное правило действует только в отношении налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления;

2. стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в ее уставный капитал;

3. стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;

4. стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

5. стоимость имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (за исключением собственного вознаграждения посредника);

6. сумма полученных заемных (кредитных) средств;

7. средства целевого финансирования (при организации раздельного учета этих сумм и соблюдении других условий, указанных в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

8. гранты (при соблюдении условий подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отдельно выделим положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которым в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (включая денежные средства):

1. от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%;

2. от другой организации, если доля органиации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%;

3. от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%.

При этом стоимость полученного имущества не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

3. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль

Любой обоснованный и документально подтвержденный расход, понесенный организацией в связи с ее производственной и иной деятельностью, направленной на получение дохода, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:

1. документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

2. документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в ино государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы общего характера, полностью не учитываемые в целях налогообложения

Статья 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ содержит перечень этих расходов, состоящий более чем из 40 пунктов. Из них отметим следующие расходы:

1. в виде сумм начисленных дивидендов (данные выплаты производятся из прибыли после налогообложения и или чистой прибыли);

2. в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями (штрафы за нарушение условий коммерческих договоров включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении);

3. в виде взноса в уставный капитал;

4. в виде сумм налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5. в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);

6. в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа или направлены на погашение таких заимствований;

7. в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (сверх размеров, указанных в ст. 275.1 НК РФ);

8. в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (только для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления);

9. в виде сумм добровольных членских вносов в общественные организации;

10. в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (т.о., остаточная стоимость имущества, переданного кому-либо безвозмездно, списывается за счет прибыли после налогообложения);

11. в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

12. в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) (исключение составляют): НДС и акцизы, уплачиваемые с выручки - (эти налоги не являются расходами);

13. в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

14. в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15. в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

16. в виде экономически не оправданных затрат.

С 1 января 2009 года суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, в расходах для целей налогообложения прибыли не учитываются.