6. Оприходован объект н.А. Выявленный при инвентаризацииД04 к91

Выбытие Объектов Н.А. отражается в бух. учете в соответствие с ситуациями выбытия:

1. объект Н.А. передается в кач–ве вклада в устав по договору простого товар–ва по остаточной стоимости.

1) определяется остаточная стоимость Д05 К04

2) списывается объект остаточной стоимости Д58 К91-1

3) списывается остаточная стоимость переданного объекта

Д91-2 К04

2. Объект реализ –ся по договорной цене с НДС

1. отражается выручка от реализации

Д62 К91-1 12 000

2. начислен НДС бюджету

Д91-3 К68(76) 2 000

3. определяется остаточная стоимость реализ – го объекта

Д05 К04 8 000

4. списывается остаточная стоимость реализ – го объекта

Д91-2 К04 8 000

5. определяется результат от реализации

Д91-9 К99 2 000

3. Объект немат. акт. Передается в филиал

1) списывается первоначальная стоимость объекта

Д79 К04

Одновременно списывается начисленная амортизация

Д05 К79

4. Товарищ ведущий общие дела по договору простого тов–ва, возвращает Н.А. при прекращении договора

Д80 К04

3. Амортизация Н.А., используемых для основной деятельности, начисляется с использованием следующих способов:

1. линейный

2. способ умень– го остатка

3. Способ пропор –но факт –му объему продукции

Дебетуются счета учета затрат на производство и реализацию

Д20,21,23,25,26,29,97,44 К05

При выбытии Н.А. накопленная сумма амортизации списывается Д05 К04

Инвентаризация объектов Н.А. проверяется перед составлением годового отчета инвентаризационной комиссией; и результаты инвентаризации отражаются в бух. учете аналогично операциям по ОС.

14.11.02

Лекция 20

Учет материально – производственных ценностей.

1. Понятие, классификация, оценка.

2. Организация бух. учета МПЦ на складах

3. Учет МПЦ в бух –ии ( синтетический, аналитический)

4. Отпуск МПЗ в производство (запасов)

5. Инвентаризация и раскрытие инфляции в бух отчетности.

1. Материально-производственные ценности (МПЦ) – отражаются как активы организации. В процессе производства продукции, вып – ии работ и оказания услуг используются материально – производственные запасы (МПЗ) в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов.

Покупные товары предназначаются для перепродажи. Часть МПЗ используется для управленческих нужд организации.

Готовая продукция изготовляется на предприятии, предназначена для продажи на сторону.

Единицей бух. учета МПЦ является или группа однородных МПЗ, или конкретные единицы МПЦ.

Каждой такой части присваивается номенклатурный номер или номер партии, или номер однородной группы.

МПЦ должен использоваться в течение периода, не превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла.

Оценка ТМЗ при принятии их к бухучету определяется по факт с/б заготовления или изготовления.

В состав факт. с/б включается суммы, уплаченные поставщику (без НДС); суммы, начисленные посредникам за содействие в приобретении ТМЦ; расходы, связанные с транспортной разгрузкой, погрузкой ТМЦ, расходы и затраты, связанные с содержанием заготовительно-складского подразделения; проценты, начисленные по заемным средствам, использованным для приобретения запасов до принятия их к бух. учету; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию (подработка, сортировка, фасовка, улучшение технического состояния; иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ) .

Классификация МПЗ

Разрабатывается и утверждается руководством организации, при этом создается нормативный справочник НСИ (нормативный справочник информации) «номенклатура – ценник».

Фактич. с/б покупаемых МПЗ у иностранных поставщиков определяется в рублевом эквиваленте на дату совершения той или иной хоз. операции. При этом дата принятия с датой погашения задолженности иностранному поставщику. При этом возникает суммовая разница, которая включается в фактические затраты на приобретение МПЗ (положенная суммовая разница приплюсовывается; отрицательная – вычитается).

Если ТМЦ получены по договору дарения, то они оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бух учету.

Если МПЦ получены по договору мены, то они принимаются к учету по стоимости активов, выбывающих в общей на принимаемые ТПЦ.

Если МПЦ изготовлены самой организацией (ГП, товары отгруженные), то они учитываются по фактической с/б. Факт. с/б принятых к бухучету МПЦ не подлежит изменению кроме случаев установленных законом РФ.

Товары, приобретаемые для перепродажи, оцениваются по стоимости их приобретения (без НДС).

2. Наибольший удельный вес в составе МПЦ составляют материалы.

Принятие этих материалов сопровождается первичными бухгалтерскими документами типовой формы. Лицо, уполномоченное принять МПЗ, д. Иметь доверенность. Каждая партия поступающих запасов имеет сопроводительные документы. При приемке МХ доверенное лицо, к.п., это экспедитор (или зав. cкладом) обязано проверить соответствие получаемых ценностей документам (количество мест, сохранность груза, качество и т.п.). Если обнаружится расхождения, то экспедитор обязан в присутствии передающей стороны составить коммер. акт, в котором отражаются факты недостачи (мест, массы, объема), повреждения тары, порчи материалов и т.п., акт в дальнейшем служит основанием для предъявления претензий к виновникам. Если отклонений нет, то МПЦ экспедитор сдает зав. Складом, который оформляет приходным ордером принятые материалы. При этом отражаются единицы измерения, качественные характеристики и др. отличительные реквизиты. Если материалы принимаются с отклонениями от документов поставщика, то эти материалы принимаются по акту приемки материалов. Если материалы принимаются от автотранспортной организации, то она выписывает товарно-транспортные накладные вместе с грузоотправителем (4 экз –ра).

Получение товаров для перепродажи (приходуются) оформляется на основании счета-фактуры и накладной.

На складе каждой единице тов. зап. (оформляется) присваивается номенклатурный номер, отводится ячейка, стеллаж, ярлык изготовителя.

На складе учет МПЦ ведется в натуральных единицах; по каждому виду запасов открываются карточки учета материалов. Складской учет называется сортовым учетом. В карточках отражаются все операции по приходу и расходу материалов. Каждая партия данного номенклатурного номера имеет свою фактическую стоимость.

Работники склада ведут книгу учета материалов. В автомат. решение вместо карточек и книг ведутся машинограммы - ведомости движения и остатков материалов, которые используются для контроля и оперативного управления запасами. Ежемесячно материально ответственные лица (МОЛ) составляют отчет об остатках и движении материалов. Этот отчет вместе с первичными бух. документами передается бухгалтерии. На крупных предприятиях складской учет называют оперативно–сальдовым учетом. При этом бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, а использует в кач. регистров аналит. учета документацию учета на складах, т.е. карточки учета материалов. При этом работники бухгалтерии ежемесячно сверяют правильность склад. Учета в карточках и подписывают эти карточки.

По каждому номенкл. номеру зав. Складом составляет ведомость учета остатков материалов в натуральных измерениях.

Расход материалов отражается первичными бухгалтерскими документами типовой формы:

• требования на отпуск или на замену материалов,

• лимитно-заборная карта. Это многострочный документ, открываемый на конкретный вид материалов на отчетный месяц. При этом отражается месячный лимит отпуска этого материала в конкретный цех или участок.

Лимит рассчитывается бухгалтерией или план. Отделом исходя из плана выпуска продукции и норм расхода данного материала на ед. продукции. В лимитно–заборной карте на каждой строчке отражается отпуск определенного количества материала, дата и подпись получателя. Если весь лимит получен, то руководитель цеха (участка) оформляет требования на сверхлимитный отпуск.

- однострочное или многострочное требование – накладная на отпуск материалов. Эти документы используются и для передачи МПЗ из цехов в цех.

18.11.02

Лекция 21 (продолжение)

3. Учет МПЗ в бух–и осуществляется на след. синтетических счетах:

• 10 (материалы)

• 11(жив. на выр. и отк.)

• 41 (товары)

• 43 (ГП)

а также:

• 14 (резервы)

• 15 (приобретение и заг. мат.)

• 16 (отклон.)

Три последних счета используется на тех предприятиях, где в учетной политике предусмотрено их исп-ие.

Аналитический учет материалов ведется по каждому виду материалов (номенклатурному номеру). Если нет складского учета, в бухгалтерии учет ведется по количественно-суммовому признаку. При этом на каждый номенклатурный номер открывается карточка складского учета, в которой отражается движение материалов, количество, цена и сумма в натур. выражении. При приходу материалов делается бух. операция:

Д10 К а)60 – при покупке материалов у поставщика

(без НДС) б) 76 – при отражении задолженности тамож. органам.

в) 75 – при оприходовании мат. в кач. вклада в

УК;

г) 71 – при оприх –ии материала, приобретенного

подотчетным лицом;

д) 79 – при получении материала от филиала или

обособленного подразделения;

е) 98 – при получении материалов по договору дарения

(2 с/с)

ж) 91-1 – при оприходовании излишков, выявленных

при инвентаризации

з) 91-1 – при оприходовании мат – ов от разборки

объекта ликвид-ых средств и т.п.

На сч. 10 по дебету отдельно выделяется с/с, на котором отражаются отклонения фактической с/ст от учетной цены материала или товара.

Если в учетной политике предусматривается использование сч. 15 и 16, то все операции, связанные с приобретением объекта МПЗ отражается по Д сч.15

В этом случае на сч. 10 (или 41) отражаются операции по движению МПЗ по учетным ценам, которые устанавливаются руководителем предприятия для внутреннего использования и заносятся в НСИ (нормативно-справоч. информация) «номенклатура-ценник»

При этом по К 15 сч. Одновременно с поступлением материалов, т.е. по тем же самым документам, делается запись Д10 К15 по учетным ценам

В течении месяца один и тот же вид материалов (или товаров) может поступать несколькими партиями, и в конце месяца сч. 15 закрывается. При этом бухгалтер сравнивает общую сумму оборотов по Д и общую сумму оборотов по К.

Если сумма кредитовых оборотов меньше суммы дебетовых оборотов, отклонение фактической с/б от учетных цен положительное и эту положительную разницу списывают бух. записью: Д16 К15

Если разница отрицательная, то Д15 к16

В результате этой операции обороты по сч.15 выравниваются и остатка не должно быть.

На сч.16 отражается остаток на начало месяца. Он + отклонения по приходу Оп.

В бухучете на сч. 10 отражаются учетные цены УЦн начальных остатков и УЦп приход по учет. ценам.

На основании этих показателей бухгалтерия делает справку–расчет отклонений по среднему проценту.

(Он + Оп)

Х = Уцн + Уцп

Рассмотрим на примере расчетного отклонения и их списание (распределение) между материалами, израсходованными в отчетном периоде и материалами, отраженными как остаток на конец отчетного периода.

Он = 1 000 руб.

Оп = 5 000 руб.

УЦн = 100 000 руб.

УЦп = 200 000 руб.

Остаток материалов по учетным ценам 10 000 руб. Определить, которая сумма отклонений будет относится на остаток материалов и которая сумма отклонений будет списана на израсходованные материалы в теч. отч. месяца.

(1000 + 5000) х100

Х = 100 000 + 200 000 = 2%

10000 х 2

100 = 200 - списываем

1000 + 5000 – 200 = 5800 – относим на израсходованные материалы

Полученные отклонения списываются пропорционально учет. ценам на те счета, куда были списаны материалы

Д08 К16 – если материалы израсх. на строительство

Д20 К16 – материалы спис. на осн. производство

Д25,26 К 16 – т.е. все отклонения списываются на соотв. счета 44, 23 и т.п.

Остатки на 16 сч. на конец месяца отразится сумма 200 рублей.

Расход материалов и их выбытие отражаются по К10

В течение месяца списание материалов с кредита 10 сч. производится по учетным ценам. При этом дебетуются счета:

- 08 В конце месяца, когда опред-сь факт. С/ст МПЗ,

- 20 списываются отклонения факт. С/ст от учетных

- 21 цен.

- 26 Для формирования факт. С/ст продукции (работ,

- 28 услуг) в стандарте ПБУ №5 предусматриваются

- 23 следующие 4 варианта списания затрат материалов

- 29 на производство.

- 44 1) по с/ст каждой единицы

- 97 2) По средней с/ст

- 99 3) По с/ст 1-ых по времени приобретения МПЗ

и т.п.

ФИФО (на приход)

4) По с/ст последних по времени приобретения МПЗ

ЛИФО (расход)

В учетной политике предприятия необходимо сделать выбор одного из этих 4-х вариантов. При этом оценка остатков материалов при различных методах списания стоимости будет значительно отличаться.

Рассмотрим на примере:

Материал А

Показатели	оценка
	количество	Цена	Сумма
остаток на начало месяца. поступила за месяц: 1-ая партия 2-ая партия 3-я партия	20 30 20 40	10 10 12 15	200 300 240 600
ИТОГО поступило с остатком	110	47	1340
3. Остаток на конец месяца	10

Расчет количества израсходованного материала А

Израсходовано 100 ед.

Рассчитаем стоимость израсходованных материалов.

1. по средней с/т.

1340

110 = 12,18 12.18 х 100 = 1218 – списываем на производство.

На остаток – 10 шт.

1 шт. – 12,18

100 шт. - 1218

12,18 х 10 = 121,8 – в остатке.

3) ФИФО

100 – (20 х 10) – (30 х 10) – (20 х 12) – ( 30 х 15)

10 х 15 = 150 – в остатке

По ФИФО

4) 100 – (40 х 15) - (20 х 12) - (30 х 10) – (10 х 10)

10 х 10 = 100 – в остатке.

Сравнивая стоимость остатка 10 шт. мы видим, что все они отличаются по стоимости.

При этом с/ст продукции в отч. пер. также будет отличаться.

По средней : на с/ст продукции

отнесены 1218 рублей

По ФИФО : на с/ст продукции

отнесено 1340 – 150 = 1190

По ЛИФО: на ст/ст продукции

относим 1240

Следовательно. Выбор способа оценки материалов

При их списании на затраты производство влияет на налогооблагаемую базу по 2-м налогам:

1) налог на имущество

ЛИФО выгодно использовать, т.к. остаток, который попадает в налогооблагаемую базу всего 100.

При ФИФО - 150

При средней 121,8

2) Налог на прибыль

Чем выше с/ст, тем меньше налог на прибыль

ЛИФО

В соответствии с НСФО (международными стандартами финанс. отчетности) рекомендуется использовать ФИФО.

Т.к. этот метод не искажает показатели баланса, т.е. остатки на конец месяца, по рыночной цене последней партии.

В учетной политике д.б. отражена возможность создания резерва под обещание МПЗ. При этом в течении отчетного года создается резерв

Д91.2 К14

Если фактически этот резерв использован, то делается запись:

Д14 К10

Если резерв в конце года не использован, он останется как доход

Д14 К91.1

21.11.02

Лекция 22.(продолжение)

В соответствии с приказом Министерства Финансов РФ ТМЗ может быть переоценены если перед составлением готового отчета фактическая с/ст остатков материалов, товаров выше рыночной цены на эти объекты учета.

Нормативный документ, регулирующий использование резерва под снижение материальных ценностей - это приказ №34и от 29.07.98, в новой редакции в соответствии с приказом №31и от 24.03.02. Называется «Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ».

В пункте 62 этого положения даются пояснения о переоценке стоимости материальных ценностей перед составлением бух. баланса за отчетный год. При

этом все остатки мат. ценностей в разрезе каждого номенклатурного номера выписываются в оборотно – сальдовую ведомость (кол –во, цена, сумма) по факт. с/ст, отраженной в бух. учете. Рядом с этой информацией в ведомости проставляется рыночная стоимость соответствующих ценностей на конец года и рассчитывается разница. Если эта разница отрицательная, т.е. факт. с/ст ниже рыночной, то никаких переоценок по этой позиции не делается. Если разница положительная, то на сумму разницы делается бух. операция:

- доведение факт. с/ст до рыночных цен.

Д14 К10,41,20,43

В результате активы баланса будут отражать действующую рыночную цену, т.е. реальную оценку имущества.

4. Отпуск в производство МПЗ осуществляется в соответствии с первичными документами, которые выписываются соответствующими должностными лицами, подписываются работниками, отвечающими за контроль расходования материалов и передаются на склад. При передаче материалов может быть использоваться многострочные документы, они называются лимитно-заборные карты.

Она (карта) открывается пользователем материала на целый месяц по каждому конкретному виду материалов, которые используются в течение всего месяца. Получение этих материалов происходит мелкими партиями в пределах месячного лимита.

Лимит на месяц в натур. выражении отражается в начале лимитно-заборной карты, специальный работник от цеха расписывается в лимитно-зааборной карте за очередной отпуск материалов. Завскладом контролирует отпуск материалов в производство. Если весь лимит получен, а цеху необходимы сверхлимитные материалы, начальник цехе или участка оформляет требования на сверхлимитный отпуск. Это требование имеет специальную полосу. В этом требовании объясняется причина, вызвавшая необходимость получения сверхлимитного количества мат. (перевыпол-нение плана, брак в производстве и т.п.)

Отпуск материалов и др. ценностей для использования во вспомогательных цехах производится по требованиям без специальной полосы, но в этих требованиях проставляется шифр заказа, для которого предназначены эти материалы или ценности. При отпуске материалов в производство различают следующие виды корреспонденции счетов, которые опред – ся исходя из содержания первичных документов на отпуск МПЦ:

1) Отпуск материалов, относится к прямым мат. затратам (МЗ) на изготовление конкретных видов продукции

Д20 К10

2) При отпуске материалов для прямого включения их в с/ст конкретного заказа

Д23 К10

3) Материалы используются для общепроизводственных целей.

Д25 К10

4) Материалы используются для общехоз. нужд

Д26 К10

Чётко организованный бух. учет списания производственных запасов способствует контролю за сохранным и эффективным использования МПЗ. Для удобства учета в текущем периоде все мат – лы отпускаются по учетным ценам, а в конце месяца, определяется отклонение факт. с/б от учетных цен, которые распределяются пропорционально стоимости отпущенных в производстве запасов.

5. Инвентаризация МПЦ проводится в обязательном порядке перед составлением годового отчета. Осуществляет эту работу инвент. комиссия, утвержденная приказом руководителя. Бухгалтерия подготавливает типовые ведомости для членов комиссии, которые открываются по каждому МОЛ и по местам хранения ценностей.

Члены комиссии в подготовленной ведомости записывают натур. показатели (кг, т, шт.) по всем номенкл. номерам. Причем комиссия обязана всё пересчитать, перевесить (перемерить). Затем ведомость подписывается членами комиссии и МОЛ передается в бух–ю, где в следующей колонке проставляются натуральные показатели бухучета и рассчитывается разница (излишки и недостача). Затем по материалам, по которым имеются нормы естественной убыли, делается корректировка. Окончательный результат инвентаризации по отклонениям записывается в сличительную ведомость. Эти ведомости изучаются руководством, которые принимают управл – ие решения:

- излишки приходятся Д10,43,41 К91.1 по рыночным ценам

- недостачи списываются по факт. с/ст

Д94 К10,41,43

Затем устанавливается виновник недостачи.

1) виновник не установлен.

По решению руководства д.б. распорядительный документ. Списываются факт с/ст недостачи

Д91-2 К94

2) виновник установлен и его вина юридически доказана. Тогда руководитель определяет величину материального ущерба. При этом делается бух. операции

- списывается факт с/ст недостачи

Д73 К94

- начислена сумма разницы между мат. ущербом и факт. с/с.

Д73 К98-4

Т.О., образовалась дебит. задолженность МОЛ по погашению матер. ущерба.

Варианты погашения:

1) Путем удержания из начисленной з/п.

При этом ежемесячно

Д К

73 94 5000 – факт

73 94-4 5000

1 месяц: Д70 К 73 2000

Д98-4 К91-1 1000

2 месяц: Д70 К73 2000

Д98-4 К91-1 1000

3 месяц Д70 К73 2000

Д98-4 К91-1 1000

2) Взнос всех денег в кассу

Д50 К73

В отчетности МПЦ отражается по факт. с/ст. В Ф№1 в активе в разделе II (обор. акт.) в Ф№5 в справке расшифровывающей факт. с/б. произведенной продукции в разрезе элементов затрат, в Ф №2 факт. с/б израсходованных в отчетном периоде материалов, а также разница в МЗ в нереализованной продукции на начало и конец отчетного периода отражается в общей сумме затрат. Это с/ст. коммер. расходы, управ – ие расходы.

27.11.02.

Лекция 23.

Учет готовой продукции и её реализации.

1. ГП, её оценка и учет.

2. Особенности учета выпуска продукции при использовании 40 сч. «Выпуск продукции) работ, услуг)

3. Учет продажи продукции. И особенности учета при использовании 46 сч. « Вып. эт. по незав. раб»

4. Учет товаров, расходов на продажу

5. Инвентаризация ГП и товаров. Отчетность по ГП.

1. ГП – это изделия, полностью прошедшие все стадии обработки, соответствующие стандартам или техническим условиям и принятые из производства или на склад, или покупателем.

Для отдельных цехов ГП-ей считаются полуфабрикаты, реализованные на сторону.

ГП на крупных предприятия передается на склады ГП. Отдельные предприятия, изготавливающие крупногабаритные изделия, не передают ГП на склад и отражают её заказами непосредственно из основного цеха.

В любом случае оформляются документы на изготовленную продукцию.

Планирование и учет ГП ведется в натуральных измерителях и в стоимостном выражении. На отдельных предприятиях в качестве натурального измерителя используются условно-натуральные измерители. Например, в консервной промышленности тонны условного веса и т.д.

Выпуск ГП из производства оформляется след. документами:

1) накладные на прием продукции

2) спецификации

3) акт приемки готового изделия.

Учет ГП осуществляется по месту её нахождения. Причем каждый вид продукции имеет свой номенклатурный номер или шифр.

Для обеспечения учета ГП на предприятиях создается справочник «Номенклатура – ценник готовой продукции»

При автоматизации учета создается машинограмма или видеограмма остатков и движения ГП за отчетный период по каждому наименованию или номеру продукции. При отсут. автоматизации на складе заводятся карточки складского отчета (по каждому номен. номеру)

Оценка ГП может осущ-ся по следующим видам:

1. фактическая произв – ая с/б

2. сокращенная произв – ая с/б (без общепроизвод - х расходов)

3. учетные цены, которые утверждаются исходя из средней фактической с/б продукции.

4. плановая или нормативная производ –ая с/б.

5. розничные цены при реализации продукции через розничную сеть.

В течение отчетного периода (месяца) практ–ки ежедневно сдаётся на склад ГП, и её оценка производится по учетным ценам (типовые, нормативные), т.к. фактическая с/б ГП определяется только в конце месяца, с помощью спец. расчета факт. с/б отгруженной продукции. В этот расчет включается стоимость остатков ГП на начало отчетного месяца по учетным ценам, остатка ГП на начало месяца. УЦ ост ГП нач. м -ца

2) выпуск из производства ГП по учетным ценам. УЦ выпуска ГП за месяц

3) стоимость в учет. ценах отгруженной продукции. УЦ отгрузки ГП за месяц

По остаткам ГП на нач. месяца имеется показатель отключения от учет. цен. Поэтому ост. на нач. месяца м. рассчитать по факт. ценам.

УЦ ост. нач. месяца ГП + Откл. от УЦ = Ф с/ст Ост. Н. М.

Факт с/ст ГП определяется в бух. уч. Вычитаем из нее УЦ. И получаем отклонения от учет. цен.

Факт. с/ст ГП - УЦ выпуска + Откл. от УЦ.

Зная эти два расчета, определяем средний % отклонений, который определяется по формуле.

Откл. ост. на Н.М. + Откл. ГП за м

% откл = УЦ ост. на Н.М. + УЦ вып. ГП х 100%

Отклонения, прих –ся на отгруженную продукцию, определяются:

УЦ отгрузки х % откл

Откл = 100

Этот же процент используется для расчета отклонений, прих – ся на остаток ГП на конец месяца.

Синтетический учет ГП осуществляется с использованием активного балансового синтетического счета 43.

По дебету этого счета отражается ГП, принятая из основного производства. При этом кредитуются сч. 20,23,29.

По кредиту 43 счета отражается отгрузка продукции покупателю, т.е.

Д45 К43

Если одногородний покупатель,

Д90-2 К43

Учет ГП на 43 счете может осуществляться по 2-м вариантам. Один из которых выбран в учетной политике.

1) Учет осуществляется без использования 40 счета

2) С использованием 40 счета.

При I варианте

Ведется по учетным ценам плановой или нормативной с/ст.

На отдельном с/сч ведется учет отклонения фактической с/ст от учетных цен, отклонения ведутся в целом по складу и отражаются как на остатках продукции на начало периода, так и на выпуске продукции, т.е. по Д 43. И только в конце месяца с пом. среднего % отклонений делается расчет отклонений, прих-ся на отгруженную продукцию и на остатки ГП на конец месяца. В соответствии с расчетом бухгалтерии сумма отклонений списывается на 43 счет в зависимости от вида отклонений.

1. Учетные цены Факт. с/т - отклонения положительны

2. УЦ Факт. с/ст - отрицательные отклонения

Красное сторно

Д43 К20,21,23 = сторнируется отриц. отклонение

В результате в конце месяца на 43 счете отражаются фактическая с/ст, которая списывается на отгруженную продукцию в Д90 (или 45)

2 вариант: использование 40 счета.

2. В учетной политике предприятие может выбрать вариант учета ГП с использованием 40 счета. При этом все операции по 43 счету отражаются только по учетным ценам.

Выпуск продукции из производства: Д40 К20,21,23,29

Норматив. с/ст или учет цены: Д43 К40

В течении месяца (отгрузка) выпуск продукции и сдача ее на склад по учет ценам: Д43 К40

В течении месяца на счете 40 отразится разница между дебетовым и кредитовым оборотами, которые и пред. собой отклонения факт. с/ст от учет. цен. Это отклонение списывается непосредственно на с/ст реализованной продукции. Следовательно в бух. балансе будут отражаться остатки ГП

а) по факт производственной с/ст, если в учете не используется 40 счет

б) по норм., плановой с/ст или по УЦ, если в учете используется 40 счет.

Продажа продукции осуществляется по договорным ценам, увеличенным на сумму НДС. У предприятий-монополистов реализация осуществляется по регулируемым гос – ом ценам.

28.11.02

Лекция 24. (продолжение)

При начислении задолженности покупателю за реализованную продукцию делается бух. запись Д62 К90-1

Сумма выручки отражается вместе с акцизами, НДС и налогом с продаж.

Следующие операции начислены платежи в бюджет

Д90-3 К68 акциз

90-3 68(76) НДС

90-3 68 налог с продаж

В конце отчетного месяца возникает операция по списанию факт. с/ст реализованной продукции. При этом в учетной политике выбирается вариант определения момента реализации

1. по отгрузке

2. по оплате

При 1-ом варианте начисление НДС относится в кредит 76 сч (с/сч НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции).

После оплаты покупателем реализованной продукции на основании выписки банка делается запись Д51 К62

И одновременно производится начисление НДС Д76 К68

Перечислен НДС Д68 К51

Списание с/ст реализованной продукции отражается по Д90.2. При этом списывается факт. с/ст Д90-2 К43,40

На предприятиях, где изготовляют продукцию с длительным производственным циклом, можно использовать счет 46. Использование этого счета должно быть предусмотрено в приказе об учетной политике. Применение этого счета эффективно при строительстве, при изготовлении пароходов, теплоходов, атомных подводных лодок и т.д. При этом в договоре заказчиком четко отражаются этапы по незаконченным работам. Эти этапы сдаются по актам сдачи. В этих актах отражается выручка от продажи этого этапа. Начисление этой выручки отражается бух. записью:

Д К

46. 90-1 (вместе с НДС)

НДС выделяется: Д90.3 К76 (68)

После окончательной сдачи объекта счет 46 закрывается Д62 К46

При этом на счете 62 открывается с/сч «Авансовые платежи». Перечисление от заказчика авансовых платежей отражается по Д51 К62

Факт. с/ст сданных этапов работ отражается по Д90-2 и к счетов по учету затрат на производство Д90.2 К20,26

Т.О. счет 46 может иметь сальдо, отражаемое в балансе в активе; и это включается в налогооблагаемую базу при начислении налога на имущества.

4. В торговых организациях учет товаров, приобретаемых для перепродажи, отражается по факт. с/ст их приобретения без НДС. Для этого используется активный балансовый синтетический счет 41. К нему открываются след. с/счета:

• товары на складах

• товары в розничной торговле

• тара под товаром и порожняя

• покупные изделия

На 1-ом с/сч учитываются товары, находящиеся на оптовых и распред – ых базах, складах, а также в кладовых организациях общ. питания, овощехранилищах холодильниках.

При поступлении товаров дебетуется счет 41 и 19, кредитуется 60 счет.

Все затраты и расходы товаров, отражаются по Д41-1 и К соответствующих счетов.

Сумма НДС, отражающая по Д19 после оплаты товаров, относится в уменьшение задолженности по НДС Д68 К19

Реализация товаров в оптовой торговле производится по ценам реализации, согласованными с покупателями, включ. НДС. При этом делается запись: Д62 К90-1

Одновременно начисляется НДС: Д90-3 К68(76)

Списание факт. с/ст реализованных товаров отражается проводкой

Д90-2 К41

Списание расходов на продажу Д90-2 К44

В розничной торговле для учета построения товаров используется 2-ой с/сч. На этом же с/сч. Учитывается наличие и движение стеклянной посуды. В учетной политике организации розничной торговли должен быть выработан один из вариантов отражения приобретаемых товаров.

1 вариант: по факт. с/ст заготовления без НДС

2 вариант: по ценам реализации.

По 1-му варианту учет поступления товаров ведется аналогично учету в оптовой торговле.

По 2-му варианту при поступлении товаров руководитель рассчитывает продажную цену. При этом устанавливается процент торговой наценки к покупной цене без НДС. Например, магазином получены от поставщика 10 кофеварок по цене 2 400 рублей за штуку, в т.ч. НДС 400 рублей.

Руководитель магазина определил торговую наценку 40% суммы 2000 рублей. Следовательно, торговая наценка на 1 кофеварку составит 800 рублей.

Следовательно, продажная цена кофеварки будет 2000 + 800 = 2800. При продаже кофеварка облагается НДС и налогом с продаж.

Расчет суммы НДС 2800 х 20

100 = 5670 рублей

5х (2800 + 560)

Расчет НП 100 = 168 рублей

В результате, продажная цена одной кофеварки составит:

2000 + 800 + 560 + 168 = 3528 рублей

Следовательно, сумма торговой наценки определяется как разница между продажной ценой и ценой приобретения без НДС

3528 – 2000 = 1528 рублей

в бух учете все эти расчеты отражаются следующими операциями:

1. приняты к учету кофеварки

Д41 К60 20 000 (без НДС)

2. учтен НДС по кофеваркам

Д19 К60 4 000

3. перечислено поставщику за кофеварки с р/с

Д60 К51 24 000

4. Принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным товарам

Д68 К19 4 000

5. Начислена торговая наценка по принятым к учету кофеваркам

Д41 К42 15280

Списание наценки происходит при продаже товаров. При этом делается в конце месяца расчет торговой наценки, приход – ся на реализованные товары. При этом используется следующая методика расчета

1. определяется средний % торговой наценки

П = (ТНн + ТНп – ТНв) : (В+ ОТ) х 100

П – средний % торговой наценки

ТНн – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (или кредита сальдо счет 42)

ТНп – торговая наценка на товары, поступившие за месяц (или кредитовый оборот счета 42 за месяц)

ТНв – торговая наценка на товары, выбывшие за месяц. Например, возвращение поставщикам (дебетовый оборот счета 42 за месяц).

В – выручка от реализации продажных товаров за месяц.

ОТ – остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41 на конец месяца)

Исходя из расчета среднего % определяется ТНр – торговая наценка реализации

ТНр = В х П : 100

При реализации за наличный расчет делается следующая бух. записи:

1. получена выручка от продажи

Д50 К90-1 579 600

2. списывается продажная стоимость товаров

Д90-2 К41 579 600

3. списывается реализованная торговая наценка (сторно)

Д90-2 К42 190398,6

4. начислен налог с продаж

Д90-2 К68 27 600

5. начислен НДС надлежащий оплате в бюджет

Д90-2 К68 92 000

6. начислен налог на пользователей автом. дорог

Д44 К68 1 904

7. списываются расходы на продажу

Д90-2 К44 по расчету бухгалтерии

8. определяется результат от реализации

Д90-9 К99

При учете прихода покупных товаров в учет политике можно предусмотреть использование 15, 16 счетов.

02.12.02

Лекция 25 (продолжение)

5. Для учета расходов на продажу используется акт. балансовый счет 44.

По дебету этого отражаются расходы, связанные с продажей продукции и товаров, в состав которых включается:

1. расходы на транспортировку грузов.

2. комиссионные сборы и отчисления

3. расходы на тару, использованную для упаковки продукции и тов – в.

4. затраты по упаковке изделий и товаров (услуги вспомогательных производств)

5. затраты на рекламу

6. прочие расходы по сбыту.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99

Все расходы на продажу отражаются в их фактических суммах без НДС. При этом кредитуется следующие счета: 10 на стоимость материалов, израсходованных на упаковку; 23 на стоимость услуг вспомогательных производств; 60, 76 на стоимость услуг сторонних организаций; 70 и 69 на сумму начислений з/п и отчислений ЕСН.

По кредиту счет 44 списываются расходы на продажу, относящиеся к общей сумме реализованной продукции и товаров за отчетный период. При этом дебетуется счет 90-2. Та доля расходов на продажу, которая относится к остаткам ГП (на складе) и товаров на складе отражаются как дебетовый остаток на счете 44 и отражается в Ф. №1 как оборотные активы.

Для целей налогообложения бухгалтер должен составить расчет расходов, по которым в налоговом кодексе установлены предельные размеры расходов. Например, расходы на рекламу, предельный размер для целей налогообложения устанавливается в % к объему выручки вкл – ся НДС.

Например, объем выручки до 30 млн. рублей включительно, расходы на рекламу 7,5% от объема учитывается при налогообложении прибыли сверх этой нормы должны увеличивать налогооблагаемую прибыль.

6. Инвентаризация ГП и товаров производится в сроки, утвержденные в приказе об учетной политике организации. В соответствии с законом «О бух. учете» обязательная инвентаризация назначается руководителем организации

1. перед сост –ем годового отчета;

2. при смене мат-ответственных лиц;

3. при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях;

4. при ликвидации организации или её реструктуризации.

Перед началом инвентаризации работники бухгалтерии должны произвести сверку «всех счетов, отраж–х учет продукции и товаров. Прежде всего это относится к счету 45.

Бухгалтерия подготавливает отдельную инвентаризационную ведомость по всем наименованиям товаров отгруженных. При этом отражается количество и стоимость, дата отгрузки и номер документов, на основании которых эти ценности отнесены на 45. Все эти реквизиты заполняются по каждому наименованию продукции или товаров отгруженных.

Комиссия проверяет инвентаризационную ведомость по существу и подписывает её. По всем видам ГП и товаров составляется инвентариз. Ведомости по местам их хранения и в разрезе МОЛ. Комиссия должна лично убедиться в сохранности этих объектов и записать натуральные показатели по каждому наименованию. Затем инвентарная ведомость передается в бухгалтерию, где проставляются данные бух. уч. и определяются расхождения – излишки или недостачи.

Излишки приходуются по рыночной стоимости Д 41,43 К91.1

Недостачи списываются по учетным ценам в Д94 К41,43.

По выявленным недостачам руководитель выявляет причины и виновников; если виновники не выявлены (или вина не доказана), то недостача списывается Д91-2 К94. Если виновный выявлен, и вина его доказана, руководитель определяет сумму материального ущерба и бухгалтерия делает начисление задолженности виновника:

1. сумма в пределах учетных цен относится в Д73 К94

разница между суммой мат. ущерба и учетными ценами Д73 К98

Основная отчетность по ГП – статистическая. Это типовая форма Ф. № П1. в ней отражаются общие экономические показатели за отчетный месяц, отд. показатели производ. деятельности, виды оказанных услуг, производство и отгрузка по видам продукции и услуг.

В бухучете отражаются только остатки ГП и товаров в форме №1 в разделе (оборот. активы).

Учет капитала

1. Учет УК

2. Учет резервного капитала

3. Учет добавочного капитала

4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

5. Учет целевого финансирования.

1. В настоящее время различают следующие понятия, которые характеризует собственный капитал организации.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников договора тов – ва, Учитываемых у участника, ведущего общие дела.

Уставный фонд – совокупность основных и оборотных средств в денежном выражении, выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива.

Учет перечисленных выше собственных средств ведется на пассивном балансовом счете 80.

При гос. регистрации организации обязаны на средства учредителей производится формирование УК в суммах, соответствующих учрежденным документам. При этом дебетуется счет 75-1, кредитуется счет 80. Уставный капитал акционерного общества формируется путем выпуска и продажи акций. Акция имеет номинальную стоимость. Акции могут быть:

1. распределены заранее между физ. и юридическими лицами;

2. проданы на фондовом рынке всем желающим по рыночной стоимости. Причем рыночная стоимость может быть выше номинала, тогда разница между рыночной стоимостью и номиналом акции называется эмиссионным доходом. При этом дебетуются счета д.с. и кредитуются 83.

1. привилегированными

2. обыкновенными.

По привилегированным акциям определяется твердый % дивидендов.

По обыкновенным акциям дивиденды определяются по результатам фин.-хоз. деятельности АО. Собственные акции АО могут выкупить у акционеров. При этом цена выкупа может быть выше номинала или ниже.

При выкупе собственных акций фактические суммы отражаются по Д81 К счетов учета д.с. (50,51,52).

Выкупленные акции могут быть проданы. При этом акции могут быть реализованы как выше, так и ниже номинала.

Разница образует или доход, или расход (убыток)

Например. Реализованы акции по цене выше цены фактического их приобретения.

1. Д51 К91-1

2. Списывается факт. стоимость реализованных акций

Д91-2 К81

Если цена реализации ниже цены покупки, то на 91 счет получается убыток.

По решению собрания акционеров собственные акции могут быть списаны в уменьшение УК по их номинальной стоимости

Д80 К81

Образ - ся на 81 счете разница отражается по Д или К91 счета.

Складочный капитал учитывается у тов–ща, ведущего общие дела на отдельном балансе (в отдельной Главной Книге). При передаче активов участники товар – ва делается бух. проводки по формир–ю склад. капитала. При этом кредитуется 80 счет, а дебетуются те актив. счета, которых учитываются принимаемые активы 01, 04, 07, 08, 10, 11. 21, 23, 41, 43, 58, 50, 51 и т.д.

В момент окончания договора товар–ва переданные активы возвращаются товар – ам, при этом делается бух. записи. Д80 К соотв –х акт. счетов

Уставный и Паевой фонды формируются по К80 и по Д75, затем приход – ся.

2. Учет резервного капитала осуществляется на пасс. баланс. счете 82.

Резервный капитал создается в соответствии с законом РФ за счет прибыли. При этом в АО он не может быть меньше 15% от УК, а на совместных предприятиях меньше 25% от УК. В этих пределах он формируется за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли, сверх этих пределов - за счет чистой прибыли Д84 К82

Использование резервного капитала отражается по Д82. При этом кредитуется счета 84 (покрытие убытков), 70 или 75 (начисление доходов по облигациям и дивидендов по акциям, в случае отсутствия прибыли)

80 – увеличение УК по решению собрания учредителей.

3. Учет добавочного капитала ведется на пас. баланс. счете 83.

По кредиту этого счета отражаются увеличения первоначальной стоимости ОС. При этом дебетуется 01 счет; эмиссионный доход. При этом дебетуются 50,51,52 счета.

По дебету счета 83 отражаются начисление задолженности учредителя К75; увеличение УК.

05.12.02