Теория экономического анализа (ТЭА)

Таблица 3 - Результаты сравнительной рейтинговой оценки

деятельности предприятий

	№ пред-					Показатель
	пред-		Коэф-	Коэф-	Рента-	Рента-	Коэф-	Доля соб-
	прия-	Запас	фици-	фици-			фициент	ственного обо-
		безубы-	ент	ент	бель-	бель-	финан-	ротного капи-
	тия								Ri
					ность	ность				Место
		точно-	лик-	обора-			совой	тала в сумме
		сти, %	вид-	чивае-	продаж,	капи-	незави-	текущих
					%	тала, %
			ности	мости			симости	активов, %
	1	0,666	0,81	1,252	0,612	0,603	1,3	0,334	5,577	V
	2	0,462	1	0,765	0,880	0,842	0,887	0,883	5,719	IV
	3	2	0,562	0,960	1,2	0,779	0,698	0,816	7,015	II
	4	1,182	0,722	0,591	1,067	1,8	1,068	1,174	7,604	I
	5	0,356	0,49	0,891	0,564	0,319	0,776	0	3,396	VI
	6	0,666	0,64	1,5	0,391	0,551	1,197	1,6	6,545	III

Преимущество рассмотренной методики многомерного сравнительного анализа в том, что она базируется на комплексном многомерном подходе к оценке такого сложного явления, как производственно-финансовая деятельность предприятия, учитывает реальные достижения всех предприятийконкурентов и степень их близости к показателям предприятия-эталона.

2.2СПОСОБЫ ИЗМЕРЕНИЯ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ

ВДЕТЕРМИНИРОВАННОМ АНАЛИЗЕ

Одним из важнейших методологических вопросов в экономическом анализе является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. В детерминированном факторном анализе для этого используются следующие способы: цепной подстановки, индексный метод, абсолютных разниц, относительных разниц, интегральный.

Первые три способа основываются на методе элиминирования. Элиминировать – значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменений, потом изменяются два, затем три и

21

т.д., при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя. В методах основанных на элиминировании важна последовательность подстановки факторов. На практике в первую очередь принято выявлять влияние количественных, затем структурных и качественных факторов.

Порядок применения данных способов рассмотрим на следующем приме-

ре.

Таблица 4 - Исходные данные для проведения детерминированного

факторного анализа

	Показатель	Условное	Базисный	Отчетный	Отклонение,
		Обозначение	период	период	+, -
	Норма расхода	НР	0,12	0,11	-0,01
	сырья, кг
	Произведено про-	ВП	195	205	+10,0
	дукции, тыс. шт.
	Расход сырья, т	Р	23,4	22,55	-0,85

2.2.1 Метод цепных подстановок

Этот метод используется для исчисления влияния факторов на результативный показатель. Данный метод используется только тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер.

Методика анализа заключается в следующем: получают ряд промежуточ-

ных значений результативного показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на фактический. Разность двух промежуточных значений результативного показателя в цепи подстановок равна изменению результативного показателя, вызванного применением соответствующего фактора. При этом в первую очередь определяется влияние количественного фактора,

а во вторую – качественного.

Пусть имеется следующая зависимость:

упл апл bпл - базисное (плановое) значение

22

уф аф bф – фактическое значение результативного показателя

уа аф bпл – промежуточное значение

уb аф bф – фактическое значение

Изменение показателя

у уф упл аф bф апл bпл

Общее изменение результативного показателя раскладывается на факторы:

за счет изменения фактора а:

уа	уа упл аф bпл апл bпл а bпл
за счет изменения фактора b:
уb	уb уа аф bф аф bпл b аф

Цель анализа: проанализировать влияние нормы расхода сырья и объема производства на изменение расхода сырья по данным таблицы 4.

Информационная база: плановые и фактические данные.

Методика анализа: использование метода цепных подстановок. Согласно вышеприведенной методике определяется влияние факторных показателей на результативный.

Плановый расход сырья:

Р	ВП	п	НР	п	195 0,12 23,4 т .
п

Условный расход сырья:

Русл ВПф НРп 205 0,12 24,6 т .

Фактический расход сырья:

Рф ВПф НРф 205 0,11 22,55 т .

Изменение расхода сырья за счет изменения количества произведенной продукции:

23

2,05 т

Рвп Русл Рп ВПф НРп ВПп НРп 205 0,12 195 0,12 1,2 т

Изменение расхода сырья за счет изменения нормы расхода:

Рнр Рф Русл ВПф НРф ВПф НРп
205 0,11 205 0,12 2,05 т

Суммарное влияние факторов на изменение расхода сырья:

Р Рвп Рнр 1,2 2,05 0,85.

Проверка:

Р Рф Рп 22,55 23,4 0,85 .

Вывод по результатам анализа: согласно проведенным расчетам видно,

что второй фактор повлиял сильнее на изменение расхода сырья, то есть вызвал его экономию на . Это является положительным моментом деятельности предприятия, т.к. материалотдача является интенсивным фактором развития производства.

2.2.2 Индексный метод

Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнениях выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому или по другому объекту).

С помощью агрегатных индексов можно выявить влияние различных факторов на изменение уровня результативных показателей.

Возьмем индекс стоимости товарной продукции:

Iтп q1 p1

q0 p0

24

Он отражает изменение физического объема товарной продукции q и

цен p и равен произведению этих индексов:

Iтп Iq I p

Чтобы установить, как изменилась стоимость товарной продукции за счет количества и за счет цен, нужно рассчитать индекс физического объема

	I			и индекс цен		I			:
		q					p
			Iq		q1 p0			I p		q1 p1
					q0 p0					q1	p0

Цель анализа: определить влияние показателей трудовых ресурсов на изменение объема выпуска продукции по данным табл. 15.

Информационная база: плановые и фактические данные.

Методика анализа: применение индексного метода. Методика включает следующее:

1.Определяются изменения показателей за отчетный период (абсолютные отклонения).

2.Рассчитываются индексы этих показателей

3.Оценивается влияние факторных показателей на изменение результативного показателя.

Объем валовой продукции можно представить в виде произведения численности рабочих и их среднегодовой выработки.

Следовательно, индекс валовой продукции	1вп будет равен произве-
дению индекса численности рабочих (количество)	1кр и индекса средне-
годовой выработки 1гв .

25

I p

ВПф

НРф

205 0,11

0,96 .

ВП

НР

пл

пл

195 0,12

Iвп

ВПф

НРпл

205 0,12

1,05 .

ВП

пл

НР

пл

195 0,12

I нp

ВПф

НРф

205 0,11

0,92 .

ВПф

НРпл

205 0,12

I p Iвп Iнр 1,05 0,92 0,96 .

Если из числителя вышеприведенных формул вычесть знаменатель, то по-

лучим абсолютные приросты валовой продукции в целом и за счет каждого фактора в отдельности, т. е. те же результаты, что и способом цепных подстановок.

Р ВПф НРф ВПп НРп 205 0,11 195 0,12 0,85 т .

Изменение расхода сырья за счет изменения количества произведенной продукции:

Рвп ВПф НРп ВПп НРп 205 0,12 195 0,12 1,2 т .

Изменение расхода сырья за счет изменения нормы расхода:

Рнр ВПф НРф ВПп НРп 205 0,11 205 0,12 2,05 т .

Выводы по полученным результатам анализа видно, что наибольшее влияние на уменьшение расхода сырья оказало снижение нормы расхода, так как ее индекс составил 0,92. Это является положительным моментом в деятельности предприятия, так как уменьшение расхода сырья должно происходить за счет уменьшения расхода сырья на одно изделие (интенсивный фактор).

26

2.2.3 Способ абсолютных разниц

Способ применяется для расчета влияния факторов на изменение результативного показателя.

Методика анализа заключается в следующем: величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

Пусть имеется следующая зависимость: у а b . Имеются плановые и

фактические значения по каждому факторному показателю, а также их абсо-

лютные отклонения: a , b .

Определяем изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:

ya a bпл аф апл bпл

yb aф b аф bф bпл .

Цель анализа: проанализировать и определить влияние факторов на изме-

нение расхода сырья по данным табл. 4.

Информационная база: плановые и фактические данные.

Методика анализа: использование способа абсолютных разниц. Согласно вышеприведенной методике определяется влияние факторных показателей на изменение результативного.

Изменение расхода сырья за счет изменения количества произведенной продукции:

Pвп ВПф ВПп НРп 205 195 0,12 1,02 т .

Изменение расхода сырья за счет изменения нормы расхода:

P	ВП	НР	НР	205 0,11 0,12 2,05 т .
нр	ф	ф	п
			27

Суммарное влияние факторов на изменение расхода сырья:

Р Рвп Рнр 1,2 2,05 0,85.

Проверка:

Р Рф Рп 22,55 23,4 0,85 .

Вывод по результатам анализа: таким образом, по данным табл. 4 видно, что объем расхода сырья уменьшился на 0,85 т , причем снижение расхода сы-

рья в основном связано с изменением нормы расхода.

2.2.4 Способ относительных разниц

Методика анализа заключается в следующем.

Как и предыдущий, данный способ применяется для определения влияния факторов на изменение результативного показателя. Пусть дана следующая за-

висимость: у а b . Сначала необходимо рассчитать относительные откло-

нения факторных показателей:

a% аф апл

а%			аф а		пл		100%
			апл
		bф		b
b%					пл		100% .
			bпл

Тогда отклонение результативного показателя за счет каждого фактора определяется следующим образом:

уа		упл а%
			100
уb			упл уа		b%	.
			100

28

Таким образом, для расчета влияния первого фактора необходимо базисную (плановую) величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и результат раз-

делить на 100.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100.

Влияние третьего фактора определяется аналогично: к плановой величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и т. д.

Цель анализа: проанализировать и определить влияние факторов на изме-

нение результативного показателя. Данные представлены в табл. 4. Информационная база: плановые и фактические данные.

Методика анализа: использование способа относительных разниц. Согласно вышеприведенной методике определяется влияние факторных показателей на изменение результативного показателя.

Используя способ относительных разниц, получили следующее. Изменение расхода сырья за счет изменения количества произведенной

продукции:

Рвп		Рпл	ВП%		Рпл ВПф	ВПп			23,4 205 195
											1,2 .
			100		ВПп				195

Изменение расхода сырья за счет изменения нормы расхода:

29

	Рпл Рвп	НР%		Рпл Рвп НРф НРп
Рн р
	100				НРп
23,4 1,2	0,11 0,12	2,05
	0,12
уммарное влияние факторов на изменение расхода сырья:
Р Рвп Рнр 1,2 2,05 0,85 .
Проверка:
Р Рф Рп		22,55 23,4 0,85 .

С

Выводы по результатам анализа: таким образом, при использовании способа относительных разниц получены те же результаты, что и при использовании способа цепных подстановок и абсолютных разниц.

2.2.5 Интегральный метод

Использование интегрального метода позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению с предыдущими способами и позволяет избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну. Применяя данный метод в анализе, пользуются готовыми алгоритмами, разработанными М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом [3].

Данный метод используется для исчисления влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя. По сути метод аналогичен методу ценных подстановок, но в отличие от него последовательность вычисления не оказывает влияния на конечные результаты анализа.

30