2)Неналоговые доходы:

• недоимки, пени и штрафы по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

• доходы от размещения временно свободных средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

• штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

• безвозмездные поступления

Расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

Целевым бюджетным фондом, , называют фонд денежных средств, образуемый в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по отдельной смете. Средства целевого бюджетного фонда не могут быть использованы на цели, не соответствующие его назначению.

№18 Расходные полномочия. Критерии разграничения расходных полномочий. Формы реализации расходных полномочий. Расходные обязательства Российской Федерации, субъекта РФ и муниципальных образований. Реестры расходных обязательств.

Расходные полномочия- права и обязанности соответствующих органов власти осуществлять финансирование собственной деятельности в установленном объеме и содержании.

Расходные полномочия имеют три формы реализации:

• нормативно-правовое регулирование (разработка законодательных и нормативных актов, регулирующих предоставление той или общественной услуги);

• обеспечение финансовыми средствами (на каком уровне бюджетной системы находится источник средств);

• организация предоставления (какой уровень власти – Федерация, субъект или муниципалитет – осуществляет предоставление).

Необходимым условием решения задачи четкого и стабильного разграничения расходных полномочий между властями разных уровней является наличие непротиворе­чивых и ясных критериев, которые к тому же должны быть юридически закреплены в бюджетном законодательстве. Таковыми критериями является:

1) субсидиарность - максимальная близость органов власти, реализующих расходные полномочия, к потребителям соответствующих бюджетных услуг;

2) территориальное соответствие - максимальное совпадение территориаль­ной юрисдикции органа власти, реализующего расходные полномочия, и зоны потребле­ния соответствующих бюджетных услуг;

3) внешние эффекты - чем выше заинтересованность общества в целом в реа­лизации расходных полномочий, тем, при прочих равных условиях, за более высоким уровнем власти они должны закрепляться;

4) эффект территориальной дифференциации - чем выше региональ­ные/местные различия в производстве и потреблении бюджетных услуг, тем, при прочих равных условиях, на более низких уровнях бюджетной системы они должны предостав­ляться;

5) эффект масштаба - концентрация бюджетных расходов, при прочих равных условиях, способствует экономии бюджетных средств.

Разграничение расходных полномочий между властями разных уровней является важнейшим направлением политики совершенствования бюджетных отношений в Рос­сийской Федерации.

Расходные обязательства Российской Федерации возникают в результате:

• принятия федеральных законов или нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным в соответствии с Федеральным законом "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

• заключения Российской Федерацией договоров (соглашений) при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения(продолжение из первого пункта)

• заключения от имени Российской Федерации договоров (соглашений) федеральными бюджетными учреждениями;

• принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, в том числе:

• субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации на исполнение расходных обязательств субъектов Российской Федерации в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов Российской Федерации переданных им отдельных государственных полномочий Российской Федерации;

• субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации для предоставления субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями Российской Федерации

Расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Расходные обязательства субъекта Российской Федерации возникают в результате:

• принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации (от имени субъекта Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении полномочий по предметам ведения субъектов Российской Федерации;

• принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации (от имени субъекта Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении полномочий по предметам совместного ведения, заключения от имени субъекта Российской Федерации договоров (соглашений) бюджетными учреждениями субъекта Российской Федерации;

• принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, предусматривающих предоставление из бюджета субъекта Российской Федерации межбюджетных трансфертов в том числе субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов Российской Федерации;

• принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов органов государственной власти субъектов Российской Федерации при осуществлении переданных им полномочий Российской Федерации.

Расходные обязательства субъекта Российской Федерации устанавливаются самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации.

Расходные обязательства муниципального образования возникают в результате:

• принятия муниципальных правовых актов по вопросам местного значения и иным вопросам, которые в соответствии с федеральными законами вправе решать органы местного самоуправления, а также заключения муниципальным образованием (от имени муниципального образования) договоров (соглашений) по данным вопросам;

• принятия муниципальных правовых актов при осуществлении органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий;

• заключения от имени муниципального образования договоров (соглашений) муниципальными бюджетными учреждениями.

Расходные обязательства муниципального образования устанавливаются органами местного самоуправления самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита соответствующего местного бюджета.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств.

Реестр расходных обязательств - используемый при составлении проекта бюджета свод (перечень) законов, иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств с указанием соответствующих положений (статей, частей, пунктов, подпунктов, абзацев) законов и иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов с оценкой объемов бюджетных ассигнований, необходимых для исполнения включенных в реестр обязательств.

Реестр расходных обязательств РФ ведется в порядке, установленном Правительством РФ. Реестр расходных обязательств субъекта РФ ведется в порядке, установленном исполнительным органом гос. власти субъекта РФ.

Реестр расходных обязательств субъекта РФ, а также свод реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ, представляются в Министерство финансов РФ в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

Реестр расходных обязательств муниципального образования ведется в порядке, установленном местной администрацией.

.№20 Налоги как экономическая и правовая категория. Историческое развитие функций налогов. Налоговое регулирование экономики.

Налоговый кодекс РФ определяет налог - как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налоги – категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако, на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти.

Социально-экономическая сущность и роль налогов проявляет­ся в их функциях, т.е. в основных направлениях воздействия на­логов на развитие общества и государства. Функции налогов яв­ляются способом выражения их различных свойств и по­казывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения го­сударственных доходов.

Фискальная функция является основной функцией налогообложе­ния. Посредством данной функции реализуется главное предназначе­ние налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов госу­дарства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все ос­тальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

Распределительная (или как её ещё называют — перераспредели­тельная) (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения нало­гового бремени на более сильные категории населения.

Регулирующая функция осуществляется через установление нало­гов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производ­ство, инвестиции и платежеспособный спрос населения.

Налоговое регулирование играет значительную роль и во внешне­экономической деятельности. Изменение таможенных пошлин суще­ственно влияет на внешнеторговый оборот.

Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за ис­точниками доходов и расходами.

Поощрительная функция. Порядок налогообложения может отражать признание государст­вом особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой при­спосабливание налоговых механизмов для реализации социальной по­литики государства.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы.

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

№21 Налоговая система, ее состав, структура, принципы организации. Налоговый механизм.

Налоговая система ­ это совокупность существующих в данный момент налогов, пошлин и сборов, взимаемых государством в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия (изменения, отмена и т.п.) и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

В настоящее время налоговая система России основана на следующих принципах:

Единство налоговой системы- обеспечивается также единой системой федеральных налоговых органов.

Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. По мере изменения общественно-политической и экономической ситуации государство должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые политические и экономические условия.

Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

Принцип множественности налогов, данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения.

Другим аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.

Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнить и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным.

Принцип однократности налогообложения означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

Принцип равенства и справедливости налогообложения. В Налоговом кодексе отмечается, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Структура российской налоговой системы предполагает поступление налогов и сборов в бюджеты трех уровней: федеральный, региональные и местные. А также 4 специальных режима налогообложения;:упрщеннвя система налогообложения, единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности; единый сельскохох налог; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоговый механизм – совокупность способов и правил организации налоговых отношений, с помощью которых обеспечивается осуществление системы распределительных и перераспределительных отношений, создание централизованного фонда государства для выполнения его функций, а также распределение и регулирование социально-экономического развития общества, потребления и накопления субъектов хозяйствования.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов и законы их движения.

Основной составляющей налогового механизма являются элементы налога – характеристики, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

Согласно российскому законодательству, налог считается уста­новленным лишь в том случае, когда определены следующие эле­менты налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Все элементы налога могут быть разделены на две группы: основные (обязательные), которые всегда должны быть указаны в законода­тельном акте при установлении налогового обязательства и факультативные, кото­рые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам (например, порядок удержания и возвра­та неправильно удержанных сумм налога, ответственность за на­логовые правонарушения, налоговые льготы и др.).

№ 22 Экономическое содержание налога на добавленную стоимость. Элементы, эволюция и практика установления налога на добавленную стоимость.

а также 4

Товары обычно проходят несколько этапов производства и реализации перед тем, как попасть к конечному потребителю. Производитель покупает сырье, топливо и прочие материалы для производства товаров, которые он продает оптовому продавцу, а он в свою очередь продает их розничному продавцу, который затем реализует их конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его прибыли. Это и есть добавленная стоимость, облагаемая НДС

Плательщиками налога являются организации (российские, иностранные, международные, а также филиалы и представительства иностранных и международных организаций), индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Объектами налогообложения по Налоговому кодексу РФ являются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога, безвозмездная передача товаров другим предприятиям и гражданам, бартерные операции;

2. передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд организаций, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

От уплатв НДС освобожд:мед. Товары и техника, услуги общественного транспорта..

Налоговым кодексом установлены особенности определения налоговой базы по различным операциям. Например:

При реализации товаров (работ, услуг), в том числе по товарообменным операциям, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, или как рыночная цена с учетом акцизов и без включения в нее НДС.

При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд организации налоговая база определяется как стоимость этих товаров, рассчитанная исходя из цен реализации идентичных либо однородных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенных пошлин и подлежащих уплате акцизов.

Налоговый период по налогу установлен как календарный месяц.

Налоговым Кодексом РФ установлено три налоговые ставки, в размере 0%, 10% и 18%.

Так, по ставке 0% производится налогообложение при реализации товаров в таможенном режиме экспорта, перевозка товаров через таможенную территорию РФ в таможенном режиме транзита, перевозка пассажиров и багажа за пределы территории РФ, и др.

По ставке 10% налогообложение производится при реализации продовольственных товаров, сельскохозяйственного сырья, товаров детского ассортимента, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, изделий медицинского назначения, лекарственных средств.

По ставке 18% налогообложение производится при реализации всех остальных товаров, работ, услуг.

Налог взимается в момент совершения каждой операции купли-продажи товаров (работ, услуг), включая уплату налога конечным потребителем в составе цены. Датой реализации в целях исчисления НДС является наиболее ранняя из дат: отгрузки либо оплаты продукции (работ, услуг).

Общая сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

№ 23 Система косвенного и прямого налогообложения и ее развитие в Российской Федерации.

В зависимости от места формирования источника выплаты налогов последние подразделяются на прямые и косвенные. Налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика. Налог является косвенным, если источник находится в составе других платежей (в основном в составе цены) и номинальный налогоплательщик, осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несет.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Окон­чательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на: -косвенные индивидуальные (облагаются строго опре­деленные группы товаров), -косвенные универсальные (облагаются в основном все товары и услуги), -фискальные монополии (облагаются все товары, про­изводство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах), -таможенные пошлины (облагаются товары и услу­ги при совершении экспортно-импортных операций);

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, ими непосредственно облагаются трудоспособность физических лиц или экономический потенциал (способность приносить доход) юридических лиц. Прямыми являются те налоги, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли (дохода).

Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные (целевые). Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность субъекта налога. К их числу относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и др.

Прямыми реальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения. К их числу относятся земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Российская налоговая система с момента ее образования в 1992 г. базируется в основном на косвенном налогообложении. Традиция косвенного налогообложения обусловлена рядом причин, важнейшей из которых являлось стремление реализовать, в условиях экономического спада, фискальную функцию налогов. Регулирующая функция, особенно в ее стимулирующем аспекте, отходила на второй план.

Прямые налоги в РФ представлены налогом на прибыль организаций, налогом на имущество, налогом на доходы физических лиц, земельным налогом и др., косвенные - налогом на добавленную стоимость, акцизами и таможенными платежами.

Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (НДС). Появление НДС в Российской Федерации связано с началом рыночных реформ. Существовавший до конца 80-х гг. XX в. в СССР экономический уклад, основывавшийся исключительно на государственной форме собственности, позволял обеспечивать финансовые потребности общества, не прибегая к взиманию налогов. Аккумулирование и распределение огромных финансовых средств благодаря административным методам управления экономикой фактически осуществлялось вне налогового механизма.

№24 Система акцизов на отдельные виды товаров и их роль в регулировании предпринимательской деятельности.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в конечную цену товара и тариф. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: с одной стороны – это один из важных источников дохода бюджета, с другой – это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных) и регулирование спроса и предложения товаров.

Плательщиками акцизов признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению акцизами;

2) лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, и признаваемые в связи с этим плательщиками акцизов на основании Таможенного кодекса РФ.

В настоящее время установлен следующий перечень подакцизных товаров: спирт этиловый из всех видов сырья (кроме коньячного спирта); спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150л.с.; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; прямогонный бензин.

Объектами обложения акцизами являются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация на безвозмездной основе, реализация предметов залога, использование этих товаров при натуральной оплате труда, при совершении товарообменных (бартерных) операций;

2) оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья, либо получение нефтепродуктов в собственность, в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов;

3) передача на территории Российской Федерации юридическими лицами и предпринимателями, произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, а также в уставный капитал организаций в паевые фонды, в качестве взноса по договору о совместной деятельности; (кроме нефтепродуктов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме реализации денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции);

5) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и некоторые другие операции.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от вида установленных налоговых ставок и вида производимых операций в натуральном или стоимостном выражении.

В настоящее время в отношении подакцизных товаров установлены твердые либо комбинированные ставки. Твердые ставки установлены в рублях за единицу измерения подакцизного товара. Например: за 1 л спирта, за 1 т прямогонного бензина, за 1 л.с. мощности двигателя. Комбинированные ставки установлены за единицу измерения товара, и в процентах от расчетной стоимости (в отношении сигарет).

Для плательщиков акцизов – организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период установлен как календарный месяц. Этот период не распространяется на лиц, признаваемых плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации.

От акцизного налогообложения освобождаются следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому подразделению этой организации для производства и (или) реализации других подакцизных товаров;

2) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных (налоговых) органов либо уничтожение;

3) реализация подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ непосредственно производителем этих товаров;

4) реализация организациями денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосод. продукции.

№25 Экономическое содержание налога на прибыль, его фискальное и регулирующее значение. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль.

Налог на прибыль организаций относиться к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговый системы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает ведущее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики.

Плательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации в целях налогообложения признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Все доходы организации в целях исчисления налога на прибыль можно разделить на три группы:

Доходом от реализации в целях налогообложения налогом на прибыль признается выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущества, ценных бумаг и имущественных прав.

Внереализационными доходами считаются доходы: от долевого участия в деятельности других организаций; от операций купли-продажи иностранной валюты; в виде пеней и штрафов, полученных за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков; от сдачи имущества в аренду, и др.

Доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы, признаются:

1) имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные налогоплательщиками от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

2) имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также в виде взносов в уставный фонд организации;

3) средства, полученные по договорам кредита и займа;

4) имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в виде средств бюджетов всех уровней, грантов, инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов и др.);

5) целевые поступления из бюджета и от других организаций безвозмездно на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, и другие доходы.

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты в денежной форме. Все расходы организации можно подразделить также на 3группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией в свою очередь разделяются по экономическим элементам на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, и определяемые Налоговым Кодексом.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся следующие расходы: в виде сумм начисленных дивидендов; в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды; в виде взноса в уставный капитал, вклада .

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; 18% в бюджеты субъектов.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года с зачетом уплаченных авансовых и прочих платежей.

№26 Единый социальный налог: значение, механизм исчисления, особенности функционирования.

В настоящее время, в соответствии с главой 24 НК РФ обязательные страховые взносы налогоплательщиков на пенсионное обеспечение, медицинское и социальное страхование уплачиваются в составе единого социального налога (ЕСН).

Плательщиками единого социального налога являются:1.Лица, производящие выплаты физ. лицам, т.е.: организации, индивидуальные предприниматели (в т.ч. крестьянские (фермерские) хозяйства), физ лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2.Индивидуальные предприниматели и адвокаты.Если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Объектами налогообложения признаются:1) для налогоплательщиков — работодателей — выплаты, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, т.е. по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.2)для прочих налогоплательщиков — доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; При этом состав расходов аналогичен составу затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль главой 25 НК РФ.

Налоговая база определяется:1)для налогоплательщиков — работодателей — как сумма доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды. 2) Для прочих налогоплательщиков — как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно п.3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования в составе ЕСН, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Налоговая база по единому социальному налогу должна быть уменьшена на выплаты, которые не подлежат налогообложению, например:1)государственные пособия, выплачиваемые по законодательству РФ;2)все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством РФ;3)суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам и членам их семей в связи со стихийным бедствием, чрезвычайным обстоятельством и т.п.;4)доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные по основной деятельности — в течение пяти лет с года регистрации хозяйства, и другие выплаты.

От уплаты налога освобождаются :- организации - с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами 1,2 и 3 групп;- общественные организации инвалидов с сумм выплат, не превышающих за год 100000 рублей на одного работника;- другие налогоплательщики - инвалиды 1,2 и 3 групп, в части доходов от предпринимательской деятельности в размерах, не превышающих 100000 рублей за налоговый период;

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки единого социального налога установлены в зависимости:

- от категории плательщика налога (ставки установлены отдельно в отношении предприятий и организаций, сельхозтоваропроизводителей, предпринимателей и адвокатов);- от вида государственного внебюджетного фонда, в который зачисляются взносы;- дохода одного работника, рассчитанного нарастающим итогом с начала года. Ставки налога являются регрессивными, т.е. уменьшаются с ростом налоговой базы. Это уменьшение производится в отношении дохода на одного работника, превышающего 280000 рублей в год.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (работодатели и др.) производят уплату налога ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа следующего месяца.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты уплачивают налог авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений. Сумма авансовых платежей рассчитывается налоговым органом. Окончательный расчет налога производится с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включенных в налоговую базу, и указанных в декларации о доходах, подаваемой до 30 апреля. Разница между суммами авансовых платежей по ЕСН, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом, либо зачету.

№27 Специальные налоговые режимы, их назначение и роль в регулировании экономики. Практика и перспективы применения в зарубежных странах и в Российской Федерации.

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Специальные режимы налогообложения. Специальные режимы налогообложения могут применяться организациями и индивидуальными предпринимателями вместо традиционной системы налогообложения. Специальные режимы установлены Налоговым кодексом РФ и включают:

- упрощенную систему налогообложения ( гл.26.2 НК РФ);

- систему уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3);

- систему уплаты единого сельскохозяйственного налога (гл.26.1). Общим для этих режимов налогообложения является то, что их применение предполагает уплату единого налога, присущего данной системе взамен уплаты нескольких основных налогов, предусмотренных Налоговым кодексом.

Для организаций применение одного из перечисленных специальных режимов налогообложения предполагает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (кроме операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ) уплатой соответствующего единого налога. При этом иные налоги уплачиваются этими организациями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей применение рассматриваемых специальных режимов налогообложения предусматривает замену уплаты: налога на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности); налога на имущество (используемого в предпринимательской деятельности); единого социального налога (уплачиваемого с доходов от предпринимательства и с вознаграждений работникам), а также НДС (кроме уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), уплатой единого налога.

Налогового кодекса установлен также еще один специальный режим налогообложения – это система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Соглашение о разделе продукции представляет собой договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Инвестор, в свою очередь, обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции не предусматривает введения каких-либо новых налогов и сборов, а лишь устанавливает особый, присущий только для данного специального налогового режима порядок исчисления и уплаты ряда действующих налогов и сборов.

Налоговое регулирование в форме специального на­логового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообло­жения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реаль­ного снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.  

К странам, практикующим специальные налоговые режимы для малых и средних предприятий, относится Франция.

В зависимости от величины оборота налогоплательщика, французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий.

Применительно к малым и средним предприятиям действует упрощенный налоговый режим декларирования прибыли и уплаты налогов, в рамках которого фактические расходы и издержки относятся на производство, и требуется регистрация на предмет уплаты НДС. Однако требования к учету и отчетности менее строгие, чем применительно к большим предприятиям. Упрощенный режим распространяется на следующие предприятия:

1. Налогоплательщиков, обязанные платить либо личный подоходный налог, либо налог на прибыль (т.е. юридические лица подпадают);

2. Налогоплательщиков, годовой оборот лежит в следующих пределах: - От 500 тысяч до 5 млн. фф если это оборот от торговой деятельности

• От 175 тыс. до 1.5 млн. фф если это оборот от предоставления услуг или некоммерческой деятельности, и налогоплательщик подпадает под действие налогового режима BIC.

• Свыше 175 тыс.. . фф (без НДС), если это оборот от предоставления услуг или некоммерческой деятельности, и налогоплательщик подпадает под действие налогового режима BNC (т.е. только физические лица, оказывающие услуги в индивидуальном порядке).

№28 Налоговый контроль: назначение, порядок, формы и методы проведения. Методика проведения налоговых проверок, порядок применения налоговых санкций.

Налоговый контроль является элементом управления налогообложением и необходимым условием существования эффективной налоговой системы. Он обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти. Налоговый контроль по своей сути - это завершенная фаза управления налогообложения и один из элементов методики планирования поступлений налоговых доходов в бюджетную систему.

Налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, затрагивает все аспекты налоговых правоотношений. При этом различается налоговый контроль в широком и узком смысле.

Налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса - от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности.

Налоговый контроль в узком смысле - это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Государственный налоговый контроль выполняет следующие функции:

• обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней за счет налоговых платежей;

• воспрепятствование уходу от налогов посредством проверки исполнения налогового законодательства со стороны налогоплательщиков;

• соблюдение налогоплательщиками налоговой дисциплины и налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;

• выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

Субъектами налогового контроля выступают государственные органы специальной компетенции. В полном объеме осуществлять налоговый контроль вправе налоговые органы, которые в настоящее время представлены Федеральной налоговой службой России и ее территориальными подразделениями – Управлениями по субъектам Федерации и инспекциями по городам и районам.

Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены таможенные органы, а также органы внутренних дел.

Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

Объект налогового контроля - финансово-хозяйственная деятельность указанных лиц, так или иначе затрагивающая вопросы налогообложения, предмет - денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней.

Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению.

Налоговые проверки могут быть классифицированы по следующим признакам:

• По форме проведения: камеральные (проверки по месту нахождения налогового органа) и выездные (документальные проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика);

• По полноте охвата: комплексные (проверки исчисления и уплаты налогоплательщиком всех налогов и сборов) и тематические (проверки правильности исчисления и уплаты одного или нескольких налогов);

• По способу контроля: сплошные (в ходе проверки исследуется вся документация налогоплательщика за все налоговые периоды, охваченные проверкой) и выборочные (проверка отдельных налоговых периодов или отдельных документов налогоплательщика);

• По источникам проверяемых данных: документальные (проверяется налоговая и бухгалтерская документация) и фактические (предметом проверки является имущество налогоплательщика);

• По характеру контрольных мероприятий: плановые (включенные в план проверок налогового органа) и внеплановые (проверки, проводимые при реорганизации или ликвидации налогоплательщика, либо по специальным заданиям вышестоящих налоговых органов и т.п.);

• По времени проведения: текущие (проверке подвергаются исчисление и уплата налогов в течение налогового периода) и последующие (проверка проводится в отношении истекшего налогового периода);

• По периодичности проведения: первоначальные и повторные;

Помимо названного к формам налогового контроля можно отнести: прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, а также применение санкций для общей и частной превенции возможных в будущем правонарушений.

Методы налогового контроля включают специфические способы и приемы, которые, в свою очередь, различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:

• формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

• юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

• встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

• экономический анализ.

Фактический налоговый контроль, предусматривает использование таких способов, как учет налогоплательщиков, исследование документов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация, сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах, экспертиза и экстраполяция. Последняя основывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (государственные внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, настоящим Кодексом.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

При наличии отягчяющего обстоятельства, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

№29 Цели, предпосылки, социально-экономические последствия денежных реформ. История денежных реформ в России.

История денежных реформ в России.

Сразу после Октябрьской революции в нашей стране нача­лись разработки различных подходов к проведению денежной реформы. Сутью ее должно было стать введение новых, «совет­ских» денег, обмениваемых на старые «царские» на основе дек­ларации. Однако начавшаяся гражданская война потребовала резкого увеличения расходов на оборону страны, основным источником финансирования которых явилась инфляционная эмиссия денег. Резкий рост инфляционных процессов сначала деформировал, а затем и полностью разрушил существовавшую денежную систему.

Денежная система СССР была сформирована после окон­чания гражданской войны в ходе проведения денежной рефор­мы 1922—1924 гг. В законодательном порядке были определе­ны все элементы денежной системы:

денежной единицей стал червонец (10 рублей), золотое содержание которого было установлено на уровне содержания золота в дореволюционной золотой десятирублевой монете; монопольное право выпуска червонцев как банковских билетов было предоставлено Государственному банку СССР; для поддержания устойчивости червонцев по отноше­нию к золоту допускался обмен червонцев на золото в монетах и слитках и на иностранную валюту;

выпуск червонцев был обеспечен на 25 % их суммы дра­гоценными металлами и на 75 % — легкореализуемыми това­рами, краткосрочными векселями и другими краткосрочными обязательствами.

Необходимо отметить, что образованная в 30-е гг. денеж­ная система просуществовала вплоть до 1991 г., так как две денежные реформы (1947 и 1961 гг.) практически не изменили ее сути.

Реформа 1947 г. заключалась в обмене находившихся в обращении денег на вновь выпущенные и переоценке денеж­ных накоплений в форме займов и вкладов в сберегательных кассах. Однако реформа 1947 г. полностью сохранила структуру денежной системы СССР и механизм эмиссионного регулиро­вания. Отличие состояло лишь в том, что банковские билеты стали выпускаться не в червонцах, а в рублях. То есть реформа 1947 г., по сути дела, не была реформой денежного обраще­ния, а просто рестрикцией денег и прежде всего наличных. Фактически она ударила по наиболее квалифицированным тру­дящимся, так как их накопления в основном и были представ­лены наличными деньгами.

В ходе денежной реформы 1961 г. произошла фактически деноминация рубля. Находившиеся в обращении денежные знаки обменивались в соотношении 10:1. Одновременно были также уменьшены в десять раз цены на товары, на все виды доходов, на платежные обязательства и т. д. Практически это и вся информация о денежной реформе 1961 г., так как сколь­ко-нибудь обстоятельного анализа ее причин и социально-эко­номических последствий в экономической литературе нет.

После распада Советского Союза в 1991 г. денежная систе­ма Российской Федерации функционирует в соответствии с Федеральным законом о Центральном банке (Банке России), определившим ее правовые основы:

- официальной денежной единицей в нашей стране явля­ется рубль;

- введение на территории РФ других денежных единиц запрещено;

- соотношение между рублем и золотом законом не уста­новлено;

- официальный курс рубля к иностранным денежным еди­ницам определяется ЦБ РФ;

- исключительным правом эмиссии наличных денег, орга­низации их обращения и изъятия на территории РФ обладает Банк России;

- видами денег, имеющими законную платежную силу, являются банкноты и металлические монеты, которые обеспе­чиваются всеми активами Банка России; все образцы банкнот и монет утверждаются Банком России;

- на территории России функционируют наличные деньги (банкноты и монеты) и безналичные деньги (в виде средств на счетах в кредитных учреждениях);

- наличные деньги выпускаются в обращение на основе эмиссионного разрешения — документа, дающего право

ЦБ РФ подкреплять оборотную кассу за счет резервных фондов денеж­ных банкнот и монет.

Денежная реформа 1993 года преследовала цели укрощения инфляции и обмена оставшихся денежных знаков 1961—1992 годов на купюры нового образца. Реформа носила конфискационный характер в связи с тем, что был установлен ряд ограничений при обмене денежных знаков. Кроме того, реформа проводилась в период летних отпусков, что создавало дополнительные сложности для граждан. В этой связи Центробанк РФ выпустил разъяснение о том, что обмен дензнаков с 1 октября 1993 года производится исключительно при предъявлении документов, подтверждающих невозможность обмена в установленные сроки. Данное ограничение было также направлено на борьбу с притоком денежных знаков из бывших советских республик.

В качестве цели реформы было объявлена борьба с инфляцией и изъятие из обращения казначейских билетов старого образца Госбанка СССР. Кроме того, эта реформа решала задачу по разделению денежных систем России и других стран СНГ, использовавших рубль в качестве платежного средства во внутреннем денежном обороте.