22.Счета бу, и двойная запись.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Все хоз операции отраж-ся в док-х в хронологическом порядке с двойной записью.

Принцип двойной записи остоит в том, что каждая операция отражается по дебету одного счета и по кредиту другого.

Пример:

Поступило в кассу с р/с 10000р

.д 50 к 51 - 10 000 р

• 23.Синтетич и аналит учет.

Одним из видов классификации счетов БУ, является классификация по

степени детализации:

1. Синтетические (обобщающие)

2. Аналитические (детализирующие)

Синт – в денежном выражении. Инфа по счетам синт учета для составления финн отчетности.

Счкта аналит – детализируют инф аналит счетов (счет 10 – материалы)

На аналит счетах учет ведется в денежном и натуральн выражениях (10.1 – аналит)

Всем синтетическим счетам присвоены номера, состоящие из 2-х знаков: от 01 – 99.

Номера заложены в кач. основы в программы бух. учета.

В плане счетов отражаются субсчета, но отдельные объекты в Плане не обозначены. Поэтому каждый пользователь (руководитель) самостоятельно устанавливает субсчета и анал-ие счета. Это делается в рабочем Плане счетов, каждый утверждается приказом руководителя и включается как приложение в учетную политику организации.

Между аналитическим и синт-м учетом существет взаимосвязь

1. Сальдо конечное синт-го счета состоит из суммы остатков на аналитических счетах, открытых синтетическому счету.

2. Обороты по дебету и крудиту синт-го счета сотв-т сумме оборотов на аналит счетах открытых синт-му счету.

(здесь приведите пару примеров, подсмотренных в плане счетов)

24 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам..

Учет расчетов с бюджетом осуществляется на пассивном счете 68, к которому открываются отдельные субсчета по видам налогов и сборов.

Организация обязана кроме бух. отчетности представить в налоговый орган по месту регистрации (м.р.) налоговую отчетность (декларации, расчеты, расшифровки).

В налоговой отчетности отражается показатели, устанавливаемые мин –ом по налогам и сборам (МНС). Для «правильного» заполнения налоговой отчетность мин –во систематически создает метод. указания, разъяснения, приказы и т.п.

В совокупности с частыми изменениями НК (Налогового Кодекса) состава налогооблагаемой базы и изменения льгот по налогообложению бухгалтер ежемесячно должен узнавать все эти изменения. Руководитель несет материальную и уголовную ответственность за допущенные ошибки в расчетах с бюджетом.

В связи с выходом ст.25 НК МНС обязывает бухгалтеров вести обособленно от бух. учета т.н. налоговый учет.

После заполнения всех деклараций и расчетов и их проверки (камеральная, т.е. докум – ая проверка по учету) работники налогового органа у бухг – ов появляется основание для начисления причит –ся бюджету налогов и сборов.

1. Налог на прибыль

Налогооблагаемая база определятся в налоговой декларации. Она рассчитывается нарастающим итогом с начала года за полугодие (с 01.01 до 30.06), за 9 месяцев (01.01 до 30.09), за год ( 01.01 до 31.12).

Ставка налога 20%. Сумма налога определяется исходя из первых 2-х показателей, налогооблагаемая база х 24%.

Далее в декларации отражается сумма налога, начисленная в предыдущем отчетном периоде. И далее с учетом этой суммы определяется сумма к дозачислению или к уменьшению. Эти суммы и отражаются в бух. учете бух. проводкой.

Д99 К68-1 доначисление

Д99 К68-1 уменьшение (-)

2. НДС

Расчеты по НДС также формируются в налоговой декларации, которая составляется четко за отчетным кварталом (или месяц). Здесь ненарастающ. итогом

Если при сост –ии налоговой декларации за тек. квартал бухгалтер обнаружил в декларации за I или II квартал, то необходимо составить исправление за I, II квартал, не задевая III квартал.

НДС учитывается:

1) при приобретении, покупке осн. средств, нематериальных активов матер-производственных запасов (МПЗ). По Д19.

Д19 К60

после выполнения двух условий:

- оприходование актива (и его оплата)

- оплата актива

Сумма НДС списывается в дебет 68 сч.

Д68-2 К19

Тем самым задолженность по нДС уменьшается (НДС к возврату из бюджета)

1) счет 69-пассивный и суммы начисленного НДС отражаются по К68 и дебету счетов, отраж -х доходы или расходы Д90-3 (91-3) К68-2

Если у предприятия у чет. политике момент реализации определяется по оплате, то начисление НДС делается по К76.

Д К76 -НДС

90 –3

( 91-3)

Перечисление НДС: Д68 К51 (52)

Отдельные налоги и сборы в соответствии с НК включ –ся в с/б прод –ии, работ, услуг.

Например: налог на содержание а/дорог. Налогооблагаемой базой является выручка от реализации без НДС, акцизов, налога с продаж(чистая выручка) .Ставка налога 1%. При начислении делается бух. запись:

Д25,20,26,44 К68 –3 Автодорог

Декларация, сост-ая за отчетный период (ненарастающим итогом).

В с/б также включается т.п экологические налоги и сборы (за загряз. окруж. среды , и др.)

Часть налогов и сборов при начислении отражается:

Д91 –2 К68

Например: сбор на содержание полиции сост –ся за отчетный период. Налогооблагаемая база рассчитывается исходя из среднего размера оплаты труда: 100 руб х ССЧ х 3 мес 3% -Налог ( с этого произведения).

Например, отчет за III квартал.

100. 40 х 3 = 12000 х 3% = 360 рубл.

1. НДФЛ

Ставка составляет 13%.При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со Статьей 212 НК РФ. Налоговая база уменьшается на соответствующие налоговые вычуты (400 на себя, 100 на ребенка и т.д)

Пример: Начислена з/п Алеше Ботанову 10 000 р, (сомест, детей нет), удержан НДФЛ:

.д 20 к 70 - 10 000р - начисл з/п

.д 70 к 68 – 1300 р – удержан ндфл

25.Учет доходов и расходов организации. Финансовый результат – это разница между доходом и расходом организации за рассматриваемый период. Понятие и порядок учёта доходов и расходов указаны в положения по БУ ПБУ№9 «доходы организации», ПБ№10 «расходы организации».

Доход – это получение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, при этом происходит увеличение капитала организации за исключением уставного капитала.

Расход – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, при этом происходит уменьшение капитала организации за исключением уставного капитала.

В соответствии с ПБУ №9 и 10 все доходы и расходы организации делятся на 2 группы:

• доходы и расходы от обычной (основной) деятельности. Доходы от обычной деятельности – это выручка от продажи готовой продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ, а также арендная плата для предприятий, предметом деятельности которых является предоставления имущества во временное пользование. Расходы от обычной деятельности – это затраты, связанные с изготовление ми продажей готовой продукции, затраты, связанные с приобретение и продажей товара, а также расходы по возмещению стоимости ОС или иных активов для предприятий, предметом деятельности которых является предоставление имущества во временное пользование.

• прочие доходы и расходы делятся на 3 группы:

• операционные доходы и расходы. Операционные доходы – это доходы от предоставления имущества во временное пользование, доходы от реализации имущества, проценты по вложенным денежным средствам, проценты получения. Операционные расходы – это расходы, связанные с выбытием имущества, расходы, связанные с предоставлением имущества во временное пользование, проценты по полученным кредитам и займам

• внереализационные доходы и расходы. Внереализационные доходы – это штрафы, пени за нарушение условий договора, безвозмездно полученные ценности, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, положительные курсовые разницы. Внереализационные расходы – это штрафы и пени за нарушение договора, которые мы выплачиваем, безвозмездно переданные ценности, отрицательные курсовые разницы, средства, потраченные на оздоровительные и культурно-массовые мероприятия.

• чрезвычайные доходы и расходы. Чрезвычайные доходы – это страховые возмещения, а также мат.ценности, полученные при ликвидации последствий чрезвычайных событий. Чрезвычайные расходы – это расходы от стихийных бедствий, пожаров и пр.

26.учет уставного капитала. Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников договора тов – ва, Учитываемых у участника, ведущего общие дела.

Уставный фонд – совокупность основных и оборотных средств в денежном выражении, выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива.

Учет перечисленных выше собственных средств ведется на пассивном балансовом счете 80.

При гос. регистрации организации обязаны на средства учредителей производится формирование УК в суммах, соответствующих учрежденным документам. При этом дебетуется счет 75-1, кредитуется счет 80. Уставный капитал акционерного общества формируется путем выпуска и продажи акций. Акция имеет номинальную стоимость. Акции могут быть:

1. распределены заранее между физ. и юридическими лицами;

2. проданы на фондовом рынке всем желающим по рыночной стоимости. Причем рыночная стоимость может быть выше номинала, тогда разница между рыночной стоимостью и номиналом акции называется эмиссионным доходом. При этом дебетуются счета д.с. и кредитуются 83.

1. привилегированными

2. обыкновенными.

По привилегированным акциям определяется твердый % дивидендов.

По обыкновенным акциям дивиденды определяются по результатам фин.-хоз. деятельности АО. Собственные акции АО могут выкупить у акционеров. При этом цена выкупа может быть выше номинала или ниже.

При выкупе собственных акций фактические суммы отражаются по Д81 К счетов учета д.с. (50,51,52).

Выкупленные акции могут быть проданы. При этом акции могут быть реализованы как выше, так и ниже номинала.

Разница образует или доход, или расход (убыток)

Например. Реализованы акции по цене выше цены фактического их приобретения.

1. Д51 К91-1

2. Списывается факт. стоимость реализованных акций

Д91-2 К81

Если цена реализации ниже цены покупки, то на 91 счет получается убыток.

По решению собрания акционеров собственные акции могут быть списаны в уменьшение УК по их номинальной стоимости

Д80 К81

Образ - ся на 81 счете разница отражается по Д или К91 счета.

Складочный капитал учитывается у тов–ща, ведущего общие дела на отдельном балансе (в отдельной Главной Книге). При передаче активов участники товар – ва делается бух. проводки по формир–ю склад. капитала. При этом кредитуется 80 счет, а дебетуются те актив. счета, которых учитываются принимаемые активы 01, 04, 07, 08, 10, 11. 21, 23, 41, 43, 58, 50, 51 и т.д.

В момент окончания договора товар–ва переданные активы возвращаются товар – ам, при этом делается бух. записи. Д80 К соотв –х акт. счетов

Уставный и Паевой фонды формируются по К80 и по Д75, затем приход – ся.

27.учет расчетов с персоналом В БУ расчёты с персоналом по оплате труда тесно связаны с учётом личного состава организации. На каждого работника заводится учётная карточка, в которой указывается должность, форма оплаты, наличие иждивенцев, возможные льготы при удержании НДФЛ, а также доп.сведения о работнике. Оплата труда производится в соответствии со следующими видами оплаты:

• Основная з/п – за отработанное время или выпущенную продукцию

• Дополнительная з/п – премии

На сегодняшний день существуют следующие формы оплаты труда:

• Сдельная форма оплаты труда: простая сдельная, сдельно-премиальная (предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки), сдельно-прогрессивная (премирование осуществляется по итогам выработки с учётом шкалы премирования)

• Повременная: простая повременная (оплата производится исключительно за отработанное время), повременно-премиальная (премии вводятся за качество выполненной работы)

• Аккордная (оценивается комплекс работ с указанием срока и качества выполнения)

Первичными документами для начисления з/п (основной з/п) являются: наряд на выполнение работ, акт о приёмке выполненных работ, табель учёта рабочего времени. Фонд оплаты труда состоит из сумм, начисленных за отработанное время или произведённую продукцию, из сумм, начисленных за неотработанное время (отпуска), из сумм поощрительного характера (премии, оплата за отработку в праздничные и дни и сверхурочная работа).

Дополнительная з/п начисляется в соответствии с законодательством исходя из среднедневного или из среднечасового заработка работника.

Средненевной заработок=(Сумма начисленной оплаты труда за 12 мес. и основная и доп.)/(12мес.*29,4)

29,4 – среднемесячное число календарных дней

Синтетический (обобщённый) учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся на пассивной балансовом счёте 70. Предприятие вводит аналитику в разрезе каждого сотрудника.

Больничные листы начисляются за счёт средств фонда социального страхования. При начислении отражается запись д69 – к70.

Все начисления отражаются по кредиту счёта 70, по дебиту счёта 70 отражаются удержания. Удержания в соответствии с законодательством делятся на 3 группы:

• Обязательные удержания: НДФЛ, удержание по исполнительным листам (по решению суда)

• Удержание по инициативе работодателя: возмещение ранее выданного аванса, погашение задолженности по ссудам, если ссуду предоставляет работодатель, погашение задолженности подотчётных сумм (командировочные расходы, которые не подкреплены документами), удержание по возмещению ущерба

• Удержание по инициативе работника: коммунальные платежи, профсоюзные взносы, алименты, платежи по потребительским кредитам. Удержание по инициативе работника осуществляется на основании письменного заявления работника.

Подотчётные лица – это работники организации, выполняющие от её лица различные операции. Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на счёте 71. К счёту 71 открываются субсчета по видам расходов, либо по структурным подразделениям. Наиболее частными ситуациями, при которых работник выступает от лица организации являются служебные командировки, приобретение мат.ценностей, оплата представительских расходов.

При направлении работника в служебную командировку руководитель обязан издать приказ, отдел кадров на основании приказа выписывает командировочное удостоверение. На основании приказа бухгалтерия производит предварительный расчёт затрат на служебную командировку, при этом учитываются такие статьи затрат, как транспортные расходы, проживание, суточные, прочие расходы. На общую сумму ожидаемых затрат работнику выдаётся аванс. По окончании командировки работник обязан в течение 3 дней предоставить в бухгалтерию авансовый отчёт с приложением документов, оправдывающих или подтверждающих затраты.

При приобретении мат.ценностей подотчётным лицом выдаётся аванс (д71 – к50), при этом при получении мат.ценностей в учёте отражается запись д08,10,41 – к71, д19 – к71 (НДС одновременно). Если работник затратил большую сумму, чем аванс, при предоставлении авансового отчёта ему погашается задолженность. Если аванс превышает сумму расходов, работник должен внести излишнюю сумму в день предоставления авансового отчёта. Если работник не внёс излишки аванса в кассу или на р/с, то эта сумма может быть удержана из з/п работника (д70 – к71).

28.

29.учет с поставщиками Для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками используется счёт 60 (А-П). Учёт на счёте 60 ведётся с учётом рекомендованных субсчетов в разрезе каждого поставщика и подрядчика. Счёту 60 рекомендованы следующие субсчета:

• 60.1 – расчёты с поставщиками по авансам выданным

• 60.2 – расчёты с поставщиками за поставленные ценности в рублях

• 60.3 – расчёты с поставщиками по авансам, выданным в валюте

• 60.4 – расчёты с поставщиками за поставленные ценности в валюте

• 60.5 – расчёты по векселям выданным

При поступлении мат.ценностей от поставщиков по дебету отражается счета мат.ценностей и НДС, при этом счёт 60 кредитуется (д08,10,41 – к60, д19 – к60). По дебету счёта 60 отражается погашение обязательств (д60 – к50,51,52,55).

Многие предприятия приобретают мат.ценности и товары по счетам, выставленным в условных единицах. Учёт таких обязательств производится в рублях на дату поставки и дату оплаты, при этом могут возникать курсовые разницы.

30.учет расч с дебиторами и кредиторами Для учета кредитов и займов используются пассивные счета 66 и 67.

По кредиту этих счетов отражается задолженность по кред. и займамм. При этом дебетуются счета учета д.с (51,52,55) или счета расчетов с поставщиками Д60

Кредиты и займы выдаются под %. Начисление % производится по Д76 (банк такой-то) и дебету 91_-2. Но при приобретении ОС или ТПЗ за счет кредита первые операции по начислению % (до оприходования этих объектов) относятся на первоначальную стоимость ОС или факт. с/б.

Расходы (связанные с получением кредитов и займов относятся в Д91-2. (ксерокоп –ое , к – то услуги).

Регулирование организации учета по кредитор. и займам осуществляется ПБУ (Полож по бух. учету) 15/01

31. К транспортно-заготовительным затратам относятся: погрузочно-разгрузочные работы, плата за хранение запасов в местах поступления, расходы на командировки, связанные с приобретением МПЗ.

В БУ транспортно-заготовительные затраты отражаются 3 способами:

1. Отражаются обособленно на счёте 15 (заготовление мат.ценностей). Данный способ используются организации, которые ведут учёт запасов в учётных ценах

2. Транспортно-заготовительные затраты учитываются на отдельном субсчёте счёту 10. В этом случае списание транспортно-заготовительных затрат происходит в момент отпуска запасов пропорционально стоимости отпущенных запасов

3. Транспортно-заготовительные затраты учитываются на счёте 10 и включаются в состав поступивших материалов. Данный способ используют организации с небольшой номенклатурой материальных ценностей, если транспортно-заготовительные затраты имеют существенное значение для каждого вида запасов

32. Аренда ОС в соотв-вии со статьей 606 ГК РФ оформляется договором и подразделяется на:

• Краткосрочная (до 12 мес)

• Долгосрочная (более 12 мес)

• Лизинг – финансовая аренда.

Сданное в аренду имущество во учитывается у арендатора на за балансовом счете 001 – арендованные ОС. У арендодателя имущество, передаваемое в аренду учитывается по счету 01 – основные средства. Доходы от передачи имущества в аренду учитываются на счете (по кредиту) 91 – прочие доходы.

Ремонтные работы по объекту аренды могут производить как арендодатель, так и арендатор. Начисления и перечисления арендной платы отражаются записями:

• У арендатора: д20, 23, 25, 26, 44 к60, 76, выделяется НДС д19 к60, 76.

д60, 76 к51 – перечисления арендной платы

• У арендодателя: начисления арендной платы, включая НДС, д76 к91, выделяется НДС по арендной плате – д91 к68. Получена арендная плата – д51 к76.

Финансовая аренда или лизинг – разновидность долгосрочной аренды с правом выкупа объекта. Лизингодатель при приобретении имущества отражает все затраты на счетах 08 или 07 последующим списанием на счет 03 - доходные вложения в материальные ценности. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деят-ти отражаются записями: д20 к70, 69 при начислении зарплаты и страховых взносов; д20 к02 при начислении амортизации объекта ОС. Доходы от лизинговой деятельности отражаются на счете 90. Ежемесячно начисляются лизинговые платежи записью д62 к90. Выделяется НДС, подлежащая к уплате в бюджет д90 к68. Остаток по счету 90 переносится на счет 99 и показывает результат лизинговой деятельности. При возврате имущества лизингодателю объект принимается к учету по остаточной стоимости и отражается записью: д01 к03. У лизингополучателя полученное в лизинг имущество отражается на за балансовом счете 001 – арендованные основные средства. Если по условиям договора предусмотрена передача имущества лизингополучателю у лизингодателя отражаются записи: д76 к03 на сумму лизинговых платежей, д76 к98 на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового оборудования.

33. Финансовый результат – это разница между доходом и расходом организации за рассматриваемый период. Понятие и порядок учёта доходов и расходов указаны в положения по БУ ПБУ№9 «доходы организации», ПБ№10 «расходы организации».

Доход – это получение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, при этом происходит увеличение капитала организации за исключением уставного капитала.

Расход – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, при этом происходит уменьшение капитала организации за исключением уставного капитала.

В соответствии с ПБУ №9 и 10 все доходы и расходы организации делятся на 2 группы:

• доходы и расходы от обычной (основной) деятельности. Доходы от обычной деятельности – это выручка от продажи готовой продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ, а также арендная плата для предприятий, предметом деятельности которых является предоставления имущества во временное пользование. Расходы от обычной деятельности – это затраты, связанные с изготовление ми продажей готовой продукции, затраты, связанные с приобретение и продажей товара, а также расходы по возмещению стоимости ОС или иных активов для предприятий, предметом деятельности которых является предоставление имущества во временное пользование.

• прочие доходы и расходы делятся на 3 группы:

• операционные доходы и расходы. Операционные доходы – это доходы от предоставления имущества во временное пользование, доходы от реализации имущества, проценты по вложенным денежным средствам, проценты получения. Операционные расходы – это расходы, связанные с выбытием имущества, расходы, связанные с предоставлением имущества во временное пользование, проценты по полученным кредитам и займам

• внереализационные доходы и расходы. Внереализационные доходы – это штрафы, пени за нарушение условий договора, безвозмездно полученные ценности, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, положительные курсовые разницы. Внереализационные расходы – это штрафы и пени за нарушение договора, которые мы выплачиваем, безвозмездно переданные ценности, отрицательные курсовые разницы, средства, потраченные на оздоровительные и культурно-массовые мероприятия.

• чрезвычайные доходы и расходы. Чрезвычайные доходы – это страховые возмещения, а также мат.ценности, полученные при ликвидации последствий чрезвычайных событий. Чрезвычайные расходы – это расходы от стихийных бедствий, пожаров и пр.

34. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся на счёте 62 (А-П). к счёту 62 открываются следующие субсчета:

• 62.1 – расчёты по авансам, полученным в рублях

• 62.2. – расчёты с покупателями в рублях

• 62.3 – расчёты по авансам, полученным в валюте

• 62.4 – расчёты с покупателями в валюте

• 62.5 – расчёты по векселям полученным

Дебитовые обороты по счёту 62 означают отгрузку и реализацию продукции, товаров, услуг. Кредитовые обороты по счёту 62 отражают задолженность организации. При реализации продукции или товаров в учёте отражается запись д62 – к90.1. При погашении задолженности отражается запись д51 – к62. На счёте 62 могут отражаться авансовые платежи. Авансовые платежи отражаются аналогично учёту расчётов авансов с поставщиками.

35.

Для расчетов по соц. страхованию и обеспечению используется пассивный балансовый счет 69, к которому открываются следующие субсчета:

- 69-1 -Фонд соц. страхования (ФСС)

- 69-2 - пенсионный фонд

- 69-3 - фонд мед страхования (федеральный и территориальный)

- 69-4 - страхование от несчастных случаев (НС) и ПТ производ. травматизм).

В настоящее время ф –ия начисления всех этих платежей передано налоговой инспекции. И все эти платежи объединены в единый соц. налог. ЕСН. Для начисления платежей в кач. налогообл. базы служит сумма начисленной зар. платы.

Ставки налога:

ФСС - 4%

ПФ - 28 %

ФМС – 0,2 и 3,4 (Фед и тер.)

СН и ПТ по шкале риска.

При начислении этих сумм дебетуются те бух. счета, куда отнесена начисленная з/п.

При перечислении соблюдается правило: перечисление д. совпадать с моментом получения денег в банке на выдачу з/п.

Учет использованных средств ФСС отражается по Д 69-1 временной нетрудоспособности или по уходу за ребенком Д69-1 К70.

По ПФ бухгалтерия обязана на работника вести персонифицированный учет и перечислять расчисленные суммы по каж. работнику в отдельности на его карточку страхового учета.

Общая начисленная сумма (28%) разбивается на 3 части: 1 из которых 2% называется накопительный ПФ.

Вопрос №36 Расчеты с учредителями

Расчеты с учредителями осуществляются на счете 75. Аналитический учет ведется в разрезе каждого учредителя. К счету 75 открываются субсчета:

75.1-расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал

75.2-расчеты по дивидентам

Задолженность учредителей возникает в момент регистрации организации и отражается записью д 75.1 к 80.

В процессе погашения задолженности счет 75.1 кредитуется, по дебету отражаются счета:51, 50, 08 (оборудование), 10.

При начислении дивидендов счет 75.2 также кредитуется. Дивиденды выплачиваются за счет средств нераспределенной прибыли: д 84 к 75.2.

При выплате дивидендов возможны следующие записи: д 75 к 50,51,52,55.

Дивиденды являются дополнительным доходом, поэтому организация обязана производить удержание НДФЛ с дивиденда. В соответствии с законом НДФЛ удерживается по ставке 9%. Если учредитель-сотрудник организации, расчеты с ним по вкладам и по дивидендам допускается вести на счете 70, выделив соответствующий субсчет.

Пример:

10.01.2010 зарегистрировано АО Ромашка. Размер уставного капитала 1млн руб. В соответствии с учредительными документами, учредители: И.-50%,П.-5%, ООО Зима-45%. Задолженность по вкладам погашена в течение 2010 года. По результатам работы 31.12.2010 принято решение о начислении дивидендов в р-ре 150 т.р. которые будут распределены между учредителями в соответствии с их долями:

Объявленная величина уставного капитала	1000000	75.1	80
И.	500000	75.1.01	80
П.	50000	75.1.02	80
ООО Зима	450000	75.1.03	80

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Внесено на р/с И.	400000	51	75.1.01
П. Внес материалы	50000	10	75.1.02
ООО Зима внесла оборудование	150000	08	75.1.03
ООО Зима внесла на р/с	300000	51	75.1.03
И. Предоставил оборудование	100000	08	75.1.01
Принято решение о выплате дивидендов
Начислено И.	75000	84	75.1.01
Начислено П.	7500	84	75.1.02
Начислено ООО Зима	67500	84	75.1.03
Удержан НДФЛ с И.	6750	75.2.01	68
Удержан НДФЛ с П.	675	75.2.02	68
Удержан НДФЛ с ООО Зима	6075	75.2.03	68
Выплачены дивиденды И.	68250	75.2.01	51
Выплачены дивиденды П.	6825	75.2.02	51
Выплачены дивиденды	61425	75.2.03	51

Вопрос №37 Учет финансовых результатов

Финансовый результат- экономический итог хозяйственной деятельности организации, выраженный в денежной форме.

Финансовый результат выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала.

Базовыми элементами БУ, формирующими финансовый результат являются доходы и расходы. Определение и порядок учета доходов отражены в ПБУ№10.

Доходом является рост экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников.

Расходом является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вклада по решению собственников.

В зависимости от характера и условий получения и направлений деятельности организации доходы и расходы делятся на 2 группы:

• От основной деятельности

• Прочие доходы/расходы

Доходами от обычных видов деятельности называется выручка от продажи продукции или товара, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

В организации предметом деятельности, которой является предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, доходами считается арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной деятельности, доходами считается получение лицензионных платежей.

Доходы от обычной деятельности принимаются к учету в сумме равной величине поступления денежных средств или иного имущества.

Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, выручка принимается к учету как совокупность суммы поступлений и дебиторской задолженности.

Прочими доходами являются поступления, связанные с:

1. предоставление за плату во временное пользование своих активов ( когда аренда - не основная деятельность)

2. предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной деятельности(-/-)

3. участием в УК другой организации

4. продажа основных средств и иных активов отличных о денежных средств

5. предоставление в пользование денежных средств организации

6. штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров

7. активы, полученные безвозмездно

8. возмещения причиненных убытков

9. сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком погашения (?????)

10. курсовая разница, сумма дооценки имущества

11. доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств

Для целей БУ величина прочих поступлений определяется следующим образом:

• Величина поступлений от продажи основных средств -принимается на условии договоров

• Штрафы за нарушение условий договоров, возмещение ущерба- присуждаются судом

• Активы, полученные безвозмездно -по рыночной стоимости на дату поступления

• Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности- по балансовой стоимости

Доход принимается к учету при наличии или выполнении следующих условий:

1. Организация имеет право на получение данного дохода на основании конкретного договора или подтвержденного иным образом

2. Сумма дохода может быть определена

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной опреации произойдет увеличение выгоды организации

4. Право собственности перешло от организации к покупателю

Расходы от обычных видов деятельности-расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а так же расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Расходы организации предметом деятельности которой является предоставление во временное пользование своих активов- расходы на осуществление этой деятельности.

Расходом от обычных видов деятельности также признают расходы по возмещению стоимости внеоборотных активов.

Расходы от обычных видов деятельности принимаются к учету на величину оплаты расходов, либо в сумме кредиторской задолженности. При учете расходов от обычной деятельности необходимо указать направление расходов.

Элементы расходов:

1. Материальные затраты

2. Трудовые затраты

3. Амортизация

4. Прочие расходы

Прочие расходы:

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов ( когда аренда - не основная деятельность)

2. Расходы, связанные с продажей (выбытием) активов предприятия

3. Расходы, возникающие при ликвидации чрезвычайных событий

4. Штрафы, пени, неустойки за невыполнение условий договоров

Расходы принимаются к учету при наличии или выполнении следующих условий:

• Если расход производится в соответствии с договором, требованием или нормативным актом

• Если сумма расхода может быть определена

• Если имеется уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение выгод организации

Если хотя бы 1 условие не выполняется- расходы не отражаются.

Формирование финансового результата

Финансовый результат- характеристика экономической деятельности предприятия в данном отчетном периоде.

Конечный финансовый результат- Бухгалтерская прибыль

Если доход> расхода- увеличение имущества предприятия

Если расход >дохода- уменьшение имущества предприятия

Для учета доходов и расходов от обычной деятельности в БУ используют счет 90 (продажи). Для учета прочих доходов и расходов- счет 91 (прочие расходы и доходы).

Организация при отражении дохода от основной деятельности выделяет текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

Инвестиционная деятельность- вложения ден средств в ЦБ, строительство, инвестиционные проекты, затраты на научные исследования и научно-конструкторские работы на предприятии.

Финансовая деятельность-увеличение капитала предприятия- как собственного, так и заемного.

Доходом от основной деятельности является доход, если его доля в совокупном доходе больше 5%.

На протяжении календарного года доходы и расходы от основной и обычных вдов деятельности накапливаются на счете 90 в разрезе субсчетов.

В конце календарного года происходит закрытие счета 90 ( только после определения финансового результата и начисления налога на прибыль).

Закрытие счета 90 происходит через списание сумм между субсчетами.

Д 90.1 - к. 90.5- списано сальдо субсчета выручка

Д. 90.5 - к. 90.2 - списано сальдо с/с продаж

Д. 90.5-к. 90.3 – списано сальдо расчеты с бюджетом по НДС

Аналогично акцизы.

Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 с субсчетом:

91.1-прочие доходы

91.2-прочие расходы

91.3- сальдо доходов и расходов

Разница прочих доходов и расходов формирует сальдо прочих доходов и расходов на субсчете 3 и списывается на счет 99.

Если прочие доходы>прочих расходов- организация получает дополнительную прибыль д 91.3 к 99

Если прочие расходы >прочих доходов- организация получает дополнительный убыток д 99 к 91.3

Пример отражения прочих расходов:

Д 91.2 к 66, 67 – начислен % за использование кредита

Д 91.2 к 99 -расходы при списании внеоборотных активов

Д 91.2 к 62,76 – штрафные санкции.

Финансовый результат в течение года формируется на счете 99 (прибыль и убыток). В конце года финансовый результат со счета 99 переносится на счет 84 (реформация баланса)

Счет 84 (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) имеет 2 субсчета:

84.1- нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет

84.2- нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года

Д 84.2 к 99-убыток

Д 99 к 84.2-прибыль.

38.

39. Регулирование учета кассовых операций и организационные вопросы, связанные с учетом денежных средств, осуществляет ЦБ РФ.

Он систематически издает приказы, метод. указания, подготавливает ФЗ для принятия Гос. Думой.

В настоящее время в кредит. учреждениях РФ осуществляется переход на международную систему учета денежных средств.

Руководитель предприятия обязан при найме на работу кассира заключить с ним договор о полной материальной ответственности. В нем ключевое значение для обеих сторон имеют обязательства:

1. кассир обязуется нести полную материальную ответственность за сохранность денежных средств.

2. директор обязуется создать все необходимые условия для работы кассира (выделить отдельное помещение, доступ в который ограничен; оборудовать это помещение окошечком для работы кассира с клиентами; сейф для хранения денежных средств и денежных документов должен быть прочно закреплен к несущей стене или в пол; помещение кассы должно быть взято на сигнализацию; охраны).

Кассир работает с первичными кассовыми документами, которые подготавливаются и выписываются в бухгалтерии. ПКО и РКО. Все эти документы должны иметь порядковый номер, начиная с 01.01 по 31.12. Дублирование номеров запрещается. При выписке ПКО и РКО регистрируются в журнале регистрации. Все эти документы типовые, утвержденные ЦСУ.

В первичных кассовых документах нельзя допускать никаких исправлений.

В журнале регистрации отмечается дата выписки, № документа и краткое содержание операции.

Кассир исполняет эти операции в течении рабочего дня. В конце рабочего дня кассир обязан сделать отчет о полученных и выданных денежных средствах, валюте, ценных документах (авиа, ж/д билеты, путевки, акции).

Отчет кассира заполняется в Кассовой Книге в 2-х экземплярах: 1-й остаётся у кассира, 2-ой (копия) передается в бухгалтерию вместе с первичными кассовыми документами.

Руководитель обязан систематически контролировать работу кассира и проводить внезапные ревизии. Для этого назначаются исполнители, которые в конце рабочего дня заходят в кассу и в присутствии кассира пересчитывают все денежные средства (по видам) и кассир расписывается на этом промежуточном акте. После исполнители просят кассира заполнить кассовую книгу в их присутствии. После сверяют остатки на конец рабочего дня с выявленной наличностью.

Вопрос №40. Учет целевого финансирования

Целевое финансирование-получение денежных средств на выполнение определенных проектов.

Учет средств ЦФ ведется по целям финансирования и источникам финансирования. Средства ЦФ используют:

1. На содержание некоммерческих организаций

2. На финансирование инвестиционных проектов

3. На финансирование текущих расходов

Источники финансирования:

1. Государственные средства

2. Средства региональных/местных бюджетов

3. Средства, полученные от физических/юридических лиц

По каждому направлению финансирования составляется смета с подробным описанием статей расходов.

Основная часть ЦФ приходится на государство и называется Государственной помощью. Государственная помощь осуществляется в виде бюджетных ассигнований (субсидий и субвенций) и кредитов.

Субсидия- денежное пособие, которое выдается государственными органами власти на определенный срок под выполнение определенной программы. В случае нецелевого использования средств или в случае использования средств в неустановленные сроки, средства подлежат возврату.

Субвенция- денежные средства, выделяемые из государственного бюджета местным органом власти и переданные под определенные цели.

Бюджетный кредит- денежные средства, предоставленные по утвержденному бюджету на финансирование определенных видов расходов.

Для учета средств ЦФ в БУ используется счет 86. При учете Гос помощи организация закрепляет в учетной политике методику учета данных средств.

Средства гос помощи учтываются либо по мере фактического поступления, либо по мере принятия решения о ЦФ и возникновении задолженности.

В 1-м случае поступление средств ЦФ отражается записью: д 08,10, 51, 52, 55 к86

По мере освоения средств ЦФ отражаются записи:

Д 86 к 20, 26- содержание некоммерческих организаций

Д 86 к 98- финансирование текущих расходов.

Во 2-м случае:

Д 76 к 86 - принятие решения о ЦФ

Д 08, 10, 51, 52, 55 к 86- в случае получения бюджетного кредитана сумму фактически полученных средств

Д 86 к 20/26 в случае содержания некоммерческой организации

Д 86 к 98 – в случае финансирования текущих расходов

Д 86 к 91- неосвоенные средства бюджета рассматриваемые как дополнительный доход организации.

Пример:

Организация получила бюджетный кредит на сумму 500т.р. на освоение нового вида продукции в течение 2-ух лет. Затраты на осуществление проекта составляют: производственное оборудование-236 т.р. вкл НДС, трудовые затраты- 134 т.р., материалы-53 т.р. вкл НДС. Амортизация приобретенного оборудования до 1 года эксплуатации 20 т.р.

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Получен бюджетный кредит	500000	51	86
Оплачен счет поставщика оборудования	236000	60	51
Получено оборудование от поставщика	200000	08	60
НДС	36000	19	60
Списаны освоенные средства ЦФ	236000	86	98
Начислена з/п	100000	20/26	70
Начислены страховые взносы	34000	20/26	69
Перечислены страховые взносы	34000	69	51
Выдана з/п	87000	70	50
Списаны освоенные средства ЦФ	134000	86	98
Перечислено поставщику материалов	59000	60	51
Получены материалы	50000	10	60
НДС	9000	19	60
Списаны освоенные средства	86	98
Списана амортизация за 1-й год испоьзования оборудования	20000	98	02
Списан неосвоенный остаток БК	71000	86	91

41. Учет поступления ОС.

ОС в БУЦ на активном балансовом счете 01, кот. так и называется ОС, при этом все ОС делятся на две большие группы:

• ОС, требующие монтажных и доводочных работ - изначально отражаются по счету 07, все затраты, связанные с поступлением объектов переносятся на счет 08 в момент передачи монтажной орг-ции или в момент начала наладки на стройке и затем переносятся на счет 01 в момент передачи объекта в эксплуатацию

• ОС, не требующие монтажных и доводочных работ. Все затраты, связанные с поступлением объекта, не требующих монтажных и доводочных работ накапливаются на счете 08 и затем переносятся на счет 01 в момент передачи объекта на эксплуатацию или в момент принятия объекта на баланс.

Поступление объекта происходит в след. случаях:

- покупка или приобретение за платы,

- создание собственными силами,

- в качестве взноса в уставный капитал,

- в случае безвозмездного получения

- в случае аренды.

Первоначальная стоимость объекта, приобретенного за плату складывается из стоимости объекта, расходов на доставку и доводку объекта до рабочего состояния без НДС.

Поступление объекта, как взнос в уставной капитал.

Первоначальная стоимость объекта складывается из согласованной стоимости, но не выше рыночной, из стоимости услуг посредника без НДС и транспортных расходов без НДС. В учете отражаются записи:

- если объект не требует доводочных и монтажных работ д08 к75

- если объект требует доводочных работ д07 к75

Безвозмездное получение: первоначальная стоимость объекта складывается из рыночной стоимости объекта на дату поступления, транспортных расходов без НДС, регистрац. расходов без НДС и расходов на доводку объекта без НДС.

В процессе эксплуатации объектов ОС происходит их моральный и физический износ. Амортизация – процесс погашения стоимости объекта ОС путем списания первоначальной стоимости объекта на издержки производства. В соотв-вии с ПБУ № 6 все объекты ОС при начислении амортизации разбиваются на 4 группы:

1. Объекты, кот. не амортизируют – их потребительские свойства не меняются со временем (земельные участки, произведения искусства)

2. Объекты изнашиваются, но согласно законодательству, не амортизируют (жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства, многолетние насаждения, продуктивный скот)

3. Объекты, стоимость кот. списывается по мере отпуска в произв-во. Объекты, стоимостью до 10000 рублей списываются сразу по мере отпуска

4. Объекты, кот. амортизируют. В БУ амортизация начисляется след. способами:

• Линейный (равномерного списания)

• Способ уменьшаемого остатка

• Способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет полезного срока использования (кумулятивный способ)

• Способ списания стоимости объекта, пропорционально объему выпущенной продукции или оказанных услуг.

В налоговом учете используется линейный способ и нелинейный способ. Для всех объектов изначально используется линейный, а затем по мере эксплуатации нелинейный.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Амортизация прекращает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или списания объекта. Полезный срок использования объекта устанавливается руководством предприятия исходя из документации на объект или возможного фактического срока эксплуатации. Амортизация в БУ отражается на счете 02. Начисление амортизации отражается записью – д20, 23, 25, 26, 44 к02. При начислении амортизации дебитуются счета тех структурных подразделений, где эксплуатируется объект. Амортизация по объектам ОС, используемым для подготовительных работ при освоении новых видов продукции нач-ся записью д97 к02.

42. Учетная политика – основной документ, который фиксирует специфику деят-ти орг-ции и включает методику учета по всем разделам, в кот. возможны различные варианты; составляется на календарный год и не подлежит изменению. Только в некоторых случаях изменения вносятся (например когда изменяется закон-во, меняется собственник, вид деят-ти). Учетная политика разрабатывается бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, в том числе и изменения, кот.вступают в силу с нового календарного года. В учетную политику могут быть внесены дополнения, например, если предприятие переходит на новый вид продукции, если организация меняет форму организации учета.

Учетная политика состоит из двух разделов:

1. Организационно – технический – в нем отражаются формы первичных документов, кот.использует орг-ция, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота, рабочий план счетов

2. Методический – указывается методика учета отдельных объектов.

1. 43. Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств учитываются на счете 01. 01.1 – ОС в эксплуатации, 01.2 – выбытие ОС, 01.3 – консолидация ОС.

Учет выбытия ОС отражается по кредиту активного балансового счет 01 – основные средства. Финансовые результаты, полученные в результате выбытия объекта отражаются на счете 91 – прочие доходы и расходы. Выбытие объекта ОС происходит в след. случаях:

1. Продажа

2. Выбытие в результате ветхости или морального износа

3. Безвозмездные передачи

4. Передача в аренду

5. Взнос в уставной капитал других предприятий

6. В результате чрезвычайных событий.

При продаже доходом признается сумма, указанная в договоре. Расходом является остаточная стоимость объекта, расходы по ликвидации объекта без НДС, транспортные расходы на доставку объекта до покупателя без НДС, НДС со стоимости реализации.

При списании объекта в связи с моральным износом доходом является рыночная стоимость материалов, полученных при демонтаже объектов. Расходом является остаточная стоимость объекта, расходы на ликвидацию объекта без НДС и транспортные расходы без НДС.

При внесении объекта ОС в уставный капитал другой организации доходом или расходом признается разница между договорной и остаточной стоимостью объекта.

При безвозмездной передаче объекта доход отсутствует, расходом являются ОС объекта, расходы по передаче объекта без НДС, НДС с остаточной стоимости передаваемого объекта (в соотв-вии со статьей 146 НК РФ безвозмездная передача считается реализацией и подлежит обложению НДС).

При списании объекта в связи с полным износом доходом признается рыночная стоимость материалов, полученных при демонтаже. Расходом признается расходы по ликвидации объекта без НДС.

44. Незавершённое производство (НЗП) – это непрошедшее все стадии обработки и комплектации ГП. Организации и предприятия должны ежемесячно производить инвентаризацию НЗП. Учёт НЗП осуществляется в оценке, принятой организацией. В соответствии с ПБУ №5 учёт мат.произв.запасов НЗП может быть отражено 1 из 3 способов:

1. По фактически произведённым затратам – это возможно лишь при единичном производстве

2. По прямым статьям затрат – используется при мелкосерийном и среднесерийным производстве с небольшой номенклатурой изделий, состав статей формирует само предприятие (материалы, сами затраты, прочие)

3. По стоимости сырья и материалов – используется при массовом производстве материалоёмких продуктов.

45.

Вопрос № 45. Учет и оценка материалов( поступление, отгрузка,…..)

Материалы -вещественные элементы, используемые для производства элементов труда и полностью переносящие свою стоимость на стоимость выпущенной продукции.

Поступление материалов может учитываться следующими способами:

1. По фактической стоимости( счет 10)

2. По учетным ценам (счета 15, 16, ?10?)

Счет 10 используетс в корреспонденции со счетами:

д10 к:60(от пост), 71, 75(вклад в УК), 77, 98( Дар), 70(з/п рабочим за разгрузку), 69.

Отпуск материалов оформляется ……-заборной картой (М18), либо требованием (М11), делается пометка в инвентарной карточке(М17). При отпуске материалов в производство, в учете отражаются след записи: Д: 20, 23 (вспомогательное производство), 25 (цеховые нужды), 26 (на нужды управленческого персонала), 28(на исправление брака), 29 (на обслуживание хозяйств) К 10.

При втором варианте учета все затраты при поступлении накапливаются и отражаются по дебету 15 счета, кредит: 60, 71, 75, 76, 70, 69 .

Материалы по учетным ценам списываются по счету д. 10 к. 15, а отклонение в стоимости материалов списываются на счет : д. 16 к. 15 (+ отклонение), д. 15 к. 16 (- отклонение).

При отпуске материалов в учете отражаются следующие записи:

Д. 20, 23, 25, 26 к. 10 –отпуск материалов по учетным ценам

Д. 20, 23, 25, 26 к. 16 –списаны отклонения в стоимости материалов (если отклонение (-), то отражается сторнирование запасов).

Отклонение фактической стоимости от учетных цен распределяется между израсходованными материалами остатками пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

Пример:

Поступили материалы от поставщика на сумму 1912 рублей вкл НДС, принята учетная стоимость материалов 1500 рублей. Отклонения (+) – 150 рублей. Транспортные расходы на доставку 212 рублей, вкл НДС. Поступили материалы о подотчетного лица на сумму 1121 рублей вкл НДС. Учетная стоимость-1000 рублей, отклонения (-) 50 р. На нужды основного производства отпущены материалы на сумму 2000р . На начало пениода на складе остаток- 1300р, из которых учетная стоимость материалов 1200р ( (+) отклонение 100р).

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Поступили материалы от поставщика	1620	15	60
Выделен НДС	292	19	60
Учтены транспортные расходы	180	15	76
НДС	32	19	76
Поступили материалы от подотчетного лица	950	15	71
НДС	171	19	71
Приняты материалы к учету	2500	10	15
Учтены отклонения в стоимости материалов	250	16	15
Отпущены материалы на нужды основного производства	2000	20	10
Списаны отклонения по отпущенным материалам	190	20	16

Дополнительная таблица:

Наименование	Учетные цены	Отклонение	Фактическая стоимость	Сред. Процент отклонения
Остаток	1200	+100	1300
Приход: От поставщика	1500	+120 +180(транс)	1800	350/3700*100%=9,5% *Сумма остатка и прихода делится на сумму отклонений по ним
От подотчетного лица	1000	-50	950
Приход Приход+остаток	2500 3700	+250 +350	1050
Отпущено	2000	2000*9,5%=190р

При отпуске материалов в соответствии с ПБУ-5, предусмотрены следующие варианты списания:

1. По себестоимости каждой единицы материала (используется там, где стоимость каждой единицы материала значительна %в ювелирном производстве)

2. По средней стоимости вида материала (общ ст-ть/общ кол-во)

3. По себестоимости первых по времени закупок (FIFO) Материалы отпускаются по стоимости приобретения, начиная со старта на склад. (???)

Пример: Расчет стоимости остатков материала на складе

Показатель	Учет матер по ср стоимости			Учет матер методом FIFO
	Цена	Кол-во	Стоимость		Цена	Кол-во	Стоимость
Остаток	10	10	100		10	10	100
Поставка 1	15	10	150		15	10	150
Поставка 2	20	10	200		20	10	200
Отпущено	15	25	375		10*10 10*15 5*20	25	10*10+15*10+20*5=350
Остаток	15	5	75		20	5	100

Возможен отпуск материалов на сторону (накладная М15). В учете отражаются следующие записи :

Д 62 к 91- на стоимость реализации

91 68- на величину НДС, подлежащую уплате в бюджет

91 10-фактическая стоимость материала