17

ЛЕКЦИЯ

по учебной дисциплине «Налоговое право»

Тема 2: «Налоговое обязательство». План лекции

Введение.

1. Налоговое обязательство и основания его возникновения.

2. Исполнение налогового обязательства плательщиком (иным

обязанным лицом).

3. Обязанности банков и иных уполномоченных организаций по

исполнению платежных поручений на перечисление налогов,

сборов (пошлин) и решений о взыскании налогов, сборов (пошлин).

4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства,

уплаты пеней.

5. Принудительное исполнение налогового обязательства.

6. Зачет, возврат налогов, сборов (пошлин), пеней.

Заключение.

ЛИТЕРАТУРА:

1. Конституция Республики Беларусь / БДПИ «Консультант-Плюс», 2008.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть / БДПИ «Консультант-Плюс», 2008.

3. Гражданский кодекс Республики Беларусь / БДПИ «Консультант-Плюс», 2008.

4. О бюджете Республики Беларусь на 2008 год: Закон Республики Беларусь, 26 декабря 2007 г. № 303-З / БДПИ «Консультант-Плюс», 2008.

5. О реструктуризации задолженности хозяйственных обществ по платежам в республиканский и местные бюджеты и по кредитам, выданным государственными банками: Указ Президента Республики Беларусь, 16 февраля 2004 г., № 88 / БДПИ «Консультант-Плюс», 2008.

6. О порядке обеспечения исполнения и принудительного исполнения налогового обязательства, уплаты пеней: постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 19 декабря 2003 г., № 117 / БДПИ «Консультант-Плюс», 2008.

7. Балакирева М. Исполнение обязанности по уплате налога // Финансы. – 2001. – № 7.– С. 30-32.

8. Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы. – 1998. – № 3. – С. 33-39.

9. Брызгалин А.В. К вопросу о формированиии налогового рпава как подотрасли права// Государство и право. – 2000. – № 6. – С.61-67.

10. Горский И. О признаках налога в Налоговом кодексе Российской Федерации // Финансы. – 2004. – № 9. – С. 33-35.

11. Лукаш Ю.А. Права налогоплательщика. – М.: Книжный мир, 2001. – 406 с.

Введение.

На прошлых занятиях мы изучили понятие, предмет и метод налогового права, рассмотрели структуру налоговой системы нашей республики, разобрались с понятием и структурой нормы налогового права, - что позволит нам более осознанно перейти к рассмотрению такого сложного понятия как налоговое обязательство. Хотелось бы обратить внимание на актуальность проводимого занятия, т.к. налоговое обязательство, его возникновение и прекращение, а также способы его обеспечения занимают в налоговой системе одну из главных его частей.

1 Учебный вопрос

Налоговое обязательство и основания его возникновения.

(Слайд 2)

Определение налогового обязательства содержится в ст. 36 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть).

(СЛАЙД 3)

Налоговое обязательство - обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, уста­новленных налоговым законодательством, уплатить опре­деленный налог, сбор (пошлину).

(СЛАЙД 4)

Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, вы­ступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщика. Особое значение указанной фис­кальной обязанности подтверждается ее прямым за­креплением в Конституции Республики Беларусь, ст.56 которой гласит: «Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании госу­дарственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей».

(СЛАЙД 5)

Рассматриваемая обязан­ность является главной, конституционной, но не един­ственной налоговой обязанностью налогоплательщи­ков. В связи с этим понятие «налоговое обязательство» включает в себя как обязанность налогоплательщика по уплате налога (сбора), так и иные обязанности таких участников налоговых правоотно­шений, установленные налоговым законодательством.

(СЛАЙД 6)

Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоя­тельств, предусматривающих уплату соответствующего налогового сбора (пошлины). Что представляют собой эти обстоятельства? Согласно ст. 28 НК, обстоятельства, с на­личием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства, - это объекты налогообложения.

(СЛАЙД 7)

Таким образом, основанием возникновения налогового обязательства служит наличие объекта налогообложения, с которым законодательство свя­зывает необходимость уплаты налога (например, получение дохода или прибыли, обладание объектом недвижимости, перемещение товара через таможенную границу Республики Беларусь и др.).

(СЛАЙД 8)

Так, в соответствии с нормами налогового законодатель­ства основанием возникновения налогового обязательст­ва является появление у налогоплательщика следующих объектов налогообложения:

• выручки от реализации про­дукции;

• совокупного дохода физического лица, полу­ченного им в денежной и натуральной форме в течение календарного года;

• земельного участка.

(СЛАЙД 9)

Правовой основой возникновения любого налогового обязательства выступают акты налогового законодательства, посвященные конкретному виду налога или сбора, а именно, Особенная часть НК РБ.

(СЛАЙД 10)

Первичным элементом возникновения налогового обязательства является момент, с которого данное обя­зательство начинает существовать. Момент возникно­вения налогового обязательства плательщика (иного обязанного лица) определяется днем появления у пла­тельщика объекта налогообложения при наличии вступившего в силу нормативного правового акта, ус­танавливающего обязанность плательщиков (обязан­ных лиц) уплатить определенный налог (сбор).

(СЛАЙД 11)

У иного обязанного лица моментом возникновения налогового обязательства, в частности, будет являться:

• у налоговых агентов - день перечисления (выплаты) дохода;

• у реорганизованного юридического лица - момент государственной регистрации правопреемника (правопреемников) или момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении дея­тельности присоединенного юридического лица;

• у наследников умершего физического лица - момент принятия наследуемого имущества.

(СЛАЙД 12)

По общему правилу (п. 4 ст. 36 ПК) налоговое обя­зательство прекращается его исполнением плательщи­ком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательст­во связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).

И так, хотелось бы обратить внимание на то, что существует необходимость в отличии прекращения налогового обязательства от налогового правоотношения. Испол­нение налогового обязательства не прекращает нало­гового правоотношения, которое, являясь сложно ор­ганизованным, может быть продолжено реализацией контрольных полномочий налоговых органов по про­верке правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налоговых платежей в бюджет.