21.Синтетически и аналитический учет финансовых вложений

Обобщение информации о наличии и движении финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 – «Паи и акции»

58/2 – «Долговые ценные бумаги»

58/3 – «Предоставленные займы»

58/4 – «Вклады по договору простого товарищества»

По необходимости организация может открыть и иные субсчета к базовому счету 58.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить необходимой информацией о долгосрочных и краткосрочных вложениях, по организациям – продавцам ценных бумаг, по организациям – заемщикам и т.д.

Финансовые вложения в виде в виде вклада в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 58/1 Кредит50,51,52 – приобретение паев и акций за наличный расчет, по перечислению, за счет валютных средств

Рассмотрим на примере порядок отражения вкладов в уставные капиталы других организаций:

Организация «Альфа» приобрела акции компании «Гамма» общей стоимостью 1 000 000 рублей. Акции на сумму 550 000 рублей оплачиваются денежными средствами с расчетного счета предприятия. В счет оплаты остальных акций организация «Альфа» передала автотранспортное средство, первоначальная стоимость которого – 650 000 рублей, а сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 250 000 рублей. Бухгалтерские проводки, отражающие данную сделку:

Дебет 58/1 Кредит 51 – перечислены денежные средства в счет оплаты акций компании»Гамма» на сумму 550 000 р.

Дебет 58/1 Кредит01/выбытие списана остаточная стоимость на сумму 400 000 р.

Дебет 58/1 Кредит 91/1 –отражена разница между оценкой вклада организации»Альфа», в счет оплаты которого передается автотранспортное средство и его остаточной стоимостью на сумму 50 000 р. (450 000 – 400 000).

Дебет 91/9 Кредит 99 – списана прибыль от свершения данной операции на сумму 50 000 р.

Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 76/3 Кредит 91/1 – отражена сумма начисленных доходов от долевого участия в уставных (складочных) капиталах других орга-низаций.

Дебет 51 Кредит 76/3 – зачислена на расчетный счет сумма начисленного дохода.

На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитывается нали-чие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и т.д.).

Посмотрим на примере эти хозяйственные операции. предполо-жим, что организация приобрела облигации на сумму 1 200 000 рублей, Номинальная стоимость облигаций – 1 000 000 рублей.срок погашения 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24% годовых. В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость приобретенных облигаций доводится до номинальной стоимости равномерно в течении срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организация получает денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.

Приобретение и оплата облигаций отражается проводкой:

Дебет 58/2 Кредит 51 – 1 200 000 р. (или Дебет 58/2 Кредит 76, а затем – Дебет 76 Кредит 51).

При ежеквартальном начислении процентов по облигациям необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76 Кредит 58/2 – отражена ¼ часть разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций на сумму 50 000 р.

Дебет 51 Кредит 76 зачислены на расчетный счет денежные средства по погашенным облигациям – 1 000 000 р.

Предоставление займов другим организациям отражается в следующем порядке:

Дебет 58/3 Кредит 50, 51, 52.– отражены суммы, предоставленные другим организациям.

Дебет 76 Кредит 91/1 – начислены проценты по предоставленным займам.