1.4. Рахунки, які використовуються для обліку операцій з основними засобами та нематеріальними активами.

Для обліку активів групи "Основні засоби" використовуються рахунки 4400, 4409. За цими рахунками банк обліковує об'єкти нерухомості, що належать до категорії нерухомості, зайнятої власником, а також земля, обладнання, техніка, меблі, транспортні засоби; частини приміщень, техніка та транспортні засоби, передані в оперативний лізинг (оренду), майно, передане у заставу, невиробничі основні засоби.

Активи групи "Інші необоротні матеріальні активи" обліковуються за рахунками 4500, 4509.

Облік необоротних активів, що класифікуються як інвестиційна нерухомість, здійснюється за рахунком 4410.

Необоротні активи, утримувані для продажу, обліковуються за рахунком 3408.

Майно, набуте у власність банку шляхом реалізації прав заставодержателя, обліковується за рахунком 3409.

Незавершені капітальні інвестиції обліковуються за рахунками 4310, 4430, 4431, 4530. Незавершені капітальні інвестиції за об'єктами інвестиційної нерухомості обліковуються за окремим аналітичним рахунком 4410.

Нематеріальні активи обліковуються за рахунками 4300, 4309.

2. Перевірка класифікація необоротних активів та їх облік в балансі

2.1. Необоротні активи - це матеріальні та нематеріальні активи, які можуть бути придбані або створені банком самостійно.

Об’єкт необоротних активів визнається активом, якщо є імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.

Одиницею обліку необоротних активів є окремий інвентарний об’єкт необоротних активів.

З урахування міжнародних стандартів бухгалтерського обліку необоротні активи класифікуються за такими групами:

1) основні засоби та інші необоротні матеріальні активи;

2) Інвестиційна нерухомість:

3) необоротні активи, які утримувані для продажу;

4) нематеріальні активи.

Всі об’єкти матеріальних та нематеріальних активів, що оприбутковуються на баланс філій Банк, включаються до відповідних груп фінансового обліку у відповідності з розробленим Класифікатором матеріальних та нематеріальних активів установ Банку ( далі КНАП ). КНАП включений до Додатку 11 Порядку.

2.2. З урахуванням вимог податкового законодавста за функціональним призначенням матеріальні необоротні активи поділяються на виробничі та невиробничі. Ця класифікація матеріальних необоротних активів дає можливість здійснювати додатковий контроль за об’єктами виробничого призначення по яких також ведеться окремий податковий облік за рахунками 8 класу відповідно до вимог податкового законодавства.

Виробничі матеріальні необоротні активи - це ті об’єкти, що:

- безпосередньо беруть участь у здійсненні Банком операцій, визначених в ст. 47 Закону України “Про банки та банківську діяльність”:

- сприяють виконанню діяльності банку;

- утримуються банком з метою отримання доходу.

До них відносяться: будівлі адміністративних і операційних служб, комп‘ютерне та інше обладнання, обчислювальна техніка, меблі, транспортні засоби та інші основні засоби, що використовуються банком.

Невиробничі матеріальні необоротні активи - це об’єкти, які не використовуються в господарській діяльності установи банку. Зокрема, до них належать: об`єкти соціально-культурного призначення.

У випадках, коли виробничі матеріальні необоротні активи (основні засоби) переводяться до складу невиробничих, то відповідно до вимог розділу V Податкового кодексу зазначена операція для цілей оподаткування розглядається як продаж основних засобів, податкові зобов’язання по якій визначаються виходячи із звичайної ціни, що діяла на момент такої поставки (п.189.9).

Податок на додану вартість не нараховується при переведенні основних засобів з однієї категорії до іншої, так, наприклад з категорії ( нерухомість, зайната власником» до категорії інвестиційної нерухомості або необоротних активів, утримуваних для продажу .

2.3. До першої групи необоротних активів в Банк відносяться основні засоби та інші необоротні матеріальні активи.

Основні засоби - це матеріальні активи, які Банк:

- утримує для використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг (оренду) іншим особам або для здійснення адміністративних цілей;

- використовуватимуть, за очікуванням, протягом, більше одного року.

Розмір граничної вартості одиниці предметів основних засобів для Банк становить більше 1000 гривень (з урахуванням податку на додану вартість.

В філіях банку до окремих об’єктів основних засобів незалежно від їх вартості відноситься зброя.

Якщо один об`єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об`єкт основних засобів.

Структурована кабельна мережа, міні АТС, інші системи, які розміщені в будівлях та приміщенях Банку та є їх складовими частинами, але мають різний строк корисного використання (експлуатації), обліковуються як окремі об’єкти основних засобів на окремих аналітичних рахунках відкритих для обліку об’єктів групи «Будівлі, споруди та передавальні пристрої».

Основні засоби в Банк також класифікуються за видами (групами) об'єктів, однакових за характером і способом використання їх в діяльності банку.

До передавальних пристроїв відносяться: лінії (вузли) зв’язку та передач, телефонні станції та системи, будівлі та споруди систем електрозабезпечення, локальні та допоміжні споруди, лінії електроживлення та інші пристрої.

Вимоги щодо обліку зброї визначені Інструкцією про порядок виготовлення, придбання, зберігання, обліку, перевезення та використання вогнепальної, пневматичної і холодної зброї, пристроїв вітчизняного виробництва для відстрілу патронів, споряджених гумовими чи аналогічними за своїми властивостями метальними снарядами несмертельної дії, та зазначених патронів, а також боєприпасів до зброї та вибухових матеріалів, затвердженою наказом Міністерства внутрішніх справ України від 21.08.98р. № 622 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 07.10.98р. за № 637/3077 (зі змінами).

Керівник філії банку упродовж десяти днів із дня придбання чи отримання зброї зобов’язаний забезпечити отримання в органі внутрішніх справ дозвіл на право її зберігання та використання, а також забезпечити її безумовну схоронність. Допускається зберігання зброї та патронів (у разі наявності охоронної сигналізації, виведеної на пульт централізованого нагляду органів внутрішніх справ) у залізобетонних внутрішніх або вбудованих шафах (касах) чи у важких сейфах.

Придбані патрони для зброї передаються в підзвіт працівнику банку, за яким значиться ця зброя, та обліковуються за балансовим рахунком № 3402 “ Запаси матеріальних цінностей в підзвітних осіб ”. Використані патрони включаються в акт із обов’язковим зазначенням місця їх застосування. Згідно затвердженого акту вартість використаних патронів включається до витрат, облік яких ведеться за балансовим рахунком № 7431 “Господарські витрати”.

До інших необоротних матеріальних активів належать:

1. Завершені капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду);

2. Малоцінні необоротні матеріальні активи;

3. Бібліотечні фонди;

4. Тимчасові (нетитульні) споруди.

В Банк до малоцінних необоротних матеріальних активів відносяться предмети з терміном служби більше року та вартістю від 500 грн. до 1000 грн. включно (з урахуванням податку на додану вартість), крім бібліотечних фондів.

Бібліотечні фонди відносяться до другої групи незалежно від їх вартості.

Формування бібліотечного фонду здійснюється відповідно до вимог Закону України “Про бібліотеки і бібліотечну справу”.

До бібліотечного фонду належать всі друковані видання: наукова, навчальна та художня література, спеціальні та інші видання, незалежно від вартості окремих примірників.

Ознакою наявності бібліотечного фонду може бути створена в філії банку спеціальна бібліотечна служба, яка виділена в окремий структурний підрозділ, або в штаті якої є фахівець з бібліотечної справи. В іншому разі вартість придбаних друкованих видань включається до складу витрат банку.

Що стосується передплатних періодичних видань, то їх вартість за фактом здійснення передплати в бухгалтерському обліку відноситься до складу витрат майбутніх періодів (балансовий рахунок № 3500 “Витрати майбутніх періодів”), а згодом, в міру їх отримання, поступово зараховується до складу витрат відповідного звітного періоду.

Якщо передплата періодичних видань виконується для поповнення бібліотечного фонду, то при їх надходженні подальший облік здійснюється на окремому аналітичному рахунку “Бібліотечні фонди” за балансовим рахунком № 4500 “Інші необоротні матеріальні активи”.

До групи необоротних активів відносяться також незавершені капітальні інвестиції. До них належать капітальні інвестиції у будівництво, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання об'єктів необоротних матеріальних активів, уведення яких в експлуатацію на дату балансу не відбулося, а також авансові платежі для фінансування будівництва.

2.4. До другої групи необоротних активів відносяться об’єкти інвестиційної нерухомості, за якими прийнято рішення, що вони в подальшому не будуть використовуватися Банком для виконання банківських операцій та призначаються для передачі їх в лізинг (оренду).