1. Метод установления цен на основе издержек производства.

Существует 2 подхода:

 подход крупного предприятия, т.е. на каждый вид продукции составляется калькуляция и определяется розничная цена;       Цена = издержки производства + накладные расходы + прибыль

 подход мелкого предприятия;       Цена = закупочные цены + наценка Особенности:

 простота определения цены;

 при такой системе фирма может рассчитывать только на оптимальный объем товарооборота, на максимальный объем товарооборота рассчитывать не приходится;

 этот метод ориентирован на производство и меньше ориентирован на обращение (торговли). Недостатки:

 этот метод на учитывает факторы спроса;

 отсутствует гибкость цен.

2. Метод безубыточности

Особенности:

 не связан с риском;

 существует прямая зависимость между прибылью и ценой товара; Недостаток:

 не учитывается закон спроса.

3. Метод ориентации на спрос:

Особенность:

 цена может быть выше или ниже в зависимости от спроса; Недостаток:

 трудность определения спроса.

4. Метод ориентации на конкуренцию:

Особенности:

 нужно учитывать характер и структуру данной отрасли;

 нужно учитывать количество конкурирующих фирм;

 надо иметь ввиду, что цены могут быть выше или ниже издержек производства. Недостаток:

 связан с большим риском.

СТРУКТУРА ЦЕНЫ - совокупность элементов затрат и чистого дохода, заключаемых в цене. В самом общем виде цена есть сумма издержек производства плюс прибыль. В свою очередь издержки производства (валовые) состоят из постоянных и переменных издержек. В состав постоянных издержек входят амортизационные отчисления, необходимые затраты на прошлые обязательства, накладные расходы, т. е. издержки, которые несет фирма, даже если она ничего не производит. К переменным издержкам относятся все остальные издержки производства, непосредственно связанные с выпуском продукции. Это — затраты на зарплату, сырье, электроэнергию, на накопление и т. д. В свою очередь общая сумма прибыли делится на собственно прибыль и налог на добавленную стоимость. Структура оптовых цен предприятия включает в себя валовые издержки производства плюс прибыль и налог на добавленную стоимость (НДС).

Оптовая цена промышленности, по которой продукция реализуется конечному потребителю, включает, помимо оптовой цены предприятия, величину издержек, прибыли и НДС снабженческо-сбытовых организаций.

Наконец, розничная цена включает оптовую цену промышленности плюс издержки, прибыль и НДС всех торговых организаций.

Структура цен на сельскохозяйственную продукцию близка к структуре цен на промышленные товары.

В зaвиcимocти oт cyбъeктa, peaлизyющeгo тoвap, cтpyктypa цeны выглядит cлeдyющим oбpaзoм:

• cтpyктypa цeны пpeдпpиятия-пpoизвoдитeля тoвapa: цeнa пpoизвoдитeля = ceбecтoимocть изгoтoвлeния + пpибыль пpoизвoдитeля;

• cтpyктypa цeны oптoвoй opгaнизaции:

цeнa oптoвoй opгaнизaции = цeнa пpoизвoдитeля + нaдбaвкa oптoвoй opгaнизaции = цeнa пpoизвoдитeля + (издepжки oбpaщeния oптoвoй opгaнизaции + пpибыль oптoвoй opгaнизaции;

• cтpyктypa poзничнoй цeны:

poзничнaя цeнa = цeнa oптoвoй opгaнизaции + тopгoвaя нaдбaвкa = цeнa oптoвoй opгaнизaции + (издepжки oбpaщeния poзничнoй тopгoвли + пpибыль poзничнoй тopгoвли).

Вce виды цeн, дeйcтвyющиe в экoнoмикe, взaимocвязaны и oбpaзyют cиcтeмy. Цeны мoжнo клaccифициpoвaть пo paзличным пpизнaкaм:

• пo cфepe oбcлyживaния нaциoнaльнoй экoнoмики (oптoвыe, poзничныe, зaкyпoчныe, цeны нa пpoдyкцию cтpoитeльcтвa, тapифы, внeшнeтopгoвыe цeны);

• пo cтeпeни жecткocти peгyлиpoвaния гocyдapcтвoм (cвoбoдныe и peгyлиpyeмыe цeны);

• пo cтaдиям цeнooбpaзoвaния (цeны oптoвыe изгoтoвитeля, цeны oтпycкныe, цeны oптoвыe зaкyпки, poзничныe цeны);

• c yчeтoм ycлoвий фpaнкo (цeны фpaнкo-cклaд пocтaвщикa, цeны фpaнкo-cтaнция oтпpaвлeния, цeны фpaнкo-вaгoн cтaнция oтпpaвлeния, цeны фpaнкo-вaгoн cтaнция нaзнaчeния, цeны фpaнкo-cклaд пoтpeбитeля);

• пo фopмe opгaнизaции тopгoвли и xapaктepy цeнoвoй инфopмaции (цeны пpямыx кoнтaктoв, цeны биpжeвыe, цeны ayкциoнoв, цeны тopгoв, цeны cпpaвoчныe, цeны пpeйcкypaнтoв, цeны пpeдлoжeний, cpeдниe, yдeльныe цeнoвыe пoкaзaтeли).

Мoжнo выдeлить cлeдyющиe тpи гpyппы мeтoдoв цeнooбpaзoвaния.

Цeнooбpaзoвaниe, opиeнтиpoвaннoe нa coбcтвeнныe издepжки ocнoвaнo нa ycтaнoвлeнии цeны кaк peзyльтaтa бaзoвыx зaтpaт нa eдиницy пpoдyкции плюc пpибыль, кoтopyю пpeдпpиятиe пpeдпoлaгaeт пoлyчить.

• Мeтoд "Издepжки + пpибыль". Цeнa paccчитывaeтcя пo фopмyлe: P = C x (l + R/ 100), гдe С - yдeльныe тeкyщиe издepжки пo пpoизвoдcтвy и cбытy тoвapa, R - нopмaтивнaя peнтaбeльнocть.

• Мeтoд "цeлeвoй пpибыли". В этoм cлyчae фиpмa зapaнee плaниpyeт жeлaeмый ypoвeнь peнтaбeльнocти вceгo oбъeмa пpoизвoдcтвa пpoдyкции (в пpeдeлax имeющиxcя пpoизвoдcтвeнныx мoщнocтeй и плaнoвoй ceбecтoимocти oбъeмa выпycкa) и ocyщecтвляeт pacчeт пo фopмyлe: Р = С + Е x К, гдe С - yдeльныe тeкyщиe издepжки, cвязaнныe c пpoизвoдcтвoм и peaлизaциeй тoвapa, К - yдeльныe инвecтиции в ocнoвнoй и oбopoтный кaпитaл, oбycлoвлeнныe пpoизвoдcтвoм и peaлизaциeй тoвapa, Е - нopмa пpибыли нa кaпитaл, oтpaжaющaя жeлaeмyю для пpeдпpиятия вeличинy пpибыли дo yплaты нaлoгoв.

Цeнooбpaзoвaниe, opиeнтиpoвaннoe нa cпpoc. Пpи иcпoльзoвaнии этoгo мeтoдa иcxoдят из кaчecтвeннoгo и кoличecтвeннoгo aнaлизa пoтpeбитeльcкиx xapaктepиcтик тoвapa либo из вeличины экoнoмичecкoгo эффeктa, пoлyчaeмoгo пoтpeбитeлeм зa вpeмя иcпoльзoвaния тoвapa. Вaжными изyчaeмыми элeмeнтaми здecь cтaнoвятcя пoлeзнocть (oщyщaeмaя цeннocть тoвapa) и чyвcтвитeльнocть тoвapa к цeнe.

Цeнooбpaзoвaниe, opиeнтиpoвaннoe нa кoнкypeнцию.

• Мeтoд cpeднepынoчныx цeн. Мeтoд пpeдпoлaгaeт пpoдaжy тoвapoв пo paccчитaннoй нa ocнoвe кoнкypeнтныx дaнныx "cpeднepынoчнoй цeнe".

• Мeтoд "гoнки зa лидepoм". Пpи этoм мeтoдe ycтaнoвлeниe цeны тoвapa ocyщecтвляeтcя нa ocнoвe цeны вeдyщeгo кoнкypeнтa c yчeтoм кoнкypeнтнoй cитyaции нa pынкe, диффepeнциaции тoвapa и eгo кaчecтвa. Пo cyщecтвy, этoт мeтoд пpeдпoлaгaeт oткaзe paзpaбoтки coбcтвeннoй цeнoвoй пoлитики c opиeнтaциeй нa вeдyщyю цeнy.

• Уcтaнoвлeниe цeны нa ocнoвe oткpытыx тopгoв. Мeтoд иcпoльзyeт вepoятнocтныe oцeнки и пpeдпoлaгaeт cлeдyющyю пocлeдoвaтeльнocть пpoвeдeния pacчeтoв:

  • pacчeт издepжeк, cвязaнныx c выпoлнeниeм кoнтpaктa;

  • aнaлиз тaктики тopгoв, пpимeняющeйcя пoтeнциaльными кoнкypeнтaми;

  • oпpeдeлeниe вepoятнocти тoгo, чтo цeнa пpeдлoжeния фиpмы oкaжeтcя нижe цeны, зaпpaшивaeмoй кoнкypeнтaми;

  • oпpeдeлeниe вeличины цeны, кoтopaя пpинeceт пpeдпpиятию "мaкcимaльнyю oжидaeмyю пpибыль".

Вопрос № 9. Виды и источники инвестиций на предприятии

Инвестиции — это долгосрочное вложение капитала с целью полу­чения и наращивания дохода. Различают финансовые и реальные инвестиции. К финансовым инвестициям относится приобретение ценных бумаг, акций, облигаций, вложение денег на депозитные счета в банках под проценты и пр. Реальные инвестиции — это вло­жение денег в капитальное строительство, расширение и развитие производства.

Одна из наиболее сложных хозяйственных задач, которую ре­шают все нормально работающие предприятия, — куда вложить денежные ресурсы, чтобы они принесли максимальный доход. При отсутствии проекта капитальных вложений лучший способ — это хранить деньги на депозитах надежного банка или (что может ока­заться еще более выгодным делом) приобрести акции перспектив­ного предприятия. Приобретая контрольный пакет акций, можно оказывать прямое влияние на работу этого предприятия и направ­лять его инвестиции с выгодой для себя. Параллельно с приобрете­нием акций возможно:

• заключить договор о долгосрочной кооперации и других фор­мах сотрудничества;

• получить доступ к новым технологиям;

• организовать совместный выход на новые, в том числе зару­бежные, рынки;

• добиться совместными усилиями повышения конкуренто­способности продукции и пр.

Что касается вложения денег в банки, то это может быть наибо­лее спокойной и надежной формой инвестиций, но наименее до­ходной. Банки выплачивают вкладчикам проценты из своего дохо­да, который они получают за счет кредитования реальных инвести­ций. Таким образом, конечный доход по банковским вкладам делится на три части: между реальным инвестором, банком и вкладчиком. Поэтому доход по вкладам в целом (за исключением удачных спекулятивных и весьма рискованных сделок) всегда меньше дохода от реализации проектов реального инвестирования.

Инвестиции реально приносят выгоду инвестору, когда доход на один рубль вложений превышает потери от инфляции. Однако к реальным относятся лишь те финансовые и прочие вложения капи­тала, которые направляются на создание и развитие материально-вещественных объектов коммерческого назначения, включая:

• новое строительство;

• расширение и модернизацию действующих объектов;

• нововведения (инновации).

В современных условиях, характеризующихся нарастанием тем­пов развития науки и техники, созданием и распространением но­вых орудий труда, материалов, новейших технологий (включая ин­формационные), практически ни один инвестиционный проект в реальный сектор экономики не исключает нововведений. Реальные инвестиции, таким образом, непосредственно связаны с иннова­ционным процессом.

Нововведения

Производственное предприятие непрерывно вводит новшества во все сферы деятельности. К этому его вынуждают объективные внешние глобальные процессы: рост народонаселения и его возра­стающие потребности, развитие науки и техники, всеобщее рас­ширенное воспроизводство и конкуренция. Непрерывный рост мас­штабов мирового производства неизбежно ведет к возрастанию удельных затрат на изготовление продукции. При этом:

• увеличивается емкость рынка и, следовательно, спрос;

• повышаются цены на сырье и топливо за счет увеличения спроса и затрат на их добычу в труднодоступных районах залегания;

• вследствие индустриализации экономики увеличиваются расходы на охрану окружающей среды;

• повышаются требования к качеству выпускаемой продукции;

• ожесточается конкуренция между товаропроизводителями;

• растет заработная плата работников по мере роста их потреб­ностей.

В таких условиях ни одно предприятие не сможет сколько-ни­будь долго существовать, не внося заметных усовершенствований в свою работу. Прежде всего повышается качество и прогрессиру­ют характеристики изделий, а также совершенствуются средства, методы и организация производства. Сюда относятся следующие направления:

• освоение новой и модернизация выпускаемой продукции;

• внедрение в производство новых технологий, машин, оборудования, инструмента и материалов;

* использование новых информационных технологий и новых способов производства продукции;

* совершенствование и применение новых прогрессивных ме­тодов, средств и правил организации и управления производством.

Задачи комплексного совершенствования техники и организа­ции производства напрямую увязываются с потребностями рынка. В первую очередь определяется продукция, которую предприятию следует осваивать, ее потенциальные потребители и конкуренты. Эти вопросы решаются инженерами, маркетологами и экономис­тами, которые разрабатывают стратегию развития предприятия и его техническую политику. На основе этой политики определяются направление технического развития производства и сектор рынка, на котором предприятие собирается закрепиться.

Источниками инвестиций являются:

1) собственные финансовые средства (прибыль, накопления, амортизационные отчисления, суммы, выплачиваемые страховыми органами в виде возмещения за ущерб, и т.п.), а также иные виды активов (основные фонды, земельные участки, промышленная собственность и т.п.) и привлеченные средства (средства от продажи акций, благотворительные и иные взносы, выделяемые вышестоящими холдинговыми и акционерными компаниями, промышленно-финансовыми группами на безвозмездной основе);

2) ассигнования из федерального, региональных и местных бюджетов, фондов поддержки предпринимательства, предоставляемые безвозмездной основе;

3) иностранные инвестиции, предоставляемые в форме финансового или иного участия в уставном капитале совместных предприятий, а также в форме прямых вложений (в денежной форме) международных организаций и финансовых институтов, государств, предприятий и организаций различных форм собственности и част­ных лиц;

4) различные формы заемных средств, в том числе кредиты, предоставляемые государством на возвратной основе, кредиты иностранных инвесторов, облигационные займы, кредиты банков и других институциональных инвесторов: инвестиционных фондов и ком­паний, страховых обществ, пенсионных фондов, а также векселя и другие средства.

Вопрос № 10. Формирование и распределение прибыли на предприятии

Разработка финансового плана предприятия предусматривает определение основных доходов и расходов, приходящихся на предстоящий период.

Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия, за исключением уставных вкладов участников или акционеров.

Расходы предприятия – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества и т.д.) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения уставных вкладов по решению участников, акционеров.

Доходы и расходы предприятия делятся (табл. 9.1):

 - на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

 - операционные доходы и расходы;

 - внереализационные доходы и расходы;

 - чрезвычайные доходы и расходы.

Конечным результатом деятельности предприятия является прибыль. По величине прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы – о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики – о платежеспособности предприятия.

Прибыль, как важнейшая категория рыночных отношений, выполняет следующие функции:

1) как показатель, характеризующий финансовые результаты хозяйственной деятельности. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период;

2) стимулирующую функцию, проявляющуюся в процессе ее распределения и использования. Содержание этой функции состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

3) как основной источник формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налог на прибыль является важнейшим источником пополнения средств бюджета.

Механизм формирования прибыли содержится в «Отчете о прибылях и убытках».

При планировании общей или балансовой прибыли на предстоящий период производственно-финансовой деятельности в ее состав включаются все предусмотренные доходы со знаком «плюс», а также возможные расходы или убытки со знаком «минус» (рис. 9.1).

Таким образом, балансовая прибыль предприятия включает: 1) прибыль от продаж; 2) результат от операций с имуществом и финансовой деятельности; 3) результат от внереализационных операций. При этом прибыль от продаж определяется в два этапа. Вначале рассчитывается валовая прибыль как разница между выручкой от продажи, продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров без периодических расходов (коммерческих и управленческих). Затем после вычитания коммерческих и управленческих расходов определяется показатель прибыли от продаж. В случае если в учетной политике организации не принят порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на уменьшение выручки от реализации, то они отдельно в качестве управленческих расходов не выделяются, а включаются в себестоимость реализованных товаров. В организациях торговли, снабжения, сбыта и общественного питания по статье себестоимость отражают покупную стоимость реализованных товаров.

Прибыль от продаж является основной составляющей балансовой прибыли предприятия, поскольку отражает результат от регулярно осуществляемой деятельности по производству и реализации изделий (оказанию услуг), являющейся целью создания предприятия. На ее размер влияют уровень отпускных цен, себестоимость продукции, ассортиментные сдвиги в составе продукции. Прибыль от продаж растет, если в составе реализованной продукции повышается удельный вес высокорентабельных изделий.

Рис. 9.1. Планирование и распределение прибыли на предприятии

Рентабельность продаж – это показатель, характеризующий величину прибыли, которую приносит предприятию каждый рубль проданной продукций, определяется по формуле:

(9.2)

где П – прибыль от продаж; ВР – выручка от реализации продукции.

Выгодность производства отдельных видов продукции можно оценивать с помощью показателя рентабельности продукции, рассчитанного как

(9.3)

где П_ед – прибыль на единицу продукции; С_ед - себестоимость единицы продукции.

Второй составляющей балансовой прибыли является результат от операций с имуществом и финансовой деятельности предприятия, рассчитываемый как

                                              П_оп=Д_оп - Р_оп  ,                                                        (9.4)

где Д_оп – операционные доходы; Р_оп - операционные расходы.

Результат от данной деятельности возникает в связи со сдачей в аренду временно неиспользуемого имущества и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т.д. в виде дивидендов по ценным бумагам других организаций, в виде прибыли от совместной деятельности и т.п.

Третья составляющая балансовой прибыли – это результат от внереализационных операций, определяется как

                                     П_вн = Д_вн – Р_вн,                                                                    (9.5)

где Д_вн – внереализационные доходы; Р_вн – внереализационные расходы.

Данный результат представляет собой разницу между полученными и уплаченными штрафами, пенями, неустойками, возмещением убытков, суммами задолженности, по которой истек срок исковой давности; другими внереализационными доходами и расходами.

Чистая прибыль предприятия определяется путем вычитания из балансовой прибыли сумм налога на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. При этом в нее включается результат от чрезвычайных обстоятельств, рассчитанный как разность между поступлениями и связанными с этими обстоятельствами расходами. При формировании чистой прибыли учитываются операции по уплате штрафных, санкций, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Чистая прибыль распределяется по следующим направлениям:

• на формирование резервных фондов;

•  выплату доходов учредителям (участникам);

•  создание фондов целевого назначения (накопления, потребления, социальной сферы).

При этом существуют два подхода к распределению чистой прибыли. При первом подходе в учредительных документах предприятия оговаривается порядок создания специальных фондов. Это могут быть: фонд накопления, который объединяет средства, зарезервированные для производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества; фонд социальной сферы, который учитывает средства, направляемые на финансирование капитальных вложений в социальную сферу; фонд потребления, который аккумулирует средства на развитие социальной сферы, кроме капитальных вложений, материальное поощрение работников, единовременная помощь, оплата путевок в дома отдыха и т. п. Первый подход облегчает процесс планирования и контроля использования финансовых ресурсов предприятия.

При втором подходе остающаяся в распоряжении предприятия прибыль не распределяется по фондам, а образует единый многоцелевой фонд, концентрирующий как прибыль, которая направляется на накопление, так и свободные средства, которые могут быть направлены как на накопление, так и на потребление. При том и другом подходе предприятия самостоятельно определяют пропорции распределения прибыли по основным направлениям.

Государство посредством налоговых льгот стимулирует направление прибыли на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно регулируется образование резервного фонда предприятий различных организационно-правовых форм.

При решении вопроса о том, какую часть чистой прибыли целесообразно направить на выплату доходов учредителям (участникам), в частности дивидендов по акциям, необходимо учитывать ряд факторов. С одной стороны, увеличение дивидендных выплат ведет к росту курсовой стоимости акций, повышению деловой репутации организаций. С другой стороны, капитализация чистой прибыли, т. е. направление ее на производственное развитие, представляет собой наиболее приемлемый источник финансирования деятельности предприятия без сопутствующих издержек на выпуск ценных бумаг, выплату доходов по ним, выплату процентов по кредитам. При этом не расширяется круг собственников предприятия. Если же предприятие длительное время не направляет средства на свое развитие, то это ведет к физическому и моральному старению техники, увеличению издержек производства, потере конкурентных позиций. И как результат — сокращение объема получаемой прибыли. Все это требует тщательного и обоснованного подхода к распределению прибыли.

Одним из путей повышения балансовой прибыли предприятия является налоговое планирование.

Налоговое планирование основано на праве каждого налогоплательщика использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств перед государственными и муниципальными органами управления. Процесс налогового планирования включает следующие этапы управленческой и финансовой деятельности экономистов-менеджеров:

1) принятие решения о создании нового предприятия соответствующей организационно-правовой формы;

2) выбор и обоснования наиболее выгодного места расположения создаваемого предприятия;

3) обеспечение текущего налогового планирования на основе имеющихся налоговых льгот и передовых методов хозяйствования и механизма финансирования;

4) рациональное размещение активов и прибыли предприятия.

Все планируемые доходы и расходы отражаются в годовых и квартальных финансовых отчетах, которые представляют совокупность форм отчетности, составленных на основании бухгалтерского учета с целью представления внутренним и внешним пользователям обобщенной информаций о результатах хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Формирование прибыли в коммерческой организации

Прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерчес-кой организации. Как экономическая категория прибыль от-ражает чистый доход, созданный в сфере материального про-изводства. Прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов деятельности. Суммарная величина всех при-былей - балансовая (валовая) прибыль предприятия.

Прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов деятельности. Суммарная величина всех при-былей - балансовая (валовая) прибыль предприятия. Основ-ными составными элементами балансовой прибыли являются: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных фондов, а также иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

На каж-дом предприятии должны предусматриваться плановые меро-приятия по увеличению прибыли. В общем плане эти меропри-ятия могут быть следующего характера: увеличение выпуска продукции; улучшение качества продукции; продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду; снижение себестоимости продукции за счет более рацио-нального использования материальных ресурсов, производствен-ных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени; диверсификация производства; расширение рынка продаж и др.

Из этого перечня мероприятий вытекает, что они тесно связаны с другими мероприятиями на предприятии, направ-ленными на снижение издержек производства, улучшение каче-ства продукции и использование факторов производства.

Несмотря на то что прибыль является важнейшим эконо-мическим показателем работы предприятия, она не характери-зует эффективность его работы. Для определения эффектив-ности работы предприятия необходимо сопоставить резуль-таты (в данном случае прибыль) с затратами или ресурсами, которые обеспечили эти результаты.

Вопрос №11. Строение баланса коммерческой организации

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС - способ экономической группировки и обобщение информации об имуществе и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату, как правило на первое число каждого месяца.

Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в 2-х группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая из каких источников они возникли.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и тоже, но с одной стороны хозяйственные средства по составу и размещению, с другой - по источникам их образования. Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использование. По построению баланс представляет собой таблицу левая часть, которой называется актив, а правая пассив. В активе баланса отражаются хозяйственные средства па составу (имущество), я в пассиве - источники их образований. Поскольку каждому виду средств, соответствует определенный источник его образования, то итог актива должен быть равен итогу пассива — это основное правило при составлении баланса Баланс означает равновесие. Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Баланс является одним из главных отчетных документов предприятия. В деятельности любого предприятия происходят разнообразные события, т е совершаются хозяйственные операции (поступление материалов, материальных ценностей от поставщиков, выпуск готовой продукции, выплата заработная плата, поступление наличных денег).

Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи объединены в два раздела: внеоборотные активы, оборотные активы.

Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.

В составе первого раздела актива "Внеоборотные активы" содержатся наименее ликвидные статьи баланса: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения и др.

Во второй раздел актива "Оборотные активы" входят более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности: запасы (сырье, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся пред-меты); затраты в незавершенном производстве; издержки обращения; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; налог на добавленную стоимость (НДС); дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства и др.

Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела: 1. Капитал и резервы. 2. Долгосрочные пассивы. 3. Краткосрочные пассивы.

Третий раздел пассива баланса "Капитал и резервы" характеризует собственный капитал организации: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; фонд социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет; нераспределенная прибыль и убыток отчетного года.

В четвертом разделе пассива баланса "Долгосрочные пассивы "отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долго-срочные пассивы.

Пятый раздел пассива баланса "Краткосрочные пассивы" включает статьи: заемные средства; кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом); расчеты участникам (учредителям) по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.

Вопрос №12. Правила ведения кассовых операций - установленный законодательно порядок работы юридических лиц с наличными деньгами

Правила ведения кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, чековых книжек. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм деньги могут храниться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, стипендий, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными лицами. При этом о приеме средств выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам, на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Журнал регистрации. По его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных предприятием наличных денежных средств, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Каждое предприятие имеет только одну кассовую книгу. В книге листы нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной печатью предприятия. Записи делаются в двух экземплярах, имеющих одинаковую нумерацию; второй, отрывной экземпляр служит отчетом кассира.

В сроки, установленные руководителем, и при смене кассира проводится ревизия (инвентаризация) наличия денежных средств в кассе. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Кассир несет полную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу. Обнаруженные в кассе недостачи относятся на кассира, а излишки приходуются в доход предприятия.

Положением Центробанка от 24.04.2008 г. № 318-П утверждены новые правила ведения кассовых операций, хранения, перевозки и инкассации денежных средств. Документ не так давно прошел регистрацию в Минюсте под номером 11751 и вступит в силу с 1 сентября этого года. С этого времени организации, которые хотят самостоятельно сдавать в банк деньги в сумке, смогут по выбору представить либо образец пломбы, либо описание вида упаковки, заверенные руководителем банка или его замом, сообщает «Учет. Налоги. Право». Раньше у компаний такого выбора не было, они могли предоставить только образец пломбы.

Кроме того, доверенность инкассатора, принимающего деньги у компании, можно будет подавать в произвольной форме. Ее обязательная форма отменена новым положением. Остальные изменения не столь существенны и носят технический характер.

Вопрос №13. Отчетность. Порядок ее составления и представления.

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (ука­заниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Фе­дерации. Единая система показателей отчетности организации позво­ляет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономиче­ским районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бух­галтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министер­ством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу­тация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выпол­нения плана, обеспечение заданного темпа роста; уровень эффектив­ности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых эконо­мических мероприятиях и другой информации, интересующей воз­можных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие уп­рощенную систему налогообложения, учета и отчетности не обя­занные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтер­ской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтер­ской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денеж­ных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денеж­ных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложе­ния к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывше­го имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денеж­ных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балан­су (форма № 5) и пояснительную записку.

Вопрос №14 Форма годовой отчетности (бухгалтерского баланса форма № 2 «Прибыли и убытки »)

«Отчёте о прибылях и убытках» (форма № 2) содержатся сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы их составляющие. В отчёте данные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до конца года.

Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» заполняется на основе кредитового оборота по счёту 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счёта 90 сумм налогов (НДС).

По данной статье отражается выручка от продажи сельскохозяйственной продукции (молоко, мясо КРС, мясо свиней, зерно картофель), а также промышленной продукции (продукция забойного цеха: мясо КРС, мясо свиней), размеры выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и промышленной продукции отражены по строке 011 и 012, соответственно.

Статья 020 «Себестоимость проданной продукции, работ, услуг» заполняется на основе дебетового оборота по счёту 90 «Продажи», информация на который поступает путём списания сумм с кредита счёта 43 «Готовая продукция».

По данной статье отражаются все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной на реализацию. Состав таких расходов формируется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Кроме того, данная статья формируется из себестоимости сельскохозяйственной продукции (строка 021) и из себестоимости промышленной продукции (строка 022).

Статья 029 «Валовая прибыль» определяется расчётным путём как разница между строкой 010 и строкой 020.

Статья 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции (затраты связанные с затариванием продукции, погрузкой, упаковкой).

Размер расходов отражается по дебету счёта 90 «Продажи», путём списания его с кредита счёта 44 «Расходы на продажу».

Статья 040 «Управленческие расходы» в хозяйстве не заполняется.

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж» заполняется путём расчётов (разница между строкой 029 «Валовая прибыль» и строкой 030 «Коммерческие расходы»).

Статья 090 «Прочие операционные доходы» заполняется на основе данных кредитового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

Статья 100 «Прочие операционные расходы» заполняется на основе дебетового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается по следующей формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 090 «Прочие операционные доходы» – строка 100 «Прочие операционные расходы».

Статья 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражает в себе сумму налога на прибыль, исчисленной организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком..

Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода)» определяется как разница между строкой 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и строкой 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи». Итоговый финансовый результат (чистая прибыль, непокрытый убыток) находят своё отражение по кредиту и дебету счёта 84 соответственно.

Вопрос № 15. Классификация затрат на производство продукции

По принципу экономической однородности затраты группируются по экономическим элементам. Перечень экономических элементов един для всех отраслей. Это обеспечивает единый подход к формированию затрат и позволяет сравнивать их структуру по различным отраслям и производствам.

По экономическим элементам составляется смета затрат на производство каждого предприятия. В нее включают расходы всех структурных подразделений предприятий, участвующих в изготовлении продукции.

Смету затрат на производство составляют на основе расчетов:

• затрат на материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций, технологическое топливо и энергию в основном производстве, включая затраты, связанные с использованием ресурсов природного сырья;

• основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих основного производства;

а также расчетов смет:

• затрат (калькуляций себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства;

• расходов на подготовку и освоение производства;

• расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• общепроизводственных расходов;

• общехозяйственных расходов;

• транспортно-заготовительных расходов;

• прочих производственных расходов;

• внепроизводственных расходов.

В зависимости от места осуществления затрат, т.е. основное, вспомогательное производство и заводоуправление, расходы группируются по статьям калькуляции.

Статьи калькуляции отражают отраслевые особенности. Их перечень и состав четко регулируются общепромышленными и отраслевыми инструкциями. По статьям калькуляции рассчитывается себестоимость товарной продукции, ее отдельных видов (калькуляционных групп) и процессов (цехов).

По отношению к технологическому процессу затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с первичными факторами производства (основные и вспомогательные материалы, заработная плата основных и вспомогательных рабочих, электроэнергия и т.д. для основного оборудования). Накладные затраты связаны с организацией производственного процесса и управлением. Они обусловлены социально-экономическими условиями хозяйствования и организацией производства.

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты (условно-переменные), непосредственно связанные с процессом изготовления конкретного вида продукции, которые могут быть включены в себестоимость калькулируемых групп или отдельных заказов (материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и др.). К косвенным (условно-постоянным) затратам относятся затраты, которые не могут быть отнесены прямо на калькулируемую группу или отдельный заказ (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие расходы). Эти затраты включают в себестоимость косвенным путем - по принципам, определенным инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости на полиграфических предприятиях.

По роли в процессе производства затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные. Производственные затраты связаны с процессом производства. К внепроизводственным затратам относятся расходы на тару, упаковку, транспортировку, расходы по сбыту и коммерческие сборы.

По целесообразности использования затраты можно подразделить на производительные и непроизводительные. Непроизводительные расходы связаны с прямыми потерями на производстве (оплата простоев, доплата за сверхурочные часы работы, оплата потерь от брака не по вине рабочих).

По возможности охвата плана расходы делятся на планируемые и непланируемые.

В зависимости от отношения к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные. Переменные (пропорциональные) затраты могут изменяться в зависимости от объема выпускаемой продукции (основные материалы, заработная плата производственных рабочих, электроэнергия на технические нужды). Постоянные (непропорциональные) затраты не изменяются в зависимости от объема производства (заработная плата аппарата управления, электроэнергия, отопление).

Вопрос № 16. Назначение и структура должностных инструкций

Назначение должностной инструкции — объяснить сотруднику, что от него требуется, определить круг его обязанностей и прав. В практике управления считается, что должностная инструкция должна составляться по каждой штатной должности организации, носить безличный характер и объявляться сотруднику под расписку при заключении трудового договора (контракта) с ним.

Правовое положение работника в организации регламентируется должностной инструкцией. Этот документ устанавливает функции, права, обязанности и ответственность работника организации.

Порядок разработки должностных инструкций сложился достаточно давно. Формуляр этого документа и структура текста унифицированы.

Формуляр и структура текста должностной инструкции

Для оформления должностной инструкции используют реквизиты, которые являются обязательными для бланка, предназначенного для оформления внутренних документов. Она должна содержать наименование организации, наименование документа, дату и место его подготовки. Справа над текстом располагают гриф утверждения.

Закрытое акционерное общество "Дельта" ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ 20.09.2003 Москва

УТВЕРЖДАЮ Генеральный директор Кратов (подпись) В.В. Кратов 24.09.2003

Заголовок к тексту должен быть согласован в падеже-с наименованием документа (как и в других управленческих документах).

Должностная инструкция (кого?) менеджера по персоналу.

Должностная инструкция (кого?) секретаря-референта.

Так же формулируют заголовок и в том случае, если инструкция разрабатывается как типовая для работников разных подразделений, выполняющих одни и те же обязанности (например, для секретарей структурных подразделений, делопроизводителей и др.).

Руководитель структурного подразделения разрабатывает и подписывает должностные инструкции; утверждает эти документы руководитель организации. При необходимости они могут быть согласованы с юридической службой или другими структурными подразделениями.

Каждый работник должен быть ознакомлен с должностной инструкцией под расписку, которую располагают на последнем листе документа, ниже подписи руководителя и виз согласования. Расписка включает слова "С инструкцией ознакомлен (на)", личную подпись работника, инициалы и фамилию, дату ознакомления.

Руководитель подразделения	Личная подпись	Расшифровка подписи
С должностной инструкцией ознакомлен	Экземпляр получил. Личная подпись работника Дата	Расшифровка подписи

Структура текста должностной инструкции включает следующие разделы:

1. Общая часть (общие положения)

2. Функции

3. Должностные обязанности

4. Права

5. Ответственность

6. Взаимоотношения (связи по должности)

Содержание разделов излагается отдельными пунктами, которые нумеруются арабскими цифрами в рамках каждого раздела.

Основные требования к тексту должностной инструкции - это полнота определения задач, четкая формулировка функций и обязанностей. Если в должностной инструкции обязанности сформулированы в общем виде, неконкретно и обтекаемо, то этот документ является чисто формальным и не выполняет своего назначения. Положения должностной инструкции должны конкретизировать обязанности и виды работ, выполняемых по той или иной должности, исключая их неоднозначное толкование. Глаголы следует употреблять в изъявительном наклонении: "Инспектор выполняет", "Инспектор организует", "Референт составляет".

Содержание должностной инструкции во многом определено государственными нормативными документами. В их числе Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и; других служащих, утв. постановлением Минтруда России от 21.08.98 № 37 (далее - Квалификационный справочник), в котором содержится регламентированный перечень требований к квалификации специалистов различных категорий. Справочник является нормативным документом и рекомендован для применения на предприятиях, в учреждениях и организациях различных отраслей независимо от форм собственности и организационно-правовых форм.

Квалификационная характеристика каждой должности, включенной в справочник, содержит три раздела:

Должностные обязанности - перечисляются функции, которые полностью или частично выполняются работником, занимающим данную должность.

Должен знать - излагается обязательный состав специальных знаний, необходимых работнику для выполнения своих функций (законодательные акты, положения, инструкции, нормативные и методические документы), которые работник должен учитывать и уметь использовать при выполнении своих должностных обязанностей.

Требования к квалификации - в этом разделе перечисляются требования к уровню и профилю общей и специальной подготовки, а также требования к стажу.

Первые два раздела квалификационной характеристики могут быть полностью использованы при составлении должностной инструкции в конкретной организации, с учетом присущей ей специфики работы.

При составлении должностных инструкций можно взять за основу соответствующие типовые документы. Их разрабатывают для отдельных категорий служащих однотипных учреждений. Наличие типовых инструкций существенно облегчает составление индивидуальных, но не заменяет их. Так как должностная инструкция является документом, регламентирующим правовое положение работника в конкретной организации, то ее необходимо составлять для каждой должности, предусмотренной штатным расписанием.

Помимо названных документов, при разработке должностных инструкций следует опираться на положение о структурном подразделении. Положение и должностные инструкции - взаимосвязанные и взаимодополняемые документы, т. к. обязанности каждого работника вытекают из задач и функций структурного подразделения. Инструкции регламентируют задачи и функции работников, устанавливают их распределение между членами трудового коллектива, определяют содержание, характер и порядок деятельности каждого из них, исходя из общего объема работы, закрепленного в положении.

Должностная инструкция, как правило, состоит из 4-6 разделов.

Раздел I "Общие положения" содержит наименование должности в соответствии со штатным расписанием и основные сведения о ней: название структурного подразделения, подчиненность данного работника, порядок назначения и освобождения от должности, порядок замещения этой должности в период временного отсутствия работника, требования к профессиональной подготовке и квалификации.

Квалификационные требования делятся на два основных направления: уровень образования (общее, среднее, высшее, специальное) и практический опыт, т. е. стаж работы на аналогичной должности. Источником для их установления служат разделы "Должен знать" и "Должен уметь" Квалификационного справочника, однако каждая организация может конкретизировать требования к квалификации и образованию работника, исходя из своей политики работы с персоналом.

В этом же разделе отдельным пунктом перечисляют законодательные, нормативные и нормативно-методические документы, которыми должен руководствоваться работник в своей профессиональной деятельности. Помимо актов общего действия сюда включают перечень внутренних организационных и распорядительных документов, которые должны быть известны работнику, занимающему ту или иную должность (устав, приказы и распоряжения руководителя организации, положение о структурном подразделении, правила внутреннего трудового распорядка и др.).

Разделы "Функции", "Должностные обязанности", "Права", "Ответственность" и "Взаимоотношения"

В разделе II "Функции" формулируется основная задача работника данной должности, предмет его ведения, участок работы. Далее перечисляются конкретные виды работ, из которых складывается выполнение основной задачи.

Например, основная задача работника канцелярии регистрация документов. В разных организациях она может предусматривать выполнение целого ряда разнородных и порой трудоемких работ. В одном случае регистрация документов ограничивается ведением одного или нескольких журналов. В других случаях к этому добавляются заполнение карточек, ведение компьютерного банка данных, передача информации, составление и ведение справочных картотек, обслуживание запросов специалистов аппарата управления и т. д.

В этом же разделе отмечаются особенности подготовки, обработки и передачи документов, методы и сроки выполнения тех или иных функций, порядок исполнения отдельных поручений.

Формулируя перечень обязанностей работника при составлении конкретной должностной инструкции, учитывают принятую в организации технологию работы с документами и особенности применяемых технических средств. Инструкция должна закрепить виды работ и порядок их выполнения, а это связано с принятой в организации технологией документирования.

Состав функций в конкретной должностной инструкции всегда индивидуален, даже если она составлена на основе типового документа

В разделе III "Должностные обязанности" устанавливается порядок исполнения функций, видов работ, отдельных поручений, а также этические нормы, которые работник обязан соблюдать в ходе трудовой деятельности.

Например, перечень должностных обязанностей работника отдела кадров может выглядеть следующим образом.

Инспектор отдела кадров обязан;

1. Сохранять конфиденциальность служебной информации, а также персональных данных о работниках организации (сведения о фактах, событиях и обстоятельствах жизни),

2. Выполнять указания и распоряжения руководителя кадровой службы, директора организации.

3. Обеспечивать сохранность служебных документов, бланков, печатей, штампов и соблюдать правила их использования.

4. Соблюдать правила эксплуатации организационной техники, не допускать к работе на технических средствах посторонних лиц.

5. Тщательно контролировать качество изготовления и оформления документов по личному составу работников организации, а также документов, представляемых на подпись директору

6. Соблюдать сроки исполнения документов, заданий и поручений руководства,

7. Придерживаться установленной в организации субординации, соблюдать правила делового общения и нормы служебного этикета.

Раздел IV "Права" закрепляет круг прав, необходимых работнику для реализации возложенных на него функций, а также порядок осуществления этих прав. Как правило, к ним относятся: доступ работника к определенной информации, принятие решений, получение данных, необходимых в работе, право визирования определенных видов документов, а также контроля (за оформлением документов, работой подчиненных, за соблюдением трудовой дисциплины и т. д.). Содержание раздела "Права" напрямую взаимосвязано с набором функций. Он устанавливает компетенцию конкретного работника и права, предоставляемые ему для выполнения возложенных на него обязанностей.

Четкая формулировка прав работника позволяет сформулировать его ответственность, которая выделяется в отдельный раздел.

Раздел V "Ответственность" раскрывает содержание и формы ответственности должностного лица за результаты и последствия своей деятельности, а также за факты непринятия своевременных мер или действий, относящихся к его обязанностям. В инструкции может быть установлена административная, дисциплинарная и материальная ответственность. Меры ответственности устанавливаются в соответствии с действующим законодательством и с учетом специфики работы организации. При подготовке этого раздела за основу следует брать разд. "Функции" и "Должностные обязанности", в соответствии с которыми и детализируется ответственность должностного лица.

В разделе VI "Взаимоотношения (связи по должности)" регулируются производственные контакты между должностными лицами данного и иных структурных подразделений организации, устанавливается круг служебных связей. В этом же разделе могут перечисляться связи со сторонними организациями.

Для повышения качества должностной инструкции целесообразно установить в данном разделе порядок и периодичность предоставления (а также получения) данным работником отчетов, планов и других документов.

Несмотря на то, что должностная инструкция - документ унифицированный по правилам оформления и структуре текста (разделов), в дополнение к основным разделам в должностную инструкцию могут быть включены и иные разделы.

Например, в должностную инструкцию может быть включен раздел "Оценка работы", где на основе разделов "Функции" и "Должностные обязанности" устанавливаются критерии оценки труда. К таким критериям можно отнести, например, соблюдение сроков подготовки документов и их соответствие установленным нормам, обеспечивающим юридическую силу документа.

К дополнительным разделам относится и разд. "Порядок пересмотра должностной инструкции". В нем устанавливают или срок действия инструкции (например: "Инструкция подлежит пересмотру 1 раз в год"), или условия пересмотра должностной инструкции, в числе которых: изменение организационной структуры, пересмотр штатного расписания, появление новых видов работы, ведущих к перераспределению должностных обязанностей, внедрение новых технологий, меняющих характер работы и др. Данный раздел располагают в заключение должностной инструкции.

Вопрос № 17. Сущность законов синергии.

Закон синергии. Синергия (в переводе с гр.) – взаимодействие, сотрудничество. Сущность синергии: конечные результаты функционирования системы не равны сумме результатов индивидуального функционирования отдельных составных структурных элементов. Общие (совокупные) результаты функционирования системы, как правило, выше или ниже суммы индивидуальных действий функционирования, т.е. как правило, в процессе функционирования любой системы возникает синергетический эффект, он может быть положительным или отрицательным. Природа этого эффекта – взаимодействие отдельных частей структурных элементов усиливает (ослабляет) индивидуальные возможности результативности функционирования каждого элемента системы.

Такое неодинаковое влияние взаимодействия структурных элементов системы на результативность функционирования каждого элемента зависит от соответствия, адекватности взаимодействия элементов системы.

Если элементы не соответствуют друг другу, то возникает отрицательный синергетический эффект. Если же полное соответствие – то возникает положительный синергетический эффект.

Любой закон – это постоянная устойчивая связь. Пример синергетического эффекта – очень наглядно на примере функционирования какого-нибудь коллектива. Если сравнить результат деятельности (объём работы) с суммарным объёмом работы который мог выполнить каждый работник в отдельности, то работа коллектива в суммарном соотношении гораздо выше. Синергетический эффект возникает в результате взаимодействия работников между собой, в результате морального стимулирования, возникает коллективный контроль, берёт пример с других, это зависит от работников.

Каждая организация – это прежде всего коллектив, но коллектив работников – это только один элемент организации как системы, организация содержит много других структурных элементов:

• кадровый потенциал (коллектив)

• технический потенциал

• научный потенциал

• микроклимат в коллективе

• состав целей системы

• имидж (хозяйственный авторитет)

Синергетический эффект (положительный или отрицательный) возникает в результате взаимодействия всех составных элементов организации, т.е. если структурные элементы не соответствуют между собой, то возникает отрицательный синергетический эффект, если адекватны – положительный. Например, при несоответствии между видами техники (устаревшими и новыми) – возникает отрицательный синергетический эффект, и суммарный результат всего оборудования будет гораздо меньше, чем в отдельности, либо же оборудование новое – а сотрудники неквалифицированные – тоже отрицательный синергетический эффект.

Одна из основных задач управления организацией всех уровней состоит в том, чтобы создать условия для формирования полной гармонии.

Такие образом действие закона направлено на параметр эффективности функционирования организации. Поэтому орган управления организацией (аппарат управления) должен создать механизм использования действия закона. Посредством действия этого механизма они должны максимально полно выявить возможности всех разновидностей эффекта и реализовать этот эффект в практической деятельности. Управляющие органы организации должны выявить возможности возникновения отрицательного синергетического эффекта, для того чтобы не допустить реализацию практической деятельности.

Выявить возможный синергетический эффект (как положительный, так и отрицательный) и количественно выразить его в единицах очень трудно, и в настоящее научной методики выявления и измерения синергетического эффекта не существует.

Синергетический эффект, его наличие, проявляется в характере динамики многих показателей. Например, если имеет место постоянный рост рентабельности, постоянное выполнение бизнес-плана, рост заинтересованности работников повышать свою квалификацию, устойчивые связи организации с внешним миром, если существует нормальный психологический климат в коллективе, то есть основание утверждать что данная организация сумела выявить и организовать положительный синергетический эффект. Трудность (проблема) состоит в том, как определить долю синергетического эффекта в положительной динамике этих показателей, т.к. в этой динамике участвуют не только синергетические факторы, но и другие.

Вопрос № 18. Причины сопротивления инновациям в организации

Суть сопротивления изменениям. Известно, что поведение каждого человека ориентировано прежде всего на устойчивость, социальный порядок. При старых условиях действия членов организации привычны, во многом основаны на автоматизме (т.е. из активного сознания вытесняются рутинные нормы и правила поведения); другими словами, старая ситуация представляется как обыденная и удобная. Для внедрения инноваций приходится преодолевать сопротивление изменениям.

Поскольку видение нового, необходимость перемен чаще всего понимают на верхних уровнях управления организацией, сопротивление может происходить практически на всех нижестоящих уровнях. Сила сопротивления во многом зависит от степени информированности членов организации относительно ее внешней политики, от понимания не только важности проводимых изменений для всей организации, но и видения собственной роли в измененной организации. При этом каждый член организации должен соотносить инновации с собственными целями и собственной выгодой.

Для анализа процесса сопротивления изменениям важно проанализировать основные причины, вызывающие сопротивление: технические, политические и культурологические.

Технические причины связаны с действием так называемых технических условий организации, которые представляют собой способы соединения человеческих и технических ресурсов в организации. K причинам такого рода относятся следующие.

1. Отсутствие ресурсов и коммуникаций для осуществления инноваций. Такая ситуация чаще всего возникает в том случае, когда руководство организации, планируя проведение инноваций, переоценивает свои возможности. Руководители более низких уровней управления, зная реальную картину, оказывают сопротивление изменениям.

2. Внутренняя разобщенность организации. Причины внутренней разобщенности весьма многочисленны: социальные конфликты между отдельными группами в организации; культурные различия (различные ценности, принятые нормы и т.д.); неправильная позиция руководителей; отсутствие идентификации с коллективами организации и др. Все это может вызвать сопротивление инновациям у отдельных групп в организации.

3. Неизвестный результат или страх перед неизвестностью. Нередко члены организации просто не видят перспективы внедрения инноваций и поэтому у них возникает ощущение возможного провала или отрицательных последствий, в связи с чем они пытаются идеализировать существующее состояние организации и сопротивляются нововведениям.

4. Отсутствие планов, неясность целей. Эту группу причин можно рассматривать как частный случай страха перед неизвестным результатом. Неопределенность будущих действий, отсутствие разделения деятельности на этапы в соответствии с целями организации порождает у работников иллюзию несбыточности планов и нецелесообразности проводимых изменений.

5. Отсутствие лидеров. Как отмечалось ранее, создание целостного видения организации зависит от активности инструментальных лидеров. Именно они способны подсказывать, направлять действия людей и организовывать проводимые изменения. Очевидно, что деятельность лидеров должна быть направлена на реализацию изменений, в противном случае лидер может только тормозить инновационную деятельность.

6. Снижающиеся издержки. Сопротивление изменениям может усилиться в том случае, если организация находится на гребне успеха и ее издержки снижаются. В этой ситуации у членов организации возникает резонный вопрос: зачем что-то изменять, когда организация работает столь успешно? Это одна из самых серьезных причин сопротивления изменениям. В случае продолжительной успешной деятельности организации у работников вырабатывается привычка и им психологически сложно перешагнуть через нее и столкнуться с неопределенностью.

7. Отсутствие системы обучения и консультирования. Для осуществления инноваций обучение и консультирование необходимы, так как без этого невозможна полная социализация индивидов по отношению к нововведениям. В случае отсутствия системы обучения и консультирования сопротивление изменениям практически неизбежно.

Политические причины сопротивления изменениям связаны с перераспределением власти при структурных и культурологических изменениях в организации. В случае значительных структурных изменений перед руководителями различных уровней всегда стоит вопрос: кто и в какой степени будет привлечен к принятию управленческих решений в новой ситуации. От ответа на этот вопрос зависит отношение руководителей к инновациям. Все это определяет основные причины сопротивления.

1. Угроза влиятельным статусам, т.е. возможной потери влияния и авторитета. Действительно, очень часто инновации связаны со структурными изменениями, и в результате перестройки организации руководитель может занять более низкую ступень в структуре управления. Кроме того, реализованные инновации могут привести к изменению характера отношений между руководителями и подчиненными, что также может восприниматься болезненно и вызывать сопротивление изменениям.

2. Возможность критики руководителей. В ходе изменений нередко критикуются прежние способы организации производственного процесса, методы управления и контроля. Учитывая возможность такой критики и опасаясь ее последствий, многие руководители в организации стремятся избегать нововведений, доказывая преимущества своего, прежнего способа действий.

3. Изменение содержания процесса принятия решений. В ходе принятия изменений серьезным барьером для руководителя может стать принятие другого способа управления. Дело в том, что каждый руководитель стремится максимально стандартизировать процесс принятия решений, упростить его. При внедрении инноваций руководителю приходится сталкиваться с новыми способами принятия управленческих решений, которые могут быть весьма сложными. В связи с этим до полной адаптации руководителя к новым условиям он может оказывать сопротивление нововведениям.

4. Изменение форм властного воздействия. При изменении ситуации в организации или ее подразделениях у руководителей может появиться необходимость изменить формы властного воздействия. Например, руководитель до проведения изменений ориентировался на власть принуждения, но при изменении ситуации он вынужден применять информационную власть, референтную власть или власть эксперта. Чаще всего руководство организации не готово сразу поменять формы властного воздействия, и должно пройти определенное время для адаптации к новым формам власти. Обычно именно в этот момент наблюдается сопротивление изменениям в организации, которое может продолжаться до тех пор, пока руководители не адаптируются к новым условиям применения власти.

Культурологические причины сопротивления изменениям связаны с изменением ценностных ориентации и социальных норм, действующих в организации. К таким причинам относятся следующие.

1. Влияние прежних ценностей. Поскольку каждый член организации ориентирован на собственную личностную матрицу ценностей, любое вмешательство извне может привести к явному или неявному отторжению новых ценностей, причем сила инерции приверженности весьма велика. Так, если в организациях, где работники были ориентированы в своих действиях только на мнение руководителя, а в новых условиях им приходится полагаться на свое мнение или мнение коллег, то это значительно изменяет их ценностные ориентации. Однако члены организации не могут сразу изменить свои ориентации и становятся беспомощными перед лицом технической неопределенности, в результате чего возникает сопротивление изменениям.

2. Возврат к традициям. В любых социальных общностях можно услышать мнение, что в старые времена жизнь была значительно лучше. Это обычное явление, основанное на привычках и стереотипах, облегчающих людям ориентацию в их социальном окружении. Однако весьма полезные людям привычки и обычаи могут оказаться ненужными и вредными при освоении новых ситуаций. Таким образом, сила привычек и обычаев в организационной культуре оказывает значительное воздействие на принятие - и внедрение социальных изменений. Проиллюстрируем это утверждение на достаточно простом, но показательном примере. Члены коллектива привыкли пить чай в определенное время, но после реорганизации они не могут этого делать. Даже по такому незначительному поводу может возникнуть сопротивление изменениям, подогреваемое приятными воспоминаниями о свободных чаепитиях.

3. Действие нормативного контроля. Как известно, нормы жизнедеятельности организации принимаются работниками и интернализуются таким образом, что становятся наиболее удобными, привычными. Соблюдение норм контролируется посредством неформального контроля, и членам организации психологически трудно не соблюдать существующие нормы деятельности. В соответствии с правилами действия неформального контроля любые новые нормы в данной области деятельности считаются отклонениями, против которых и направлены санкции социального контроля. В этот момент и возникает сопротивление нововведениям.

Понятие «изменение» подразумевает, что между двумя последовательными моментами времени имеются заметные различия в ситуации, человеке, рабочей группе, организации или взаимоотношениях. Также под изменением можно понимать процесс смены одного состояния другим. Изменения в организации могут касаться любого аспекта или фактора. К ним относятся: Основная структура. Меняется характер и уровень деловой активности, правовая структура, собственность, источники финансирования организации, характер международных операций, организуются слияния, разделения, совместные предприятия или проекты.

Задачи деятельности. Меняется ассортимент продукции и набор оказываемых услуг, появляются новые рынки, клиенты и поставщики.

Применяемая технология. Меняется оборудование, материалы и энергия, технологические и информационные процессы.

Управленческие процессы и структуры. Меняется внутреннее содержание организации, трудовых процессов, процессов принятия решений, информационных систем.

Организационная культура. Меняются ценности, традиции, неформальные отношения, мотивы и процессы, стиль руководства.

Человеческий фактор. Меняются руководство и подчинение, уровень их компетентности, отношения, мотивация, поведение и эффективность в работе.

Эффективность работы организации. Меняются финансовые, экономические, социальные аспекты ее деятельности, изменяется ее деловой престиж в глазах общественности и деловых кругов. Рекомендации по внедрению изменений Источник изменений: Сопротивление будет меньше: Если руководители, менеджерская команда лидеры подструктур и все сотрудники ощущают, что проект изменений их собственный, а не привнесенный кем-то извне. Если проект имеет поддержку со стороны основных руководителей системы.

Особенности изменений Сопротивление будет меньше: Если сотрудники рассматривают изменение как возможность сокращения, а не увеличения их нынешней "ноши". Если проект соответствует ценностям и идеалам, которые разделяют участники. Если программа предлагает некий новый опыт, который интересует участников. Если участники ощущают, что никто не вмешивается в их автономию и безопасность. Процедуры введения изменений: Сопротивление будет меньше: Если участники привлечены к диагностике основных проблем организации и они почувствовали важность изменений. Если проект был принят в виде общего группового решения. Если разработчики изменений могут провести дискуссию с оппонентами, выяснить обоснованные возражения и снять возможные опасения участников. Если выяснилось, что имеет место недопонимание сути новшеств и проводятся меры по получению обратной связи о восприятии проекта и по прояснению для участников его целей и задач. Если участники доверяют и поддерживают друг друга. Если проект остается открытым для изменений на тот случай, если у него проявятся негативные стороны.

Вопрос № 19. Поведение в малых профессиональных группах. Особенности взаимодействия человека и групп

Психология и поведение отдельного человека как личности существенно зависят от социальной среды. Последняя представляет собой сложно устроенное общество, в котором люди объединены друг с другом в многочисленные, разнообразные, более или менее устойчивые соединения, называемые группами. Среди таких групп можно выделить большие и малые. Большие представлены государствами, нациями, народностями, партиями, классами, другими социальными общностями, выделяемыми по профессиональным, экономическим, религиозным, культурным, образовательным, возрастным, половым и другим всевозможным признакам. Через эти группы опосредованно осуществляется воздействие идеологии общества на психологию составляющих их людей.

Непосредственным проводником влияния общества и больших социальных групп на индивида является малая группа. Она представляет собой небольшое объединение людей (от 2 – 3 до 20 – 30 человек), занятых каким-либо общим делом и находящихся в прямых взаимоотношениях друг с другом. Малая группа представляет собой элементарную ячейку общества. В ней человек проводит большую часть своей жизни. Известный тезис о зависимости психологии и поведения личности от социальной среды правильнее было бы сформулировать как мысль о зависимости личности от психологии и отношений, существующих в малых группах. Примерами малых групп, наиболее значимых для человека, являются семья, школьный класс, трудовой коллектив, объединения близких друзей, приятелей и т.п.

Малую группу характеризует психологическая и поведенческая общность ее членов, которая выделяет и обособляет группу, делает ее относительно автономным социально-психологическим образованием. Эта общность может обнаруживаться по разным характеристикам – от чисто внешних (например, территориальная общность людей как соседей) до достаточно глубоких внутренних (например, члены одной семьи). Мера психологической общности определяет сплоченность группы – одну из основных характеристик уровня ее социально-психологического развития.

Малые группы могут быть разными по величине, по характеру и структуре отношений, существующих между их членами, по индивидуальному составу, особенностям ценностей, норм и правил взаимоотношений, разделяемых участниками, межличностным отношениям, целям и содержанию деятельности. Количественный состав группы на языке науки называется ее размером, индивидуальный – композицией. Структуру межличностного общения, или обмена деловой и личностной информацией, именуют каналами коммуникаций, нравственно-эмоциональный тон межличностных отношений – психологическим климатом группы. Общие правила поведения, которых придерживаются члены группы, называют групповыми нормами. Все перечисленные характеристики представляют собой основные параметры, по которым выделяют, разделяют и изучают малые группы в социальной психологии.

На поведение отдельных членов группы в организации большое влияние оказывает группа. Необходимость быть частью группы ведет к соотнесению собственных целей и надежд с групповыми, что может изменить поведение отдельных членов группы.

Группы в организации создают и используют собственные образцы неформальных связей и социальных норм, что обусловливает специфическое социальное поведение.

Взаимодействие человека и группы всегда носит двусторонний характер: человек своим трудом, своими действиями способствует решению групповых задач, но и группа оказывает большое влияние на человека, помогая ему удовлетворять его потребности безопасности, любви, уважения, самовыражения, формирования личности, устранения беспокойств и т.п. Отмечено, что в группах с хорошими взаимоотношениями, с активной внутригрупповой жизнью люди имеют лучшее здоровье и лучшую мораль, они лучше защищены от внешних воздействий и работают эффективнее, чем люди, находящиеся в изолированном состоянии либо в «больных» группах, пораженных неразрешимыми конфликтами и нестабильностью. Группа защищает индивида, поддерживает его и обучает как умению выполнять задачи, так и нормам и правилам поведения в группе.

Но группа не только помогает человеку выживать и совершенствовать свои профессиональные качества. Она меняет его поведение, делая человека зачастую существенно отличным от того, каким он был, когда находился вне группы. Находясь во взаимодействии с группой, человек пытается различными способами воздействовать на нее, вносить изменения в ее функционирование с тем, чтобы это было приемлемо для него, удобно ему и позволяло ему справляться со своими обязанностями. Взаимодействие человека с группой может носить либо характер кооперации, либо слияния, либо конфликта. Для каждой формы взаимодействия может наблюдаться различная степень проявления.

Вопрос № 20. Определение конфликта; классификация конфликтов. Управление конфликтами

Конфликт - отсутствие согласия между двумя сторонами или более, которые могут конкретными лицами или группами. Каждая сторона делает все, чтобы была принята ее точка зрения или цель, и мешает другой стороне делать то же самое. Конфликт может быть функциональным и вести к повышению эффективности организации. Он может быть дисфункциональным и приводит к снижению личной удовлетворенности, группового сотрудничества и эффективности организации. Роль конфликта зависит от того, насколько эффективно им управляют. Чтобы управлять конфликтом, необходимо понимать причины возникновения конфликтной ситуации. Существует четыре основных типа конфликта:

1) Внутриличностный конфликт. Этот тип конфликта не соответствует определению данному выше. Он может принимать различные формы: - ролевой конфликт, когда одному человеку предъявляются противоречивые требования по поводу того, каким должен быть результат его работы. Внутриличностный конфликт может также возникнуть в результате того, что производственные требования не согласуются с личными потребностями или ценностями. Этот конфликт может также являться ответом на рабочую перегрузку или недогрузку. Исследования показывают, что внутриличностный конфликт связан с низкой степенью удовлетворенности работой, малой уверенностью в себе и организации, а также со стрессом.

2) Межличностный конфликт. Этот тип конфликта самый распространенный. Он проявляется по-разному. Чаще всего это борьба руководителей за ограниченные ресурсы, капитал или рабочую силу, время использования оборудования или одобрение проекта. Аналогичным, только более тонким и длительным может быть конфликт между двумя кандидатами на повышение при наличии одной вакансии. Этот конфликт может проявляться также и как столкновение личностей. Люди с различными чертами характера, взглядами и ценностями иногда просто не в состоянии ладить с друг другом.

3) Конфликт между личностью и группой. Производственные группы устанавливают нормы поведения и выработки. Каждый должен их соблюдать, чтобы быть принятым неформальной группой и тем самым удовлетворить свои социальные потребности. Если ожидания группы находятся в противоречии с ожиданиями отдельной личности, может возникнуть конфликт. Между отдельной личностью и группой может возникнуть конфликт, если эта личность займет позицию, отличающуюся от позиции группы. Аналогичный конфликт может возникнуть на почве должностных обязанностей руководителя: между необходимостью обеспечивать соответствующую производительность и соблюдать правила и процедуры организации. Руководитель может быть вынужден принимать дисциплинарные меры, которые могут оказаться непопулярными в глазах подчиненных. Тогда группа может нанести ответный удар - изменить отношение к руководителю и, возможно, снизить производительность труда.

4) Межгрупповой конфликт. Организации состоят из множества групп, как формальных, так и неформальных. Между группами могут возникнуть конфликты. Неформальные группы, которые считают, что руководитель относиться к ним несправедливо, могут крепче сплотиться и попытаться “рассчитаться” с ним снижением производительности. Еще одним примером межгруппового конфликта может служить конфликт между профсоюзом и администрацией. Частым примером межгруппового конфликта служат разногласия между линейным и штабным персоналом. Часто из-за различия целей начинают конфликтовать друг с другом функциональные группы внутри организации.

У всех конфликтов есть несколько причин:

- Распределение ресурсов.

- Взаимозависимость задач. Возможность конфликта существует везде, где один человек или группа зависят в выполнении задачи от другого человека или группы.

- Различия в целях. Возможность конфликта увеличивается по мере того, как организации становятся более специализированными и разбиваются на подразделения.

- Различия в представлениях и ценностях.

- Различия в манере поведения и жизненном опыте.

- Неудовлетворительные коммуникации.

В зависимости от того, насколько эффективным будет управление конфликтом, его последствия станут функциональными или дисфункциональными, что повлияет на возможность будущих конфликтов: устранит причины конфликтов или создаст их. Имеются следующие функциональные последствия конфликтов:

- Проблема может быть решена таким путем, который приемлем для всех сторон, и в результате люди будут чувствовать свою причастность к решению этой проблемы. Это, в свою очередь, сводит к минимуму или совсем устраняет трудности в осуществлении решений - враждебность, несправедливость и вынужденность поступать против воли.

- Стороны будут больше расположены к сотрудничеству, а не к антагонизму в будущих ситуациях, чреватых конфликтом.

- Конфликт может уменьшить возможности группового мышления и синдрома покорности, когда подчиненные не высказывают идей, которые, по их мнению, противоречат идеям руководства. Это может улучшить качество процесса принятия решений, т.к. дополнительные идеи и “диагноз” ситуации ведут к лучшему ее пониманию.

Дисфункциональные последствия конфликта:

- Неудовлетворенность, плохое состояние духа, рост текучести кадров и снижение производительности.

- Меньшая степень сотрудничества в будущем.

- Сильная преданность своей группе и больше непродуктивной конкуренции с другими группами организации.

- Представление о другой стороне как о “враге”, представление о своих целях как о положительных, а о целях другой стороны как об отрицательных.

- Сворачивание взаимодействия и общения между конфликтующими сторонами.

- Увеличение враждебности между конфликтующими сторонами по мере уменьшения взаимодействия и общения.

- Смещение акцента: придание большего значения “победе” в конфликте, чем решению реальной проблемы

Существует несколько эффективных способов управления конфликтной ситуацией. Их можно разделить на две категории: структурные и межличностные. Структурные методы:

- Разъяснение требований к работе. Должны быть упомянуты такие параметры, как уровень результатов, который должен быть достигнут, кто предоставляет и кто получает различную информацию, система полномочий и ответственности, а также четко определены политика, процедуры и правила.

- Координационные и интеграционные механизмы. Один из самых распространенных механизмов - цепь команд. Принцип единоначалия облегчает использование иерархии для управления конфликтной ситуацией, т.к. подчиненный знает, чьим решениям он должен подчиниться.

- Общеорганизационные комплексные цели. Эффективное осуществление этих целей требует совместных усилий своих сотрудников или более, групп или отделов.

- Структура системы вознаграждений. Вознаграждения можно использовать как метод управления конфликтами, оказывая влияние на поведение людей, чтобы избежать дисфункциональных последствий. Важно, чтобы система вознаграждений не поощряла неконструктивное поведение отдельных лиц или групп.

Межличностные стили решения конфликтов:

- Уклонение. Человек старается уйти от конфликта.

- Сглаживание. “Сглаживатель” старается не выпустить наружу признаки конфликта и ожесточенности, апеллируя к потребности в солидарности. Но забывают про проблему, лежащую в основе конфликта. В результате может наступить мир, гармония и тепло, но проблема останется и существует вероятность того, что в конечном счете произойдет взрыв.

- Принуждение. Превалируют попытки заставить принять свою точку зрения любой ценой. Это стиль принуждения может быть эффективным в ситуациях, где руководитель имеет значительную власть над подчиненными. недостаток этого стиля заключается в том, что он подавляет инициативу подчиненных, создает большую вероятность того, что будут учтены не все важные факторы, т.к. представлена лишь одна точка зрения.

- Компромисс. Характеризуется принятием точки зрения другой стороны, но лишь до некоторой степени. Способность к компромиссу высоко ценится в управленческих ситуациях, т.к. сводит к минимуму недоброжелательность и дает возможность быстро разрешить конфликт. Однако использование компромисса на ранней стадии конфликта может помешать диагнозу проблемы и сократить время поиска альтернатив.

- Решение проблемы. Признание различия во мнениях и готовность ознакомиться с иными точками зрения, чтобы понять причины конфликта и найти курс действий, приемлемый для всех сторон.

Вопрос № 21. Принципы предпринимательского права

Предпринимательство развивается на основе следующих экономических принципов:

• экономической свободы;

• экономической заинтересованности;

• непрерывной маркетинговой разведки;

• гибкости и мобильности;

• умения предвидеть риски;

• умения выделять приоритеты;

• личной инициативы;

• высокого чувства ответственности;

• цивилизованных методов разрешения споров.

Принципы предпринимательского права – это его основополагающие начала, пронизывающие весь массив правовых норм. Основными принципами предпринимательского права могут быть названы следующие:

1. Принцип свободы предпринимательской деятельности получил свое закрепление в ст. 8, 34 Конституции РФ: «Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности».

Этот принцип получил развитие в ГК РФ и других законодательных актах. Он означает право предпринимателя начинать и вести свое дело в любой сфере предпринимательства, в любой из предусмотренных законом форм, с использованием любых (не изъятых из оборота) видов имущества и т.д. Данный принцип подтверждается также установлением для большинства коммерческих организаций и индивидуального предпринимателя общей правосубъектности.

Однако эта свобода не безгранична. Федеральными законами она может быть ограничена в интересах общества в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Так, свобода предпринимательской деятельности ограничивается широкой практикой лицензирования отдельных видов хозяйственной деятельности.

2. Конституционный принцип признания многообразия форм собственности, юридического равенства форм собственности и равной их защиты закреплен в ст. 8 Конституции РФ: «В Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности». Согласно данному принципу, законодательством не могут устанавливаться какие-либо привилегии и ограничения для тех или иных форм собственности, для субъектов, ведущих предпринимательскую деятельность с использованием имущества, находящегося в государственной, муниципальной или частной собственности. В отличие от ранее действовавших преимуществ в защите права государственной собственности, действующее законодательство предусматривает для всех субъектов одинаковые правила защиты.

3. Принцип единого экономического пространства, т. е. «свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств» на всей территории Российской Федерации, также относится к числу конституционных (ст. 8, 74 Конституции РФ). Согласно этому принципу, на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Ограничения могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей. Ни федеральные органы исполнительной власти, ни органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации не вправе вводить такие ограничения по собственной инициативе.

4. Принцип поддержания конкуренции и недопущения экономической деятельности, направленной на монополизацию и недобросовестную конкуренцию (ст. 8, 34 Конституции РФ). Соблюдение данного принципа – необходимое условие развития рыночной экономики и осуществления предпринимательской деятельности. Важная роль в поддержании конкуренции, борьбе с недобросовестными формами ее проявления и монополистической деятельностью отводится Закону РФ от 22 марта 1991 г. «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» – первому в истории России антимонопольному законодательному акту.

5. Принцип государственного регулирования предпринимательской деятельности. Такое регулирование экономики, предпринимательства осуществляется в любом государстве. Его различные формы и методы определяются политическими условиями, уровнем экономического и социального развития, историческими традициями, национальными особенностями и другими факторами. Переход России к рыночным условиям хозяйствования потребовал пересмотра системы государственного регулирования экономики, замены административных мер воздействия на экономические. На этом пути было сделано немало ошибок, не все из которых удалось исправить и сегодня. Самое же главное, что должно быть достигнуто в процессе государственного регулирования предпринимательской деятельности, – это соблюдение баланса частных интересов предпринимателей и публичных интересов государства и общества в целом.

6. Принцип законности является общеотраслевым, и воплощение его в жизнь – основа построения правового государства. Что же касается законности в предпринимательской деятельности, то здесь необходимо обратить внимание на два аспекта. Во-первых, сама предпринимательская деятельность должна осуществляться при строгом соблюдении требований законодательства. Во-вторых, что не менее важно, государством должна быть обеспечена законность правовых актов, законность деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, регулирующих предпринимательство. Некоторые меры по обеспечению законности предусмотрены действующим законодательством. Так, ст. 13 ГК РФ определяет условия и порядок признания недействительным акта государственного органа и органа местного самоуправления. В области нормативного регулирования укреплению законности способствует введение правила регистрации актов федеральных органов исполнительной власти в Министерстве юстиции РФ.

Вопрос № 22. Особенности организационно-правовой формы ООО и ОАО.

Правовое положение коммерческих организаций регулируется правовыми нормами гл. 4 ГК РФ. Кроме того, существуют ряд законов, которые дополняют нормы ГК РФ и устанавливают специальные правила для отдельных организационно-правовых форм данных организаций.

Напомним основные виды и организационно-правовые формы коммерческих организаций.

1. Хозяйственные товарищества:

   • полное товарищество;

   • товарищество на вере (коммандитное).

2. Хозяйственные общества:

   • общество с ограниченной ответственностью;

   • общество с дополнительной ответственностью;

   • открытое акционерное общество;

   • закрытое акционерное общество.

3. Производственные кооперативы.

4. Унитарные предприятия (государственные или муниципальные, казенные):

   • основанные на праве хозяйственного ведения;

   • основанные на праве оперативного управления.

Общество с ограниченной ответственностью — это предприятие, уставный капитал которого разделен на доли и участники которого не несут ответственности по обязательствам общества.

Особенности правового положения хозяйственных обществ

Основные характеристики	Общество с ограниченной ответственностью	Общество с дополнительной ответственностью
Правовые основы	Ст. 87—95 ГК РФ, Федеральный закон от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
Порядок создания	По инициативе учредителей (нормативно-явочный)
Состав учредителей	Одно или несколько физических и (или) юридических лиц общим количеством не более 50. Не могут участвовать государственные органы и органы местного самоуправления, юридические лица, учрежденные единственным физическим лицом
Учредительные документы	Устав и учредительный договор, которые должны содержать: •  наименование юридического лица с указанием организационно-правовой формы; •  место его нахождения; •  порядок управления обществом; •  условия о размере уставного капитала и о размере долей каждого участника, порядке и сроков их внесения; •  об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; •  о составе и компетенции органов управления; •  о порядке принятия решений; •  иные сведения (ст.89 ГК РФ)
Фирменное наименование	Должно содержать указание на организационно-правовую форму и фирменное имя
Имущественная основа	Уставный капитал, разделенный на доли участников. Размер уставного капитала — не менее 100-кратного минимального месячного размера оплаты труда (ММРОТ), установленного на день государственной регистрации данного общества
Управление	Высшим органом является общее собрание участников. Исполнительный орган — правление (коллегиальный) или директор (единоличный). К исключительной компетенции общего собрания участников относится: •  изменение устава, изменение размера уставного капитала; •  создание исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий; •  утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов, распределение прибылей и убытков; •  избрание ревизионной комиссии (ревизора); •  иные вопросы (ст. 92 ГК РФ)
Ведение дел	Осуществляется исполнительным органом, назначенным решением общего собрания участников, в пределах предоставленных уставом общества полномочий
Ответственность участников	Участники не отвечают по обязательствам общества. Риск убытков участников ограничивается внесенными ими вкладами	Участники солидарно несут ответственность по обязательствам общества. Участники отвечают не всем своим имуществом, а заранее определенной его частью в кратном размере к стоимости их вкладов
Распределение прибыли	Пропорционально номинальным долям участников в уставном капитале

Акционерное общество — это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на акции, а участники общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам. Существенные различия между этими обществами. Прежде всего, они состоят в том, что уставный капитал общества с ограниченной ответственностью разделен на доли, а акционерного общества — на акции. Наличие акций — характерная черта данного вида предприятия.

Открытое акционерное общество характеризуется следующими признаками. Его акции размешаются в порядке открытой подписки. Акционер имеет неограниченное право распоряжения акциями.

Особенности правового положения хозяйственных обществ

Основные характеристики	Открытые акционерные общества (ОАО)	Закрытые акционерные общества (ЗАО)
Правовые основы	Ст. 96—104 ГК РФ, Федеральный закон от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Порядок создания	По инициативе учредителей (нормативно-явочный)
Состав учредителей	Одно или несколько физических и (или) юридических лиц. Государственные органы и органы местного самоуправления не могут выступать учредителями общества, если иное не установлено федеральными законами. Общество не может иметь в качестве единственного учредителя (акционера) другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица
Число акционеров	Число акционеров не ограничено	Общее число акционеров — не более 50
Учредительные документы	Устав, который должен содержать: •  полное и сокращенное наименование общества с указанием организационно-правовой формы; •  место его нахождения; •  количество, номинальную стоимость, категории акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом; •  права акционеров — владельцев акций каждой категории (типа); •  размер уставного капитала общества; •  структуру и компетенцию органов управления и порядок принятия ими решений; •  порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров; •  сведения о филиалах и представительствах; •  иные сведения (ст.98 ГК РФ). Уставом общества могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а также максимального числа голосов, предоставляемых одному акционеру
Фирменное наименование	Должно содержать указание на организационно-правовую форму и фирменное имя
Имущественная основа	Уставный капитал состоит из номинальной стоимости акций общества
Размер уставного капитала	Не менее 500-кратного ММРОТ, установленного на день государственной регистрации данного общества	Не менее 100-кратного ММРОТ, установленного на день государственной регистрации данного общества
Управление	Высшим органом является общее собрание акционеров. В обществе с числом акционеров более 50 создается совет директоров (наблюдательный совет), в ином случае функции совета директоров возлагаются на общее собрание акционеров. В обществе с числом акционеров — владельцев голосующих акций более ста создается счетная комиссия. Исполнительный орган — коллегиальный (правление, дирекция) или единоличный (директор, генеральный директор). К исключительной компетенции общего собрания участников относится: •  изменение устава, изменение размера уставного капитала; •  создание исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий; •  утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов, распределение прибылей и убытков; •  решение о реорганизации или ликвидации общества; •  иные вопросы (ст. 92 ГК РФ)
Ведение дел	Осуществляется исполнительным органом, назначенным решением общего собрания участников, в пределах предоставленных уставом общества полномочий
	ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков	Если число акционеров ЗАО превысило 50, оно должно быть в течение одного года преобразовано в ОАО
Ответственность участников	Участники не отвечают по обязательствам общества. Риск убытков участников ограничивается внесенными ими вкладами	Участники солидарно несут ответственность по обязательствам общества. Участники отвечают не всем своим имуществом, а заранее определенной его частью в кратном размере к стоимости их вкладов
Распределение прибыли	Путем выплаты дивидендов по акциям (выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом). Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям: •  до полной оплаты всего уставного капитала общества; •  до выкупа всех акций учредителями; •  если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов; •  если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью, определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения; •  в иных случаях, предусмотренных федеральными законами

Вопрос № 23. Особенности унитарных государственных предприятий.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Устав унитарного предприятия должен содержать помимо сведений, указанных в пункте 2 статьи 52 Гражданского Кодекса, сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования, за исключением казенных предприятиях.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находятся соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Фирменное наименование унитарного предприятия должно содержать указание на собственника его имущества.

Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен.

Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

Правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется Гражданским Кодексом и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Особенности унитарных предприятий.

- в форме унитарного предприятия создаются только государственные и муниципальные предприятия;

- имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- орган управления унитарным предприятием – руководитель, назначается собственником;

- унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим имуществом;

- собственник казенного предприятия несет субсидиарную ответственность по обязательствам предприятия;

- унитарное предприятие не отвечает по обязательствам собственника имущества;

- учредительным документом является устав (ст. 113 ГК РФ).

Вопрос № 24. Особенности производственных кооперативов.

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является коммерческой организацией.

Правовое положение производственных кооперативов, права и обязанности их членов определяются в соответствии с ГК и законами «О производственных кооперативах» и «О сельскохозяйственных производственных кооперативах».

Учредительным документом производственного кооператива является его устав, утверждаемый общим собранием его членов.

Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по его долгам в размерах и порядке, установленных законом и уставом кооператива, в связи с чем минимальный уровень уставного капитала для кооператива законом не предусмотрен.

Количество кооператоров должно быть не менее пяти лиц, причем они не обязаны быть предпринимателями. Количество членов кооператива, не принимающих личного трудового участия в его деятельности, должно быть не менее 25 % от общего числа трудящихся кооператоров.

Имущество кооператива состоит из паевых взносов его членов (паевой фонд), также имущества, составляющего неделимый фонд, используемый в уставных целях.

К моменту регистрации кооператива должно быть оплачено не менее 10 % паевого фонда, остальная часть – в течение одного года с момента регистрации.

Распределение прибыли и ликвидационного остатка между кооператорами обычно производится в соответствии с их трудовым участием.

Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов, которое формирует из своих членов исполнительные органы, а при необходимости – наблюдательный совет. Каждому кооператору на собрании принадлежит один голос. При выходе из кооператива его член имеет право на выплату ему пая, который при наличии неделимого фонда не совпадает с долей в имуществе кооператива. Он вправе передать свой пай другому кооператору. Переход пай к третьему лицу означает его прием в члены кооператива и возможен лишь по решению общего собрания. Исключение из членов кооператива возможно как санкция за ненадлежащее исполнение членских обязанностей; производится по решению общего собрания.

Данная форма предприятия недостаточно развита в современной России, хотя и близка к общественной идеологии россиян, в первую очередь в сельском хозяйстве. Главной особенностью производственных кооперативов являются обязанность членов кооператива принимать в его деятельности трудовое участие.

Вопрос № 25. Налог на добавленную стоимость (НДС): экономическое содержание, порядок расчета

Налог на добавочную стоимость относится к косвенным налогам. Косвенные налоги – это налоги на товары (работы, услуги), устанавливаемые в виде надбавки к цене. В России распространены следующие косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Сегодня в России косвенные налоги составляют существенный источник доходов бюджета. Их популярность объясняется еще и тем, что их налоги достаточно легко собирать, если предприниматели не переведут свою деятельность в теневой сектор экономики.

Порядок взимание НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Налог на добавленную стоимость определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованный товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Алгоритм исчисления НДС:

Сумма НДС = операции по реализации товаров (работ, услуг) х Ставка НДС

Сумма НДС = Сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные им товары – Сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ресурсов.

Сумма налога исчисляется посредством умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета налоговые органы имеют право исчислять НДС расчетным путем на основании данных по аналогичным плательщикам.

Исчисление НДС тесно связано с определением даты реализации товаров, от которой зависит момент формирования налоговой базы.

Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров. При этом выставляются счет-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Во всех расчетных документах (счетах, реестрах и т.д.) НДС выделяется отдельной строкой. По необлагаемым НДС операциям в расчетных документах НДС не выделяется и ставится штамп «Без налога (НДС)». При этом расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения сумм НДС. В розничной торговле на ярлыках и ценниках НДС не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациям необходимые требования по оформлению расчетных документов считаются выполненными, если выдан кассовый чек или другой документ установленной формы.

Счет-фактура является основным документом, по которому производится вычет или возмещение НДС. Но для этого счет-фактуру нужно оформлять в строго установленном порядке.

Налогоплательщику вменено в обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книга продаж.

Особое внимание при исчислении НДС уделяется правильному оформлению счетов-фактур. В счетах-фактурах указывается наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, их количество, цена, сумма акциза по подакцизным товарам, налоговая ставка и т.д.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо другими лицами (по приказу), заверяется печатью. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем документ подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

Вопрос № 26. Единый социальный налог (ЕСН): база начисления, ставка, направление использования

Единый социальный налог (взнос) был введен в действие с 1 ян­варя 2001 г. Порядок исчисления и взимания налога регулируется главой 24 части второй НК РФ. Налог был призван заменить четыре платежа в социальные фонды (пенсионный, социального страхова­ния, обязательного медицинского страхования).

При введении единого социального налога (ЕСН) преследовались следующие цели:

1) уменьшение числа налогов и упрощение налоговой системы в целом;

2) унификация налоговой базы по всем социальным фондам, а также по налогу на доходы физических лиц;

3) создание единого реестра плательщиков по налогам и соци­альным взносам;

4) сосредоточение контроля за уплатой в руках одного контро­лирующего органа — Министерства по налогам и сборам;

5) введение единых правил уплаты и ответственности за наруше­ние законодательства;

6) упрощение для налогоплательщиков процедуры расчетов и уп­латы взносов в социальные фонды.

Кроме этих чисто налоговых целей при реформировании соци­альных платежей преследовались и другие цели:

1) подготовка и проведение пенсионной реформы;

2) стимулирование государством легализации выплат физическим лицам и, таким образом, увеличение налоговой базы социальных взносов.

Наличие большого числа довольно противоречивых целей при­вело к тому, что с момента принятия главы 24 в середине 2000 г. по настоящее время текст закона трижды подвергался принципиальным изменениям. С 1 января 2002 г. взимание ЕСН регулируется главой 24 с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральными зако­нами: № 198-ФЗ от 31 декабря 2001 г., № 57-ФЗ от 29 мая 2002 г., № 104 от 24 июля 2002 г. и № 110-ФЗ от 6 августа 2001 г.

Принципиальные изменения, введенные с 1 января 2002 г., обу­словлены начавшейся пенсионной реформой, которая предполагает изменение самой концепции системы пенсионного обеспечения в РФ, а именно: предполагает переход от солидарной пенсионной системы к солидарно-накопительной.

В соответствии с этой концепцией в пенсионную систему вво­дится обязательный накопительный уровень. Трудовые пенсии в РФ теперь должны состоять из трех частей:

• базовой части, финансирование которой производится за счет ЕСН, уплаченного в Федеральный бюджет;

• страховой части, финансирование которой производится за счет уплаченных организацией страховых взносов в Пенси­онный фонд;

• накопительной части, которая финансируется за счет уплачен­ных страховых взносов в Пенсионный фонд.

Возможность участия в накопительной системе зависит от воз­раста физического лица. Первоначально с 1 января 2002 г. была вве­дена норма, предусматривающая, что лица старше 49 лет для мужчин и 46 «лет для женщин не участвуют в формировании накопительной части пенсии. С 1 января 2005 г. категория лиц, не участвующих в формировании накопительной части пенсии, расширилась.

Выплата базовой части трудовой пенсии должна осуществляться из федерального бюджета. Страховая и накопительная части трудо­вой пенсии должны выплачиваться из Пенсионного фонда.

Для реализации указанного механизма был принят Закон РФ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., который определил порядок формирования пен­сионного фонда, из которого будет теперь финансироваться выпла­та страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

В качестве источника таких средств выступают обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, пред­назначенные на финансирование страховой и накопительной час­тей трудовой пенсии.

Единый социальный налог с 1 января 2002 г. не просто изменил название (исчезло слово «взнос»), а принципиально изменил свое содержание. Теперь ЕСН (в части, связанной с пенсионной систе­мой) подлежит зачислению в федеральный бюджет (за исключением так называемого «налогового вычета») и предназначается для вы­платы базовой части трудовой пенсии.

С 1 января 2005 г. в механизм исчисления ЕСН и страховых взно­сов в Пенсионный фонд внесены существенные изменения. Важ­нейшими из них являются снижение максимальной ставки ЕСН с 35,6% до 26% и изменение регрессивной шкалы, а также изменение условий доступа к формированию накопительной части пенсии. С 1 января 2005 г. все застрахованные лица разделены на две группы (а не на три, как было ранее): «лица 1966 г. рождения и старше» и «лица 1967 г. рождения и младше». Для старшей возрас­тной группы предусмотрено финансирование только страховой час­ти пенсии. Страховые взносы в Пенсионный фонд младшей группы направляются, как и раньше, на финансирование страховой и на­копительной частей пенсии. В 2005—2007 гг. отчисления на финан­сирование страховой части пенсии будут осуществляться по ставке 10%, а накопительной — по ставке 4%.

С 1 января 2008 г. максимальные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд должны равняться: 8% — для финансирования страховой части пенсии, 6% — для финансирования накопительной части пенсии.

Базовая часть пенсии с 1 января 2006 г. установлена в размере не менее 800 руб. В дальнейшем планируется ее регулярная индексация.

В качестве налогового вычета, на сумму которого уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом РФ «Об обязательным пенсионном страхо­вании в РФ».

Таким образом, с 2002 г. система взносов в специальные фонды состоит из следующих платежей:

1) в рамках единого социального налога осуществляется четыре обязательных платежа:

• в федеральный бюджет;

• в Фонд социального страхования;

• в Федеральный и территориальный фонды обязательного ме­дицинского страхования;

2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

• на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

• на финансирование страховой части трудовой пенсии;

3) страховые взносы в Фонд социального страхования по обяза­тельному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф­заболеваний.

Платежи по каждому из перечисленных взносов оформляются отдельными платежными документами. Учет ведется отдельно по каждому из фондов. Переплата в один из фондов не компенсирует недоплату в другой фонд, т.е. ЕСН является единым только по на­званию. Относительно достижения поставленных при его введении целей, в первую очередь удовлетворения принципа удобства для налогоплательщика, следует констатировать серьезное усложнение всей системы социальных взносов.

Налоговая база

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщи­ков-организаций и индивидуальных предпринимателей, произво­дящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начислен­ных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физиче­ских лиц. Налоговая база определяется отдельно по каждому физи­ческому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физиче­ского лица — работника или членов его семьи, в том числе комму­нальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата стра­ховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключе­нием сумм страховых взносов, указанных в п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с извлечением.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты. При этом стоимость товаров определяется исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен на эти товары — исходя из го­сударственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добав­ленную стоимость, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

В общем случае порядок определения налоговой базы можно представить в виде схемы (рис. 1).

Рис.1. Расчет налоговой базы по ЕСН

Необходимо иметь в виду, что, несмотря на то, что в соответст­вии с п.1 ст. 237 НК РФ в налоговую базу включаются выплаты в виде оплаты (полной или частичной) товаров (работ, услуг), пред­назначенных для работника и членов его семьи, в том числе ком­мунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д., эти выплаты будут облагаться ЕСН только в том случае, если в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ будут признаваться объектом налогообложения, т.е. если они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, при определении налоговой базы ЕСН не об­лагаются ЕСН расходы (выплаты), которые не учитываются в обязательном порядке при определении налоговой базы по налогу на прибыль (т.е. не уменьшают налоговую базу по налогу на при­быль), перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Так, к числу расходов, не учитываемых в целях на­логообложения прибыли, согласно ст. 270 НК РФ относятся, в ча­стности:

• дивиденды и другие суммы распределяемого дохода (п. 1);

• суммы взносов (п. 6) на добровольное страхование (кроме взно­сов, указанных в ст. 255, 263 НК РФ);

• суммы взносов (п. 7) на негосударственное пенсионное обес­печение (кроме взносов, указанных в ст. 255);

• любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предоставляемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21);

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств специ­ального назначения или целевых поступлений (п. 22);

• суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительст­во жилья, на полное или частичное погашение кредита, пре­доставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социаль­ные потребности) (п. 23);

• суммы, направляемые на оплату дополнительно предостав­ляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе жен­щинам, имеющим детей (п. 24);

• суммы, направляемые на оплату путевок на лечение или от­дых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных сек­циях, кружках и клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 27);

• иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49).

Налоговые ставки.

Ставки социального налога носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения дохода. При введении ЕСН ранее применяемая максимальная суммарная ставка уменьшилась с 39,5% (установлена до 2001г.) до 35,6 % (с 1 января 2001 г.), до 26 % - с 1 января 2005 г.

Максимальная ставка установлена в размере 26 % для налоговой базы на каждого работника до 280 000 руб., минимальная – 2 % для налоговой базы свыше 600 000 руб. Пониженные ставки установлены для налогоплательщиков – производителей сельскохозяйственных продуктов и родовых семейных общин малочисленных народов Севера. Для них высшая ставка составляет 20 %.

Порядок начисления и уплаты социального налога

Начисление единого социального налога (ЕСН) налогоплатель­щиками-работодателями производится следующим образом.

Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастаю­щим итогом: из общей суммы выплат, начисленных работодателем за истекший период, исключаются выплаты, не являющиеся объек­том налогообложения, и выплаты, не подлежащие налогообложению, и суммы льгот.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, по­лученные от других работодателей.

Далее определяется сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского стра­хования), как процентная величина, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в феде­ральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму на­численных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, ис­численных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 167-ФЗ от 15 декабря 2002г. (с учетом изменений).

Тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии для страхователей, произ­водящих выплаты физическим лицам, дифференцированы в зави­симости от пола и возраста застрахованного лица. Для налого­вой базы по ЕСН в федеральный бюджет свыше 600 000 руб. для всех категорий налогоплательщиков установлена фиксированная ставка в рублях и плюс процентная ставка 2% с суммы, превы­шающей 600 000 руб. Для базы по страховым взносам свыше 600 000 руб. установлен только фиксированный тариф в рублях, который зависит от категории плательщика взно­сов.

Статьей 243 НК РФ предусмотрена уплата ежемесячных авансо­вых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

По страховым взносам п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ предусмот­рены несколько иные сроки уплаты ежемесячных платежей: суммы авансовых платежей должны производиться ежемесячно в срок, ус­тановленный для получения денег в банке на оплату труда за истек­ший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца (в данном законе сохранилась норма, которая действовала по ЕСН в 2001 г.).

Необходимо помнить, что в соответствии со ст. 242 НК РФ датой осуществления выплат считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника, а не день фактической выплаты работнику.

Вместе с тем при осуществлении в течение месяца предприяти­ем-работодателем выплат в пользу отдельных работников ЕСН пе­речисляется один раз в месяц. В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговый период составляет один год, а отчетный период — квар­тал, полугодие, девять месяцев календарного года.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового пе­риода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Часть социального налога, зачисляемая в Фонд социального страхования, уменьшается налогоплательщиком на произведенные им расходы на законодательно установленные цели государственно­го страхования: выдачу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до возраста 1,5 лет, при рождении ребенка и т.д.

Исчисление авансовых платежей по налогу индивидуальными предпринимателями осуществляется налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляется коллегией адвокатов в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ.

Вопрос № 27. Налог на прибыль: база начисления, ставка; порядок расчета

Налог на прибыль является одним из основных налогов налого­вой системы России. Налог на прибыль — прямой налог. Это означа­ет, что данным налогом облагаются доходы организаций. Теоретиче­ски окончательным плательщиком налога на прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль. Другими словами, ре­альным плательщиком налога на прибыль является получатель до­хода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потреби­теля продукции как при косвенном налогообложении.

Налогом облагается прибыль, которая является целью функцио­нирования коммерческой организации и источником уплаты нало­гов. Это позволяет государству регулировать экономические процес­сы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги — очень острый инструмент, поэтому установлен­ные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли — конечно­го финансового результата деятельности организации позволяет госу­дарству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

С 1 января 2002 г. налог на прибыль взимается согласно главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». До 2002 г. функциониро­вание налога на прибыль отличалось предоставлением многочислен­ных льгот и установлением дифференцированных ставок, относи­тельно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций. Теперь налоговые льготы максимально сокращены. Это позволило законодателям установить рекорд­но низкую ставку налога за все годы существования современной на­логовой системы. С 2002 г. в главу 25 НК РФ постоянно вносились различные изменения и дополнения, направленные на развитие ме­ханизма налогообложения прибыли организаций.

Налогоплательщики. Объект налогообложения

В статье 246 НК РФ выделены две категории пла­тельщиков налога:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на при­быль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшен­ные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представитель­ствами расходов;

• для других иностранных организаций — доход, полученный от источников в РФ.

Таким образом, под объектом налогообложения понимается при­быль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на про­изведенные расходы:

П = Д - Р.

Федеральным законом устанавливается порядок определения доходов и их классификация. Закон также определяет перечень рас­ходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможно­сти ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы включают в себя доходы от реализации (работ, услуг, товаров и имущественных прав) и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателям. Эти доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Налоговая база

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая товарообменные операции, а также при поступлении внереализационных доходов в натуральной форме производится их перерасчет в денежное выражение.

Если налогоплательщик имеет различные виды доходов, обла­гаемые по разным ставкам, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по этим операциям и отдельно формировать налоговую базу по прибыли, облагаемой по другой ставке.

В НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, по операциям с ценными бумагами, по доходам, получен­ным участниками договора простого товарищества и т.д.

Налоговый кодекс в основном сориентирован на отмену льгот по налогу на прибыль. С введением главы 25 Н К РФ в 2002 г. отме­нены практически все ранее действующие льготы. Однако практика показывает необходимость применения налоговых льгот.

Интересна ретроспектива применения льготы по переносу убыт­ков на будущее. На заре становления современной налоговой сис­темы, в 1992 г., в механизме действующего тогда налога на прибыль предприятий и организаций была предусмотрена льгота по переносу убытков на будущее. Для предприятий размер этой льготы (в сово­купности с другими применяемыми льготами) был ограничен размеру совокупного убытка, переносимого на будущее. В 2006 г. действует ограничение на уровне 50% налоговой базы. В 2007 г. это ограничение отменяется в полном объеме.

Таким образом, с 2007 г. предусмотрен более либеральный по­рядок применения этой льготы по сравнению с действовавшим до введения НК РФ.

Ставки налога

По налогу на прибыль организаций налоговая ставка принята в размере 24%. Исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет по ставке 6,5% и в бюджеты субъектов РФ по ставке 17,5%.

Законом предоставлено право законодательным органам субъек­тов РФ снижать для отдельных категорий налогоплательщиков на­логовую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъ­ектов РФ. При этом налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельно­стью в РФ, через постоянное представительство облагаются по ставке 20%. К доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств, применяется ставка в размере 10%.

В НК РФ предусмотрены различные пониженные ставки налога (0%, 9%, 15%), по которым облагаются доходы, полученные в виде дивидендов, и доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Применение пониженных ставок на данные доходы должно стимулировать развитие рынка ценных бумаг.

Вопрос № 28. Виды налоговых выплат при применении упрощенной системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. В экономической структуре развитых стран малый бизнес занимает весьма заметное место, обеспечивая до 40% ВВП.

Следует отметить и особую роль малого бизнеса в решении со­циальных проблем. Он не только удовлетворяет насущные нужды на­селения, но и решает проблему занятости трудоспособных людей в периоды сокращения производства на крупных и средних предприяти­ях, что имело место в нашей стране в первой половине 1990-х гг.

Позитивные возможности малого бизнеса могут быть использова­ны для обеспечения структурных сдвигов в производстве, активизации промышленной политики и решения задач по переводу предпри­ятий на современные условия хозяйствования.

Главное значение малого предпринимательства в Российской Фе­дерации на современном этапе состоит в том, чтобы окончательно ликвидировать монополистическую систему хозяйства, превратить монополизированную экономику в подлинно рыночную, развить свободную конкуренцию на товарном и финансовом рынках и рынке труда. Под термином «свободная конкуренция» отнюдь не подразу­мевается бесконтрольная стихия рынка, отсутствие регулирования экономических и социальных процессов. Под «свободой конкурен­ции» имеется в виду свободный выход на рынок любого производите­ля, что определяет свободу выбора для потребителей товаров и услуг.

В связи с этим особенно важна роль малого бизнеса в форми­ровании конкурентной среды и становлении рыночного равновесия спроса и предложения. С одной стороны, это формирование усло­вий эффективного насыщения емкого, эластичного спроса, а с дру­гой - создание эффекта превышающего предложения, активно формирующего механизм свободной конкуренции. В свою очередь через механизм формирования конкурентной среды малое пред­принимательство оказывает существенное влияние на повышение качества продукции, работ и услуг.

Государство должно поддерживать малый бизнес, и осуществля­ется это главным образом через налоговую систему.

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой. Выбор осуществляется добровольно налогопла­тельщиками.

Применение упрощенной системы налогообложения организа­циями предусматривает замену уплаты налога на прибыль органи­заций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяй­ственной деятельности организаций за налоговый период.

Налог на добавленную стоимость уплачивается только при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.

Применение упрощенной системы налогообложения индивиду­альными предпринимателями предусматривает замену уплаты нало­га на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществ­ления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельно­сти, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. НДС уплачивается только в случае ввоза товаров на таможенную терри­торию России.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пен­сионное страхование в соответствии с законодательством.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налого­обложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организация может перейти на упрощенную систему налогообло­жения, если ее доходы за 9 мес. не превысили 15 млн. руб. Эта сумма подлежит индексации ежегодно. Коэффициент-дефлятор устанавлива­ется Правительством РФ (на 2006 г. он был принят равным 1,132).

Некоторые предприятия и организации, даже будучи малыми, права перейти на упрощенную систему не имеют. Так, не мо­гут применить упрощенную систему налогообложения:

• банки;

• страховые компании;

• инвестиционные фонды;

• негосударственные пенсионные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• частнопрактикующие нотариусы и адвокаты;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимаю­щиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых или игорным бизнесом;

• организации и индивидуальные предприниматели, являю­щиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведен­ные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога, организации, в которых доля участия других организаций со­ставляет более 25%;

• организации, средняя численность которых превышает 100 че­ловек;

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, имеющие обособленные подразде­ления на территории РФ.

Объектом налогообложения при упрощенной системе по жела­нию налогоплательщика может выступать или доход, или доход, уменьшенный на величину расходов.

При этом организации учитывают свои доходы от реализации товаров, работ и услуг; от реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Индивидуальные предпри­ниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Доходы могут быть уменьшены на следующие расходы:

• расходы на приобретение основных средств;

• расходы на приобретение нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств;

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на обязательное страхование работников и имущест­ва, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательст­вом РФ;

• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связан­ные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности;

• расходы на содержание служебного транспорта;

• расходы на командировки;

• плата за нотариальное оформление документов;

• расходы на аудиторские услуги, на публикации бухгалтерской отчетности;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на оплату услуг связи;

• расходы на приобретение и обновление программ для персо­нальных компьютеров и баз данных;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Помимо этого в расходы включаются: суммы таможенных пла­тежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России; уплаченные суммы налогов и сборов; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и некоторые другие.

Нетрудно увидеть, что расходы для целей налогообложения при­нимаются применительно к порядку, предусмотренному главой 25 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой служит денежное выражение доходов налого­плательщика или доходов, уменьшенных на величину расходов. До­ходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, в качестве которого установлен календарный год. При этом кварталы года являются отчетными периодами.

Главой 26.2 НК РФ введено понятие «минимальный налог». Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налого­обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного налога мень­ше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минималь­ного налога исчисляется в размере 1 % от доходов.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые перио­ды включить сумму разницы между суммой уплаченного мини­мального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и ис­пользовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен­ные на величину расходов. При этом под убытком понимается пре­вышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

При переходе налогоплательщика из одного режима налогооб­ложения в другой убытки к зачету не принимаются.

При налогообложении доходов налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

При налогообложении доходов, уменьшенных на величину рас­ходов, ставка устанавливается в размере 15%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки нало­га и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее упла­ченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), ис­численная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, упла­чиваемых за этот же период времени в соответствии с законода­тельством Российской Федерации. При этом сумма налога (квар­тальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового пла­тежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарас­тающим итогом с начала налогового периода до окончания соответ­ственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ра­нее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по ито­гам налогового периода.

Уплата налога производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Для организаций — это 31 марта следующе­го года, а для индивидуальных предпринимателей — 30 апреля.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы. Форма книги учета устанавлива­ется Минфином РФ.

Начиная с 2006 г. индивидуальные предприниматели могут рабо­тать на основе патента. Речь идет об индивидуальных предпринима­телях, не применяющих труд наемных работников и занимающихся бытовым обслуживанием населения. Перечень видов деятельности, где разрешено применять патент, определен ст. 346 НК РФ. Среди 58 видов разрешенных услуг: пошив и ремонт одежды, обуви, го­ловных уборов; изготовление изделий народных художественных промыслов; ремонтные работы; чертежно-графические работы; выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий; репетиторство и ряд других.

Решение о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента принимается законами субъектов Федерации. Па­тент может быть выдан на квартал, полугодие, девять месяцев или год.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля потенциально возможного к по­лучению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного годового дохода устанавлива­ется по каждому из видов предпринимательской деятельности от­дельно законом субъекта Федерации. Допускается дифференциация его с учетом особенностей места ведения предпринимательской деятельности.

Предприниматели производят оплату одной трети стоимости патента не позднее 25 дней после начала предпринимательской дея­тельности, а остальные две трети оплачивают не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Вопрос № 29. Формирование и распределение прибыли предприятия

Конечным результатом деятельности коммерческой организа­ции является прибыль. Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами. Предприятие полу­чает прибыль, если выручка от продаж превышает себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В общем виде показатель прибыли можно рассчитать следующим образом:

П= ВР - С ,

где П — прибыль от продаж; С — себестоимость реализованной продукции (работ, услуг); ВР — выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Из данной формулы следует, что любое изменение выручки или себестоимости влечет за собой адекватное изменение прибыли. Все аспекты снабженческой, производственной и сбытовой деятельности предприятия находят свое отражение в показателе прибыли: уровень пользования материальных ресурсов, основных средств, трудовых ресурсов, объем реализации продукции, уровень цен. С другой стороны, прибыль является основным источником развития предприятия, расширения его производственной базы и источником финансирова­ние социальной сферы. Из прибыли выплачиваются дивиденды и другие доходы учредителям и собственникам предприятия. По прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы — о целесообразности инвестиций в предприятия, поставщики – о платежеспособности предприятия.

Таким образом, прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

1) как показатель, характеризующий финансовые результаты хозяйственной деятельности. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат деятельности пред­приятия за определенный период;

2) стимулирующую функцию, проявляющуюся в процессе ее рас­пределения и использования. Содержание этой функции состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

3) как основной источник формирования доходной части бюд­жетов разных уровней. Налог на прибыль является важнейшим ис­точником пополнения средств бюджета.

Механизм формирования прибыли содержится в «Отчете о при­былях и убытках» (рис.).

Рис. Механизм формирования показателей прибыли

Таким образом, балансовая прибыль предприятия включает: 1) прибыль от продаж; 2) результат от операций с имуществом и финансовой деятельности; 3) результат от внереализационных опе­раций. При этом прибыль от продаж определяется в два этапа. Вна­чале рассчитывается валовая прибыль как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров без периодических расходов (коммерческих и управленчес­ких). Затем после вычитания коммерческих и управленческих рас­ходов определяется показатель прибыли от продаж. В случае если в учетной политике организации не принят порядок списания обще­хозяйственных расходов непосредственно на уменьшение выручки от реализации, то они отдельно в качестве управленческих расхо­дов не выделяются, а включаются в себестоимость реализованных товаров. В организациях торговли, снабжения, сбыта и обществен­ного питания по статье себестоимость отражают покупную стоимость реализованных товаров.

Прибыль от продаж является основной составляющей балансо­вой прибыли предприятия, поскольку отражает результат от регу­лярно осуществляемой деятельности по производству и реализации изделий (оказанию услуг), являющейся целью создания предприя­тия. На ее размер влияют уровень отпускных цен, себестоимость продукции, ассортиментные сдвиги в составе продукции. Прибыль от продаж растет, если в составе реализованной продукции повы­шается удельный вес высокорентабельных изделий.

Рентабельность продаж — это показатель, характеризующий величину прибыли, которую приносит предприятию каждый рубль проданной продукции:

,

где П— прибыль от продаж; ВР — выручка от реализации продук­ции.

Выгодность производства отдельных видов продукции можно оценивать с помощью показателя рентабельности продукции рас­считанного, как

,

П_ед — прибыль на единицу продукции; С_ед — себестоимость единицы продукции.

Второй составляющей балансовой прибыли является результат операций с имуществом и финансовой деятельности предприятия рассчитываемый как

П_он = Д_он - Р_он

где Д_он — операционные доходы; Р_он — операционные расходы.

Результат от данной деятельности возникает в связи со сдачей в аренду временно неиспользуемого имущества и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т. д. в виде дивидендов по ценным бумагам других организаций, в виде при­были от совместной деятельности и т. п.

Третья составляющая балансовой прибыли — это результат от внереализационных операций:

П_вн = Д_вн – Р_вн ,

где Д_вн — внереализационные доходы; Р_вн — внереализационные расходы.

Данный результат представляет собой разницу между полученны­ми и уплаченными штрафами, пенями, неустойками, возмещением убытков; суммами задолженности, по которой истек срок исковой давности; другими внереализационными доходами и расходами.

Чистая прибыль предприятия определяется путем вычитания из балансовой прибыли сумм налога на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. При этом в нее включается результат от чрезвычайных обстоятельств, рассчитанный как разность между поступлениями и связанными с этими обстоятельствами расхода­ми. При формировании чистой прибыли учитываются операции по уплате штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ра­нее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Чистая прибыль распределя­ется по следующим направлениям:

• на формирование резервных фондов;

• на выплату доходов учредителям (участникам);

• на создание фондов целевого назначения (накопления, по­требления, социальной сферы).

При этом существуют два подхода к распределению чистой при­были. При первом подходе в учредительных документах предприятия оговаривается порядок создания специальных фон­дов. Это могут быть: фонд накопления, который объединяет сред­ства, зарезервированные для производственного развития пред­приятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества; фонд социальной сферы, который учитывает сред­ства, направляемые на финансирование капитальных вложений в социальную сферу; фонд потребления, который аккумулирует сред­ства на развитие социальной сферы кроме капитальных вложении (материальное поощрение работников, единовременная помощь, оплата путевок в дома отдыха и т. п.). Первый подход облегчает процесс планирования и контроля использования финансовых ре­сурсов предприятия.

При втором подходе остающаяся в распоряжении пред­приятия прибыль не распределяется по фондам, а образует единый многоцелевой фонд, концентрирующий как прибыль, которая на­правляется на накопление, так и свободные средства, которые мо­гут быть направлены как на накопление, так и на потребление. При том и другом подходе предприятия самостоятельно определяют про­порции распределения прибыли по основным направлениям.

Государство посредством налоговых льгот стимулирует направ­ление прибыли на финансирование капитальных вложений про­изводственного и непроизводственного назначения, благотвори­тельные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сфе­ры и др. Законодательно регулируется образование резервного фон­да предприятий различных организационно-правовых форм.

При решении вопроса о том, какую часть чистой прибыли це­лесообразно направить на выплату доходов учредителям (участни­кам), в частности дивидендов по акциям, необходимо учитывать ряд факторов. С одной стороны, увеличение дивидендных выплат ведет к росту курсовой стоимости акций, повышению деловой репутации организаций. С другой стороны, капитализация чистой прибыли, т. е. направление ее на производственное развитие, пред­ставляет собой наиболее приемлемый источник финансирования деятельности предприятия без сопутствующих издержек на вы­пуск ценных бумаг, выплату доходов по ним, выплату процентов по кредитам. При этом не расширяется круг собственников пред­приятия. Если же предприятие длительное время не направляет сред­ства на свое развитие, то это ведет к физическому и моральному старению техники, увеличению издержек производства, потере кон­курентных позиций. И как результат — сокращение объема получа­емой прибыли. Все это требует тщательного и обоснованного под­хода к распределению прибыли.

Вопрос № 30. Прибыль, значение для предприятия, пути повышения

Прибыль является обобщающим показателем хозяйственной деятельности предприятия и в общем виде представляет собой чистый доход предприятия, полученный из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других финансовых результатов деятельности после возмещения материальных затрат и выделения средств на оплату труда.

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

Основными показателями прибыли являются:

общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток);

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

прибыль от финансовой деятельности;

прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - "Отчет о финансовых результатах".

Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

На хозяйствующем субъекте функционирует целая система прибылей и доходов. Экономическое содержание категорий "прибавочная стоимость" и "прибыль" практически адекватно. Категория "доход" в отличие от категории "прибавочная стоимость" включает в себя доходы на оплату труда. Система прибылей и доходов состоит из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям (за вычетом доходов по этим операциям), балансовой (валовой) прибыли, чистой прибыли. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом.

1 Прибылью называют ту часть чистого дохода общества, которая создается на данном предприятии и непосредственно зависит от уровня его производственно-хозяйственной деятельности. Иными словами, прибыль - это денежное выражение части стоимости прибавочного продукта, создаваемого в отраслях материального производства, которая принимает форму чистого дохода.

Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любого коммерческого предприятия.

Валовая прибыль-это разница доходов и расходов до уплаты налогов.

Чистая прибыль- остаток после уплаты из прибыли установленной законом налогов. Чистая прибыль предприятия используется на собственные нужды.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, вы­полнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

• объема реализации продукции;

• ее структуры;

• себестои­мости;

• уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положи­тельное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно про­порциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибы­ли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличе­нии уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Сущность прибыли как экономической категории проявляется в ее функциях. Прибыль выполняет три основные функции. Прибыль, прежде всего, используется в качестве показателя оценки итогов самостоятельной деятельности предприятия, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности, как в сфере производства, так и в сфере обращения. Однако прибыль не является универсальным показателем работы предприятия, так как величина ее во многом определяется не зависящими от деятельности данного предприятия факторами (политика цен, изменение ставок налога с оборота, структурные сдвиги и т. д.). Многофакторность экономической категории прибыли вызывает необходимость использовать наряду с прибылью другие показатели эффективности производства (реализованная продукция, производительность труда, скорость оборота оборотных средств и др.).

Вторая функция прибыли - распределительная. Прибыль используется в качестве орудия распределения прибавочного продукта и его денежной формы - чистого дохода между предприятием и обществом в лице государства, между предприятием и отраслью, между предприятием и его работниками, между сферой материального производства, где создается прибавочный продукт, и непроизводственной сферой, которая содержится обществом за счет прибавочного продукта.

Третья функция прибыли связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. Прибыль используется как источник и условие формирования поощрительных фондов предприятий и в качестве крупного финансового ресурса расширенного воспроизводства на базе технического прогресса.

Нормативная прибыль, включаемая в состав цены и называемая плановым накоплением-это минимальный размер прибыли: необходимый для успешного осуществления хозрасчетной деятельности.

Плановая прибыль от выполнения тесно связана с величиной плановой себестоимости. Она образуется как разница между сметной стоимостью и плановой себестоимостью.

Сверхплановая прибыль образуется при получении прибыли в размере, превышающем плановую.

Нереализованная прибыль накапливается в незавершенном производстве, отражающемся на балансе подрядной организации до момента оплаты, т.е. превращения незавершенного производства с объект реализации.

Фактическая прибыль - это результат фактических издержек (фактической себестоимости) и определяется как разница между сметной стоимостью и фактической себестоимостью.

Из прибыли (за вычетом сумм, имеющих целевое назначение) обеспечиваются первоочередные платежи - плата за производственные фонды, фиксированные платежи, проценты за банковский кредит. Из сверхплановой прибыли исключаются также суммы, направляемые на погашение банковских ссуд, полученных на временное пополнение недостатка собственных оборотных средств.

Балансовая прибыль, уменьшенная на сумму первоочередных платежей, образует расчетную (чистую) прибыль, или прибыль к распределению. Из нее производятся отчисления в фонды экономического стимулирования (фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий жилищного строительства, фонд развития производства). Затем часть прибыли направляется на покрытие плановых затрат, предусмотренных финансовым планом, на централизованные капитальные вложения, погашение банковских кредитов, предоставленных на капитальные вложения, на прирост собственных оборотных средств, покрытие убытков жилищно-коммунального хозяйства, на возмещение расходов по хоз. содержанию культурно-бытовых учреждений.