23. Учёт денежных средств и операций в иностранной валюте.

Операция продажи излишка иностранной валюты, имеющегося на валютном счёте организации описываются записями:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 52 «Валютные счета» - Списана проданная иностранная валюта;

Д 51 «Расчётный счёт», К 91 «Прочие доходы и расходы» - Оприходована рублёвая выручка от продажи;

Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 99 «Прибыли и убытки» - Отражена положительная курсовая разница;

Д 99 « Прибыли и убытки», К 91 «Прочие доходы и расходы» - Отражена отрицательная курсовая разница.

При покупке иностранной валюты её стоимость зачисляется на Дебете счёта 52-1 в сумме, определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу банка РФ на дату зачисления, в корреспонденции счёта 51 или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Для учёта валютных ценностей организация может также использовать счёт 55 «Специальные счета в банках».

Основным нормативным документом, регламентирующим учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является ПБУ 3/2006.

Пересчёт стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ, если иное не предусмотрено законом или соглашением сторон.

Курсовая разница – разница между рублёвой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчётную дату данного отчётного периода и рублёвой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или отчётную дату предыдущего отчётного периода.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за которой составлена бухгалтерская отчётность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы, а курсовая разница, связанная с расчётами с учредителями по вкладам, в том числе в уставной капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

24. Учёт кредитов и займов.

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 51, 52, К 66, 67 — на получение кредитных средств;

Д 66, 67, К 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам ЦБ РФ коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: Д 91 "Прочие доходы и расходы", К 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: Д 08, К 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: Д 84, К 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".