Тема 11. Учет финансовых результатов

ВОПРОСЫ:

1. Учет доходов и расходов текущего финансового года

2. Учет финансового результата прошлых отчетных периодов

3. Учет доходов будущих периодов

4. Учет расходов будущих периодов

Вопрос 1: Учет доходов и расходов текущего финансового года

Для отражения результата финансовой деятельности учреждений, а также финансового результата публично-правового образования по результатам исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, сметы (плана финансово – хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения, автономного учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды предназначен счет 0 401 00 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта».

Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, предназначены счета:

40110 «Доходы текущего финансового года»;

40120 «Расходы текущего финансового года».

Для определения финансового результата деятельности бюджетного учреждения за текущий финансовый год применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции:

040110000 «Доходы текущего финансового года»;

040120000 «Расходы текущего финансового года»;

Доходы текущего финансового года:

040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта»;

040110120 «Доходы от собственности»;

040110130 «Доходы от оказания платных услуг»;

040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;

040110150 «Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов»;

040110152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

040110153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций»;

040110170 «Доходы по операциям с активами»;

040110171 «Доходы от переоценки активов»;

040110172 «Доходы от операций с активами»;

040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

040110180 «Прочие доходы»;

Расходы текущего финансового года:

040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»;

040120210 «Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

040120211 «Расходы по заработной плате»;

040120212 «Расходы по прочим выплатам»;

040120213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»;

040120220 «Расходы на оплату работ, услуг»;

040120221 «Расходы на услуги связи»;

040120222 «Расходы на транспортные услуги»;

040120223 «Расходы на коммунальные услуги»;

040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»;

040120225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»;

040120226 «Расходы на прочие работы, услуги»;

040120230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств»;

040120231 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений с резидентами»;

040120232 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений нерезидентами»;

040120240 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям»;

040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам»;

040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

040120253 «Расходы на перечисления международным организациям»;

040120260 «Расходы на социальное обеспечение»;

040120262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»;

040120263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;

040120270 «Расходы по операциям с активами»;

040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

040120272 «Расходование материальных запасов»;

040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»;

040120290 «Прочие расходы».

Счета предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения.

Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый – отрицательный.

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание.

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции, соответственно.

При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) соответственно казенными учреждениями, бюджетными учреждениями - в разрезе, кодов классификации операций сектора государственного управления.

Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики учреждения.

Учет операций по счетам ведется в Журналах по прочим операциям.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Начислены доходы от реализации товаров на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира операциониста, Счетов (Счетов-фактур) и т.д.)

ДЕБЕТ 0 205 30 550 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

КРЕДИТ 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

2. Начислены доходы от реализации готовой продукции на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира операциониста, Счетов (Счетов-фактур) и т.д.)

ДЕБЕТ 0 205 30 550 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

КРЕДИТ 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

3. Начислены доходы от реализации работ, услуг, осуществляемых учреждением в рамках разрешенных согласно Уставу бюджетного учреждения видов деятельности, на основании Актов приема - сдачи выполненных работ (Актов оказания услуг, Заказ - нарядов, иных первичных учетных документов, предусмотренных условиями договоров в рамках обычая делового оборота, подтверждающих фактическое исполнение бюджетным учреждением работ (услуг), Счета (Счета-фактуры)

ДЕБЕТ 0 205 30 550 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

КРЕДИТ 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

4. Начислены доходы от реализации основных средств в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров на основании Актов приема-передачи (ф.0306001, ф. 0306030, ф.0306031)

ДЕБЕТ 0 205 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами»

КРЕДИТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

5. Начислены доходы от реализации материальных запасов в момент перехода права собственности (по условиям заключенных договоров) на основании товарных отгрузочных документов (Накладных), Актов приема-передачи, Счетов-фактур

ДЕБЕТ 0 205 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»

КРЕДИТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

6. Приняты к учету неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации согласно решению руководителя бюджетного учреждения на основании Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835)

ДЕБЕТ 0 100 00 000 «Нефинансовые активы»

КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы»

7. Начислена сумма НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налогом на добавленную стоимость, на основании Счетов-фактур (Справки (ф. 0504833),

ДЕБЕТ 2 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180)

КРЕДИТ 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

8. Начислена сумма налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового периода, подлежащего уплате в бюджет на основании Справки (ф. 0504833)

ДЕБЕТ 2 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180)

КРЕДИТ 2 303 03 000 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций

9. Начислены расходы бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года

ДЕБЕТ 4 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (440120262, 440120263, 440120273, 440120290)

КРЕДИТ 4 109 80 000 «Общехозяйственные расходы»;

4 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020862660, 020863660, 020891660),

0 210 01 660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»,

4 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (430262730, 430263730, 430291730);

4 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (430302730, 430305730, 430306730 - 430308730, 430310730 - 430313730)

10. Отнесена стоимость реализованной готовой продукции на финансовый результат текущего финансового года на основании Товарного отчета, Справки (ф. 0504833)

ДЕБЕТ 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»

КРЕДИТ 0 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»

11.Отнесена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям) на основании Справки (ф. 0504833)

ДЕБЕТ 0 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120211 - 040120213, 040120221 - 040120226, 040120271, 040120272, 040120290)

КРЕДИТ 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (010960211 - 010960213, 010960221 - 010960226, 010960271, 010960272, 010960290);

12. Заключение счетов текущего финансового года

ДЕБЕТ 0 401 10 100 «Доходы хозяйствующего субъекта»

КРЕДИТ 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (в части дебетового остатка);

ДЕБЕТ 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

КРЕДИТ 0 401 10 100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (в части кредитового остатка).

ДЕБЕТ 0 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта»

КРЕДИТ 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»