Лекция 1. Порядок составления форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Все юридические лица (кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков) до 2011 года представляют соответствующим организациям следующие формы бухгалтерской отчетности:

– форма «Бухгалтерский баланс»;

– форма «Отчет о прибылях и убытках»;

– форма «Отчет о движении капитала» – годовая;

– форма «Отчет о движении денежных средств» – годовая;

– форма «Приложение к бухгалтерскому балансу» – годовая;

– «Пояснительная записка».

С 1 января 2011 года, по приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года за №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», годовая бухгалтерская отчетность будет состоять из основных двух форм:

• «Бухгалтерский баланс»

• «Отчет о прибылях и убытках»

А также приложений к ним:

а) «Отчет об изменениях капитала»;

б) «Отчет о движении денежных средств»;

в) «Отчет о целевом использовании полученных средств», (представляют общественные организации (объединения), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

г) «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

2.1. Порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Термин «баланс» происходит от латинских слов bi – дважды и lanx – чаша весов, что буквально означает двучашие и употребляется как символ равенства. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

• равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и по соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;

• наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом проведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Рассмотрим подробно порядок заполнения формы №1.

Актив баланса.

Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы (строка 110)

К нематериальным активам относят:

- исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

- имущественные права на топологии интегральных микросхем;

- положительную деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов.

По строке 120 отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного ведения. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя. К основным средствам относят имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд.

Незавершенное производство (строка 130)

К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся расходы:

- на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

- на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;

- на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;

- по незаконченному капитальному строительству;

- на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» По стр. 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)

По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок выше одного года.

Следует отметить, что собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают в составе дебиторской задолженности.

Отложенные налоговые активы (строка 145)

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по стр. 145.

«Прочие внеоборотные активы» (строка 150)

По этой строке отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I баланса.