Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

На основании этого ПБУ можно увязать бухгалтер­скую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете.

ПБУ 18/02 должны применять все организации, которые в соответствии с законодательством РФ являются плательщиками налога на прибыль. Ис­ключение составляют только кредитные, страховые и бюджетные учрежде­ния, а также организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (если у них нет деятельности, стандартно облагаемой на­логом на прибыль), единого сельскохозяйственного налога, налога на игор­ный бизнес (в части игорной деятельности), на упрощенную систему нало­гообложения. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, имеющие филиалы на территории РФ и получающие доходы от источников в РФ и т. д., ПБУ 18/02 должны использовать только в том случае, если применяют российские стандарты бухгалтерского учета.

Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02, что должно обязательно быть отражено в приказе по учетной политике.

Данным ПБУ введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

- постоянные разницы;

- временные разницы;

- постоянные налоговые обязательства;

-отложенный налог на прибыль;

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые обязательства;

- условный доход;

- условный расход;

- текущий налог на прибыль.

В результате при­менения различных правил признания доходов и расходов, которые уста­новлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах возникает разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая может быть постоянной и временной.

Постоянные разницы - это такие доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налого­вом учете. К постоянным разницам относят:

- суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгал­терском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, рас­ходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

- расходы по безвозмездной передаче имущества;

- убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении време­ни не может быть принят для целей налогообложения;

. другие виды постоянных разниц.

Постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового обязательства

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)- это налог на прибыль по постоянной разнице.

ПНО = Постоянная разница х Ставку налога на прибыль

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается на отдельном субсчете таким образом:

Корреспонденция счетов
		Содержание операции
Дебет	Кредит
99/2 "Постоянное налоговое обязательство»	68/2 "Расчеты по налогу на прибыль»	Отражено постоянное налоговое обязательство

Пример 1

ООО «Контакт» в январе 2009 г. безвозмездно передало объект основных средств некоммерческой организации. Первоначальная стоимость объекта (без НДС) - 150 000 руб. Начислена амортизация на момент передачи ­90 000 руб.

Решение

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отражена первоначальная стоимость выбывающего ОС
2.	Списана сумма начисленной амортизации
3.	Списана остаточная стоимость
4.	Отражено постоянное налоговое обязательство (60 000 х 20 %)

Возникновение ПНО объясняется тем, что в целях налогообложения прибыли согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы органи­зации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества не учитываются.

Решение

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отражена первоначальная стоимость выбывающего ОС	150 000	01-выб	01
2.	Списана сумма начисленной амортизации	90 000	02	01-выб
3.	Списана остаточная стоимость	60 000	91-2	01-выб
4.	Отражено постоянное налоговое обязательство (60 000 х 20 %)	1 200	99-2	68-2

Возникновение ПНО объясняется тем, что в целях налогообложения прибыли согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы органи­зации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества не учитываются.

Пример 2.

Сотрудник ООО «Контакт» использует в служебных целях личный легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см. В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, учитыва­ются в пределах норм на основании

подп. 11 п. 1 ст. 26 НК РФ. Для нашего примера такая норма составляет 1 200 рублей в месяц, что установлено постановлением Прави­тельства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организа­ций на выплату компенсаций за использование личных легковых автомобилей и мото­циклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Приказом по учетной политике установлено: возмещаются расходы сотрудника в сумме 1750 руб. в месяц. Предположим, что сотрудник будет использо­вать свой автомобиль в служебных целях в феврале и марте 2009г.

В соответствии с ПБУ18/02 расходы, превышающие норматив, являются постоян­ной разницей, которая должна учитываться отдельно. В бухгалтерском учете в февра­ле и марте необходимо сделать следующие проводки:

Решение

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Возмещены расходы сотрудника за февраль
2.	Отражена в составе расходов сумма компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах норм
3.	Отражена в составе расходов сумма компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях сверх норм
4.	Отражена сумма ПНО (550 х 20 %)

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство будет отражаться та­кими проводками ежемесячно в течение февраля и марта 2009 г.

В I квартале 2009 г. сумма постоянного налогового обязательства, увеличивающе­го налог на прибыль, составит 220 руб. (110 руб. х 2).

Решение

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Возмещены расходы сотрудника за февраль	1 750	71	50
2.	Отражена в составе расходов сумма компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах норм	1 200	26-в пред норм	71
3.	Отражена в составе расходов сумма компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях сверх норм	550	26-сверх норм	71
4.	Отражена сумма ПНО (550 х 20 %)	110	99 -НП	68-НП

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство будет отражаться та­кими проводками ежемесячно в течение февраля и марта 2009 г.

В I квартале 2009 г. сумма постоянного налогового обязательства, увеличивающе­го налог на прибыль, составит 220 руб. (110 руб. х 2).

Временные разницы - это такие доходы и расходы, которые форми­руют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на при­быль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся на два вида:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

Вычитаемые временныe разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- использования разных способов признания коммерческих и управлен­ческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, ус­луг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

- у6ьпка, перенесенного в будущее, который не использован для умень­шения налога на прибыль в отчетном периоде, но будет принят в целях нало­гообложения в последующих отчетных периодах;

- в случае продажи объектов основных средств, различных правил при­знания для целей бухгалтерского учета и налогообложения остаточной стои­мости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- прочих аналогичных различий.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возника­ет в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных спо­собов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтер­ском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная раз­ница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организа­ций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагае­мой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (отложенный налоговый актив – ОНА).

Отложенные налоговые активы возникают в случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на­логовом, а доходы - позже, чем в налоговом.

ОНА должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уп­лате в следующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив (ОНА) равняется величине, определяемой как про­изведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

ОНА = ВВР х Ставку налога

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей проводкой:

Корреспонденция. счетов
		Содержание операции
Дебет	Кредит
09 «Отложенные нало-	68/2 «Расчеты по на-	Начислен отложенный налоговый
говые активы»	логу на прибыль»	актив

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происхо­дить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на ко­торые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Таким образом, уменьшение или полное погашение отложенных налого­вых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного пе­риода отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов
		Содержание операции
Дебет	Кредит
68/2 «Расчеты по на-	09 «Отложенные нало-	Уменьшен (погашен) отложенный
логу на прибыль»	говые активы»	налоговый актив

В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложен­ный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывает­ся на счет учета прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:

Корреспонденция счетов
		Содержание операции
Дебет	Кредит
99 «Прибыли и убыт-	09 «Отложенные нало-	Списан отложенный налоговый ак-
ки»	говые активы»	тив при выбытии объекта актива, в
		отношении которого возникала вы-
		читаемая временная разница

Пример 2

Амортизационные отчисления в отчетном периоде по бухгалтерскому учету составили 150 000 руб., а по налоговому - 70 000 руб.

Вычитаемая временная разница составляет 150 000 - 70 000 = 80 000 руб.

При этом отложенный налоговый актив составит 80000 х 24% = 19 200 руб.

На сумму отложенного налогового актива оформляется проводка:

Д 09«Отложенные налоговые активы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -

19 200 руб.

В дальнейшем по мере уменьшения вычитаемых временных разниц отло­женный налоговый актив будет уменьшаться.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР)- это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временны разницы образуются в результате:

- применения различных способов расчета амортизации для целей бух­галтерского и налогового учета;

-отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;

- прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового обязательства – ОНО).

Отложенные налоговые обяза­тельства возникают в случае, когда расходы в бухгалтерском учете признают­ся позже, чем в налоговом, а доходы - раньше, чем в налоговом.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в от­четном периоде, на ставку налога на прибыль.

ОНО = НВР х Ставку налога

ОНО подлежит к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», где по кредиту счета в корреспон­дeнции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий ве­личину условного расхода (дохода) отчетного периода, а по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет уменьшения начис­лений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, спи­cывaeтcя на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих от­четных периодов.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство, уменьша­ющее величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов
		Содержание операции
Дебет	Кредит
68/2 «Расчеты по на-	77 «Отложенные нало-	Отражено отложенное налоговое
логу на прибыль»	говые обязательства»	обязательство

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут умень­шаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных нало­говых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Таким образом, при уменьшении или полном погашении отложенных на­логовых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного пе­риода производится запись:

Корреспонденция счетов
		Содержание операции
Дебет	Кредит
77 «Отложенные на-	68/2 "Расчеты по нало-	Уменьшено (погашено) отложенное
логовые обязательст-	гу на прибыль»	налоговое обязательство
ва»

Если выбывает объект актива или обязательства, по которому было на­числено отложенное налоговое обязательство, то сумма начисленного от­ложенного налогового обязательства списывается на счета учета прибылей и убытков следующей проводкой:

Корреспонденция счетов
		Содержание операции
Дебет	Кредит
99 «Прибыли и	77 «Отложенные на-	Списывается отложенное налоговое
убытки»	логовые обязательст-	обязательство при выбытии объекта ак-
	ва»	тива, в отношении которого возникала
		налогооблагаемая временная разница

Пример 3 В отчетном периоде организацией был начислен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности сторонней организации на сумму 300 000 руб. В отчетном периоде сторонняя организация перечислила лишь 50% положенных к уплате дивидендов. Таким образом, в бухгалтерском учете организации доходы будут признаны в сумме 300 000 руб., а в налоговом ­в сумме 150000 руб. Налогооблагаемая разница составит 150000 руб. (300000- 150000).

Решение

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
	Отчетный период
1.	Начислены дивиденды к получению в связи с получением уведомления о решении собрания участников	300 000	76	90-1
2.	Отражена прибыль	300 000	90-9	99
3.	Начислен условный расход по налогу на прибыль	60 000	99	68-НП
4.	Поступило 50 % положенных дивидендов	150 000	51	76
	Для целей налогообложения датой признания доходов по дивидендам признается дата поступления денежных средств в организацию. В бухгалтерском учете – это дата принятия решения о выплате дивидендов Поэтому в отчетном периоде возникает НВР, которая приводит к возникновению ОНО
5.	Начислено ОНО (150 000 х 20 %)	30 000	68-НП	77
	Следующий отчетный период
6.	Погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	30 000	68-НП	51
7.	Поступили оставшиеся дивиденды	150 000	51	76
8.	Погашено ОНО	30 000	77	68-НП
	Следующий отчетный период
9.	Перечислен в бюджет налог на прибыль	30 000	68-НДС	51

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УРНП)

Условный расход или условный доход - это сумма налога на при­быль или убытки, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т. е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину услов­ного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

УРНП = Бухгалтерская прибыль х Ставка налога на прибыль

УДНП = Бухгалтерский убыток х Ставка налога на прибыль

Условный расход (доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтер­ском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (доходов) по налогу на прибыль, открытом к счету прибылей и убытков.

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) отражается в бухгалтерском учете по де­бету счета 99 «Прибыли и убытки», су6счет «Условный расход по налогу на прибыль», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Условный доход по налогу на прибыль (УДНП) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», су6счет «Условный доход по налогу на прибыль», в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
99/3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	68/2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Начислен условный расход по налогу на прибыль
68/2 «Расчеты по налогу на прибыль»	99/3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	Начислен условный доход по налогу на прибыль

Текущий налог на прибыль (ТНП)

В соответствии с ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (текущим нало­говым убытком) является налог на прибыль для налогообложения, определяeмый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового ак­тина и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

ТНП = УРНП + ПНО +ОНА – ОНО

Схема 1. Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения

ПР отражаются:	ВВР отражаются:	НВР отражаются:
Ведется внесистемный учет ПР, т.е. они учитываются вне счетов бухгалтерского учета. Возникающие ПР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. ПР могут быть положительные ППР (доходы) и отрицательные ОПР (расходы)	Ведется внесистемный учет НВР, т.е. они учитываются вне счетов бухгалтерского учета. Возникающие НВР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета.	Ведется внесистемный учет ВВР, т.е. они учитываются вне счетов бухгалтерского учета. Возникающие ВВР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета.
возникает:	возникает:	возникает:
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) ПНО=ОПР х 20 %	Отложенный налоговый актив (ОНА) ОНА= ВВР х 20 %	Отложенное налоговое обязательство (ОНО) ОНО=НВР х 20 %
Отражение в учете:	Отражение в учете:	Отражение в учете:
Возникновение ПНО Д99-2 «ПНО» К68-2 «НП»	Возникновение ОНА Д09 К68-2 «НП»	Возникновение ОНО Д68-2 «НП» К77
Погашение ПНО невозможно	Погашение ОНА Д68-2 «НП» К09	Погашение ОНО Д77 К68-2 «НП»
Списание ПНО невозможно	Списание ОНА Д99-1 «БП» К09	Списание ОНО Д77 К99-1 «БП»

Схема 2. Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

Прибыль по

БУ

Прибыль по НУ

Убыток по БУ

Постоянная разница

Отрицат.

постоянная разница

ВВР

НВР

Убыток по НУ

+ - + - =

-

х 20 %

В результате введения в действие ПБУ 18/02 организации по новому определяют размер прибыли, подлежащей распределению между акционерами. При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается так: заключительными записями декабря в кредит счета 99-1 с дебета счета 99-3 списывается сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль, в дебет счета 99-1 с кредита счета 99-2 списывается сумма постоянного налогового обязательства. Выявленный по итогам года по счету 99-1 итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Схема 3. Формирование итогового финансового результата

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списана прибыль от обычных видов деятельности
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списан результат от прочих доходов и расходов
99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Начислен условный расход по налогу на прибыль
99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Отражено постоянное налоговое обязательство
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	Отражено закрытие субсчета 99-2 «Постоянное налоговое обязательство»
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	Отражено закрытие субсчета 99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списана чистая прибыль, выявленная по итогам года Или Списан непокрытый убыток, выявленный по итогам года

Таким образом, величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированного на величину постоянного налогового обязательства.

Пример 4

По окончании 2008 года организацией получены следующие показатели: бухгалтерская прибыль до налогообложения -157000 руб.; постоянные разницы - 7500 руб.; вычитаемые временные разницы - 15 000 руб.; налогооблагаемые временные разницы - 2000 руб.

Решение

Необходимо произвести расчеты с данными показателями:

УРНП = 157 000 х 20 % = 31 400 руб.;

ПНО = 7500 х 20 % = 1 500 руб.;

ОНА = 15 000 х 20 % = 3 000 руб.;

ОНО = 2000 х 20 % = 400 руб.;

ТНП = 37 680 + 1800 + 3600 - 480 = 42 600 руб.

В бухгалтерском учете оформляются записи:

Д 99 К 68-НП - 31 400 руб.;

Д 99 К 68-НП - 1 500 руб.;

Д 09 К 68-НП - 3 000 руб.;

Д 68-НП К 77 - 400 руб.

Схема 3. Формирование итогового финансового результата

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списана прибыль от обычных видов деятельности
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списан результат от прочих доходов и расходов
99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Начислен условный расход по налогу на прибыль
99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Отражено постоянное налоговое обязательство
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	Отражено закрытие субсчета 99-2 «Постоянное налоговое обязательство»
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	Отражено закрытие субсчета 99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списана чистая прибыль, выявленная по итогам года или Списан непокрытый убыток, выявленный по итогам года

Пример 5

Предположим, что в I квартале 2010 г. по данным бухгалтерского учета организация получила прибыль – 90 000 руб. Постоянная разница составит 5 000 руб. Вычитаемая временная разница равна 3 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составила 6 000 руб.

Рассчитать текущий налог на прибыль и заполнить форму № 2.

Решение

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	18 000 (90 000 х 20 %)	Начислен условный расход по налогу на прибыль
99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	1 000 (5 000 х 20 %)	Отражено постоянное налоговое обязательство
09 «Отложенные налоговые активы»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	600 (3 000 х 20 %)	Отражен отложенный налоговый актив
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	77 «Отложенные налоговые обязательства»	1 200 (6 000 х 20 %)	Отражено отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль составит:

18 000 + 1 000 + 600 – 1 200 = 18 400 руб.

В отчете о прибылях и убытках рассчитанные суммы будут отражены следующим образом:

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код
1	2	3	4
Прибыль (убыток) до налогообложения		90 000
Отложенные налоговые активы		600
Отложенные налоговые обязательства		(1 200)
Текущий налог на прибыль		(18 400)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		71 000
Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы)		(1 000)

Для проверки правильности расчета текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, воспользуемся способом корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, увеличивается на суммы постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и уменьшается на сумму налогооблагаемых временных разниц.

90 000 + 5 000 + 3 000 – 6 000 = 92 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль составит 92 000 руб., налог на прибыль – 18 400 руб. (92 000 х 20 %).

Величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированного на величину постоянного налогового обязательства. Тогда размер прибыли, подлежащей распределению между акционерами, составит 71 000 руб.