22. Отчет об изменениях в капитале: назначение и структура

В отчете об изменениях капитала отражается увеличение или уменьшение слагаемых собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли), а также создание и использование резервов организации. При этом ПБУ4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные:

- о величине капитала на начало отчетного года;

- об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица, за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

- об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизация юридического лица, расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

- о величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет состоит из 2 разделов и справки. Формат представления числовых показателей в разделах I«Изменение капитала» и II«Резервы» различен. В 1 разделе приводятся данные за отчетный и предшествующий отчетному периоды с учетом событий после отчетной даты, приводящих к изменениям капитала. В разделе II величина резервов раскрывается балансовым методом: остаток на начало года, поступило, использовано, остаток на конец года, по каждому виду резервов. Справочно приводится показатель чистых активов общества и раскрывается информация об использовании средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов.

В разделе I «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). По строкам, указывающим остатки на 31 декабря и 1 января, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

На размер уставного капитала может повлиять:

- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

- увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

- реорганизация организации.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

- пересчета иностранных валют;

- получения эмиссионного дохода;

- направления его части на увеличения уставного капитала;

- погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:

- от финансовых результатов отчетного года;

- от размера выплаченных дивидендов;

- от отчислений в резервный фонд;

- от последствий реорганизации организации.

Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это произойдет в двух случаях:

- при переоценки основных средств (ПБУ 6/01);

- при внесении изменений в учетную политику (ПБУ 1/98).

Согласно ПБУ 1/98 учетная политика может измениться в следующих случаях:

- если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;

- если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;

- если существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация, смена собственников, изменение видов деят-ти и т.д.)..

Показатели, раскрываемые в отчетности, должны быть исчислены по одинаковой методике. Указанные изменения капитала, относящиеся к событиям после отчетной даты, отражаются в первых строках отчета об изменениях капитала:

- остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменения в учетной политике;

- результат переоценки основных средств;

- остаток на 1 января предыдущего года (стр.1 +/- стр.2+/-стр.3).

Результат от пересчета иностранных валют – отражается курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, величина которого выражена в иностранной валюте. В соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал (графа 4). При отсутствии добавочного капитала в виде положительных курсовых разниц следует отнести сумму отрицательных курсовых разниц на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль – показатель, отражающий финансовый результат деятельности организации за год. Формирование показателя чистой прибыли (убытка) раскрывается в отчете о прибылях и убытках.

Дивиденды – величина доходов собственников организации по результатам деятельности за год, предназначенная к выплате в соответствии с решением общего собрания учредителей.

Отчисления в резервный фонд – показатель определяется в соответствии с уставом и решением общего собрания учредителей (акционеров) графы 5 и 6 отчета.

В разделе II «Резервы» построчно раскрываются все резервы, сформированные организацией за отчетный период и период, предшествующий отчетному. В основу раздела положен балансовый принцип раскрытия информации, т.е. приводятся показатели на начало года, формирование, использование и остаток на конец отчетного периода:

- в графе 3 «Остаток» отражается кредитовое сальдо на начало отчетного периода по счетам 14, 59, 63, 82, 96.

- графа 4 «Поступило» заполняется по данным кредитовых оборотов вышеуказанных счетов;

- графа 5 «Использование» отражает данные дебетовых оборотов по счетам 14,59,63,82,96;

- графа 6 «Остаток» показывает данные на конец отчетного периода и находится расчетным путем, как графа3+графа4-графа5.

Итоговые показатели резервов предстоящих расходов и платежей на начало и конец года должны быть тождественны аналогичным показателям баланса.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством – раскрывается величина резервного капитала, который формируется в обязательном порядке акционерными обществами за счет нераспределенной прибыли отчетного года. Размер обязательного резервного фонда должен составлять 5% размера уставного капитала. Использование резервного капитала производят в соответствии с решением учредителей:

- на выплату дивидендов по привилегированным акциям, если прибыли отчетного года недостаточно;

- на покрытие убытков отчетного года.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами – величина резервного капитала, сформированная за счет нераспределенной прибыли отчетного года в соответствии с уставом и учредительными документами. Использование резерва возможно только на цели, предусмотренные в вышеназванных документах. Основанием для использования таких резервов является решение собрания учредителей: на покрытие убытков отчетного года, на списание убытков от чрезвычайных событий.

Оценочные резервы – формируются в соответствии с учетной политикой организации для уточнения стоимости активов в случае их обесценения. К оценочным резервам относят резервы по сомнительным долгам (счет 63), резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14), резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59). Оценочные резервы формируются за счет операционных расходов, что находит отражение в графе 4. Основанием являются приказы руководителя, расчеты (бухгалтерские справки), обоснованные актами сверки расчетов, актами оценки активов и т.п. При списании активов, по которым были созданы резервы под обесценение или при изменении условий хозяйствования, восстанавливаются операционные доходы организации. Списание оценочных резервов раскрывается в графе 5.

Резервы предстоящих расходов – суммы, включаемые в расходы по обычным видам деятельности равными долями в течение года на основании сметы (расчета) предстоящих расходов. Порядок образования резервов определяется учетной политикой организации. Использование резервов происходит при наступлении событий, для которых они были сформированы (графа 5). Могут быть сформированы и использованы в течении года следующие резервы предстоящих расходов:

- на ремонт основных средств;

- на выплату работникам за выслугу лет;

- на гарантийный ремонт;

- на сезонные работы;

- на условные факты хозяйственной деятельности.