1.	Понятие бухгалтерского управленческого учета. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое изучает поведение затрат, как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета. Бухгалтерский управленческий учет—это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием. Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.

Сущность - обеспечивает её управленческий персонал информацией, используемой для планирования, контроля и анализа деятельности организации в целом, а также её структурных подразделений.

Основная задача управленческого контроля состоит в обеспечении согласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации. Для реализации этой цели менеджеры должны надлежащим образом распределить обязанности своих подчиненных и разработать соответствующие критерии оценки их деятельности на основе данных сегментарного учета и отчетности. Обязанности бухгалтера – аналитика:

1. учет;

2. планирование – предполагается, что он может создать генеральный бюджет из частных бюджетов подразделений.

3. Контроль – показателей, отраженных в бюджете;

4. Анализ отклонений;

5. Распределение и стимулирование – по результатам, достигнутым за несколько периодов он дает руководству рекомендации в перемещении должностных лиц.

2.	Управленческий учет, как пересечение информационной системы бух учета и нефинансовых данных информационной системы управления организацией

Переход отечественной экономики к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации.

В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Пользователи бухгалтерской информации:

1) Административная экономика: внутренние польз: Администрация предприятия; внешние: Налоговые органы, министерства, органы статистики и иные государственные органы.

2) Рыночная экономика: внутренние: Управленческий персонал предприятия; внешние: акционеры, кредиторы, поставщики, покупатели, инвесторы, государство.

Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного рыночного предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. На выходе бухгалтерской информационной системы формируются отчеты для:

1) внешних пользователей бухгалтерской информации;

2) целей периодического планирования и контроля;

3) принятия решений в нестандартных ситуациях и выбора политики организации.

Прерогативой финансового учета является составление отчетов первой группы (внешних отчетов).

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.

Управленческий учет, в отличии от финансового может использовать не только подтвержденную информацию в стоимостных измерителях, но и не подтвержденную нефинансовую.

3.	Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета. Применение принципов бухгалтерского финансового учета для целей управленческого учета

Общие черты:

• в обеих системах учета рассматриваются одни и та же хозяйственная информация

• на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

• методы финансового учета применяются и в управленческом учете (двойная запись, документирование);

• для целей управленческого учета можно использовать формат отчетности из финансового.

Отличия:

1. Обязательность ведения учета. Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено законодательством, т.е. обязательно. БУУ необязательный и всецело зависит от воли руководства.

2. Цели ведения учета. Цель БФУ — составление финансовых документов для внешних пользователей. Как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой. Цель БУУ — обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля.

3. Пользователи информации. В БФУ - внешние пользователи. В БУУ – внутренние.

4. Методы ведения учета. В БФУ - счета и двойная запись, документация и инвентаризация. Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда.

5. Свобода выбора. БФУ основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке. Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом.

6. Используемые измерители. БФУ - в российской валюте — рублях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность. В БУУ как денежные, так и неденежные измерители — в зависимости от их «полезности». Успешно применяются натуральные показатели. Для измерения рабочего времени могут применяться такие показатели, как человеко-часы, станко-часы, машино-часы.

7. Группировка затрат. В БФУ - по экономическим элементам. В БУУ - в разрезе статей калькуляции.

8. Основной объект учета. В БФУ - хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое. В БУУ - основное внимание обращается на центры ответственности.

9. Периодичность составления отчетности. В БФУ - устанавливается законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные — поквартально. В БУУ отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда — немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Главный принцип — целесообразность и экономичность.

10. Степень надежности информации. БФУ документально подтвержден, но, несмотря на это, его оценки могут быть не абсолютно точными. Информация управленческого учета во многом носит расчетный характер и зачастую не связана с операциями на счетах бухгалтерского учета. Администрации предприятия нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к ее точности в пользу оперативности. В результате в управленческом учете часто используются приблизительные оценки.

11. Степень открытости информации. БФУ - не представляет коммерческой тайны. БУУ - не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.

12. Привязка во времени. БФУ - отражает финансовую историю организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. БУУ содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее.

13. Базисная структура. БФУ строится на известном капитальном уравнении: Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства. Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.

14. Связь с другими дисциплинами. БФУ основан главным образом на собственном методе. БУУ тесно связан с иными дисциплинами — микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.

4.	Предмет и метод управленческого учета. Особенности формирования бухгалтерской отчетности для целей управленческого учета: периодичность, срочность, конфиденциальность, степень точности

Бухгалтерский управленческий учет—это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием. Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Под центрами ответственности понимают элемент структуры организации, руководитель которого, несет личную ответственность за результаты деятельности в рамках предоставленных полномочий. Кроме того, предметом управленческого учета может стать деятельность отдельных цехов завода, отделов магазина, отделений больницы, т.е. совсем мелких сегментов бизнеса. При этом надо иметь в виду, что каждое структурное подразделение имеет своего руководителя. Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны: • элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность); • индексный метод (применяемый в статистике); • приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ); • математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием. В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда — немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней (периодичность) отчетности. Степень надежности информации - информация управленческого учета во многом носит расчетный характер и зачастую не связана с операциями на счетах бухгалтерского учета. Администрации предприятия нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к ее точности в пользу оперативности. В результате в управленческом учете часто используются приблизительные оценки. Степень открытости информации - информация управленческого учета обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.Привязка во времени - уъправленческий учет содержит как ≪историческую≫ информацию, так и оценки и планы на будущее. Поэтому нередко говорят: цель финансового учета — показать, ≪как это было≫, а управленческого — ≪как это должно быть≫.

5.	Определение сущности учета затрат на производство. Концепции и терминология классификации издержек. Классификация затрат по целям управления. Понятие «затраты» и «расходы»

Затраты - это издержки живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)»1. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности.

Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. С точки зрения учета – затраты – это весь актив баланса за исключением ДЗ и денежных средств. Расходы – это затраты и убытки возникшие в хозяйственной деятельности. По отношению к расходам действуют международный принцип соответствия. Этот принцип означает, что доходы и расходы по соответствующему периоду признаются только одновременно, а расходы, которые доходов не дали в отчетность включать нельзя.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов, по целям и задачам управленческого учета. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: • расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; • принятие управленческого решения и планирование; • контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

1. Для целей калькулирования себестоимости и оценки запасов:

Входящие и истекшие

Прямые и косвенные

Основные и накладные

Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)

Одноэлементные и комплексные

Текущие и единовременные

2. Для целей планирования затрат и прогнозирование финансового результата:

Постоянные (условно-постоянные) и переменные

Принимаемые и не принимаемые в расчет

Безвозвратные затраты

Вмененные (упущенная выгода)

Предельные и приростные

Планируемые и непланируемые

3. Для целей регулирования:

Регулируемые

Нерегулируемые

6.	Основные модели учета затрат для калькулирования себестоимости и определения цены произведенной продукции: основные и накладные, прямые и косвенные, входящие и истекшие, затраты на продукт и затраты за период, производственные и непроизводственные затраты

1)Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты — затраты и ресурсы которые были приобретены, имеются в наличии и, потенциально, должны принести доходы в будущем. (актив баланса). Истекшие – это ресурсы, которые были израсходованы в хозяйственном процессе и утратили способность приносить доход.

(списано в 90, 91). Они равняются расходам. 2) Прямые и косвенные расходы. Прямые – это затраты которые легко и экономично можно отнести на конкретный продукт (о/с, основная з/п с ЕСН). При этом не важно является ли з/п сдельной или повременной. Дебет 20. Косвенные расходы – это затраты которые физически невозможно или экономически нецелесообразно связывать с конкретной продукцией, их удобнее списывать с затратами периода. Например, на станке изготовляются 10 видов деталей. Амортизация начислена линейным методом 10000 рублей за месяц. Распределить эти затраты теоретически возможно пропорционально возможному времени обработки каждого вида. Но на практике это потребует огромных затрат труда. Косвенные, как правило распределяются математическими методами. Исключение составляет ABC-метод (функционально процессный). Косвенные расходы подразделяются на две группы: • общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. • общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Технология распределения не зависит от вида косвенных расходов. 3) Основные и накладные расходы. Основные – это затраты которые непосредственно связаны с процессом создания продукта, работы, услуги (о/с, з/п с ЕСН и амортизация основных производственных фондов). Накладные – это все прочие, величина которых определяется не столько объемом производства хозяйственной деятельности, сколько продолжительностью отчетного периода. Иногда в российской литературе основные и накладные затраты могут называть соответственно запасоемкие и незапасоемкие. 4) Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные - дублирует основные и накладные. Они равны основные затраты + технологически необходимые для производства затраты. Например, электроэнергия, топливо, услуги сторонних организаций на постоянной основе. Входят в себестоимость. Периодические (внепроизводственные) - это затраты полностью зависящие от длительности рассматриваемого периода. Например, счет за аренду производственных помещений 10000 за месяц, за 4 месяца – 40000.

5)Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии рассматриваются, как единое целое. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких компонентов, каждый из которых имеет ценность для процесса контроля. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы. Одни и те же затраты в разных организациях относятся к разным категориям. 6) Текущие и единовременные. Текущие – имеют место на данном предприятии с определенной регулярностью, независимо от связи с объемом хоз деятельности (з/п). Единовременные – затраты, которые могут иметь место неоднократно, но вне зависимости от времени ( внеплановые ремонты оборудования).

7.	Характеристика и состав накладных расходов. Распределение и возмещение накладных расходов. Ведомость распределения накладных расходов. Процедуры учета накладных расходов

Не связаны с процессом производства и объемом производства, а в какой то мере связанные с продолжительностью отчетного периода. Косвенные (накладные) расходы подразделяются на две группы (рис. 2.1): • общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством (расходы по производственному управлению, затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, содержание аппарата управления производственными подразделениями, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы, затраты на профориентацию и подготовку кадров, а также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (Амортизация оборудования и транспортных средств, Текущий уход и ремонт оборудования, Энергетические затраты на оборудование, Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест, Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование, Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции). • общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством (Административно-управленческие расходы, Расходы по техническому управлению, Расходы по производственному управлению, Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью, Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации, Оплата услуг, оказываемых внешними организациями, Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку). Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж. Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. Распределение косвенных расходов осуществляется на объем производства вцелом независимо от того НЗП это или ГП. Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Обычно в организациях предварительно составляют смету накладных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решения. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию. Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. Базы:

1. Заработная плата производственных рабочих с ЕСН, независимо от форм оплаты труда.

2. Стоимость основных материалов

3. Пропорционально полным прямым затратам на продукт- материалы+з/п+ЕСН

4. Время работы производственных рабочих (человеко-часы)

5. Пропорционально объему продаж в стоимостном выражении. С точки зрения БФУ база самая распространенная и комментариев для налоговой инспекции не требует, но с т зр БУУ база используется редко, так как предположение об обратной зависимости затрат от цены считается некорректной. Особенно при использовании АВС – функционально – процессный метод.

6. Пропорционально времени работы основного оборудования, машинно/часы. Необходима матрица рабочего времени обработки всех видов деталей на всех возможных видах оборудования. Это трудоемко поэтому база применяется редко. В международной практике считается наиболее экономически обоснованной, так как мало зависит от человеческого фактора.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Есть еще индивидуальные управленческие. Могут применяться и натуральные показатели (объем работ в м3, объем оказанных услуг в чел/днях для аудиторских компаний. Также применяются типовые базы, но рассчитанные не по организации вцелом, а по структурным подразделениям, отдельным группам оборудования и даже по отдельным группам персонала. В этой методике затраты вспомогательных подразделений списывают на основные цеха пропорционально потребления вцелом, но понятие встречных услуг уже не применяется (каждое подразделение существует как бы обособленно). Данный расчет можно произвести в специальной таблице, которую называют: ведомость анализа накладных расходов. Каждый столбец в этом документе соответствует одному подразделению: основному или вспомогательному. Этапы:

1. Определяются затраты каждого подразделения. При этом могут существовать прямые затраты цеха. Основные материалы в ведомость не попадают т.к. она работает только с косвенными.

2. Косвенные распределяются между всеми подразделениями по базам. Желательно контролировать корреляцию баз распределения с теми видами затрат , для которых их используют, в течении нескольких периодов.

3. Определяются итоговые суммы затрат по всем подразделениям

4. Распределяются затраты подразделений между основными

5. Определяется величина на единицу показателя деятельности конкретного основного подразделения (в механических цехах это будет себестоимость 1 машинно/часа, а в сборочном 1 челвеко/час).

После этого можно определить полную себестоимость любого продукта, проходящего через основные подразделения. На крупных производствах с большой номенклатурой используется, так как прямое распределение косвенных на конкретный продукт слишком трудоемко.

Существуют различные методики определения ставок, но в УУ рекомендуется следующее:

1 этап. Выбирается базовый показатель, относительно которого легко прогнозировать косвенные расходы. Он может быть стоимостным и натуральным.

2 этап – планирование величины показателя на предст период с учетом внешних факторов (с учетом темпа роста и сезонности) Если нет данных то по предыдущему периоду.

3этап. Прогнозирование косвенных расходов на тот же самый период с применением той же логики.

4 этап . Расчет бюджетной ставки Стб = косв. плановые / базовый показатель плана.

Округлять можно: 1) по мат принципу до целых руб, 100 и тысяч, 2) в любую сторону для удобства расчета.

В течении периода составляется смета. По окончании отч периода можно определить косвенные плановые = объем факт по всем заказам * бюджетная ставка. Так как между план и факт есть отклонения след цель пересчитать себестоимость и фин рез в зависимости от величины этого показателя: отклонения = (косв ф – косв пл) / косв факт. Полученное число означает существенность отклонений будет определять порядок работы с ним. По международным стандартам и для целей БФУ стандартный норматив 5%. Для целей УУ можно устанавливать любой норматив от 0 до бесконечности. Если =<5 – несущественные, и его можно относить на продажи и фин рез. >= - сущ, и требуется корректировка себестоимости всех заказов. В БУУ уровень сущ 0 – рук-о хочет получить инф-ию о полной факт себестоимости каждого заказа. уровень сущ – бесконечность – перерасчет по окон отч периода не имеет смысла, корректируют только прибыль, а изменять бюджетную ставку или принципы расчета на будущее.погрешности в прогнозе бывают не только из-за расчета бюджетной ставки но из-за неправильно выбранного базового показателя. Иногда приходиться разрабатывать бюджетные ставки не по косвенным в сумме, а относительно по каждому виду затрат из косвенных. Бюджетную ставку для з.п упр персонала можно привязать к стоимости осн материала на заказ, эксплутационных по объему работ в м2 , электроэ-я от времени работы осн персонала.

8	Классификация производственных затрат для принятия решений и планирования: переменные и постоянные, условно-постоянные и условно-переменные, принимаемые в расчет и не принимаемые, безвозвратные, маржинальные

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. Выделяют следующие виды затрат: • переменные, постоянные, условно-постоянные — в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж); • ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений; • безвозвратные затраты (затраты истекшего периода); • вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия); • планируемые и непланируемые затраты. Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы. Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Иногда в литературе пишут линейная зависимость, но это только 1 вариант – самый простой. Прогрессивные и дегрессивные затраты можно заменить линейным вариантом, когда прирост затрат соответственно больше (меньше) прироста объема произаводства. Постоянные расходы — это издержки, величина которых от изменения объема производства и продаж не зависит (аренда помещений, охрана, амортизационные отчисления и др.). Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными- часть затрат зависит от объема производства а часть нет. (или условно-постоянными- затраты неизменны в пределах определенного интервала производства). Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном* состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое). Переменные, постоянные затраты могут определяться на единицу продукции – удельно постоянные и переменные. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Применяется только в БУУ, так как предполагает наличие конкретной управленческой проблемы. Принимаемые – это затраты, величина которых изменяется в результате принятого решения, непринимаемые – те которые не изменяются. Накладные – не принимаемые. Это деление позволяет ускорить процесс принятия решений, что для оперативного контролинга самый ценный критерий. Эти затраты,отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными Безвозвратные затраты. Это затраты прошлых периодов, возникшие в результате принятия управленческих решений, изменить величину которых, не может ни одно управленческое текущее решение, так же как непринимаемые в расчет, поэтому существует взаимосвязь. Приростные – это затраты, которые возникают при выпуске и продаже дополнительной партии продукции, так как предполагаются продажи, возникает прирост выручки и фин результат. Называют икрементные.

I пер – это прирост переменных затрат на доп партию.

I пер = Зат пер/ед * объем допонительной партии(V)

I пост – абсолютный прирост ОПР и ОХР вцелом на доп партию

I пол = I пер+ I пост

I выр = Ц +ΔV – прирост объема

Ц – т.к. базовая цена продажи единицы может не совпадать с ценой доп продажи

I фин рез = I выр - I полные

Предельные (маржинальные) – это затраты на производство 1 единицы продукции , как правило мат категория, так как определяется расчетным путем

Марж = I полные/ ΔV

Планируемые – это затраты, определенные по нормам, нормативам, сметам и формированию плановой себестоимости.

Непланируемые – определяются по окончании отчетного периода в фактическом размере и формируют факт себ-сть.

9.	Вмененные затраты (альтернативные издержки): условия существования, особенности учета и планирования. Вероятность возникновения вмененных затрат

Вмененные (альтернативные) затраты - это затраты, которые возникают в условиях ограниченности хотя бы 1 ресурса, когда от 1 варианта деятельности приходиться отказаться в пользу другого. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения. Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора? Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. — вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия. Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере — при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.

Это единственная категория, для которой применяется вероятность возникновения.

Вмененные = упущенная выгода * вероятность ее достижения.

Вероятность считать сложно, поэтому при маленьких сомнениях рекомендуется применять вероятность 0,5.

10.	Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования: регулируемые и нерегулируемые, эффективные и неэффективные, в пределах норм и отклонения от норм

Класс-ия возможна только по отношению к центрам отв6етственности, так как любой набор затрат с точки зрения разных категорий персонала можно оценивать по возможности воздействия на них.

Регулируемые – это затраты на которые руководитель центра ответственности может влиять своими решениями и следовательно несет ответственность за свои результаты.

Нерегулируемые – это те, на которые не может и ответственности не несет.

По каждому центру ответственности (контроль) составляется смета затрат или бюджет (в бюджете присутствует выручка) в этом док-те бухгалтер-аналитик должен отмечать регулируемые и нерегулируемые затраты с тем чтобы выводы о достигнутых результатах в отношении руководителя центра ответственности делать только по регулированным затратам. Анализировать смету по регулируемым затратам надо составить 2 отчета: 1) по факт данным 2) условно нормативный, в котором величина затрат пересчитывается по факт объему прои-ва или продаж, при условии, что удельные нормы затрат не измены.

Независимо от того регулируемые ли затраты или нет бух-аналитик должен обр-ть каждую статью сметы. Проанализировать смету можно 2 способами: 1) статистический или жесткая смета – сравниваем с отчетом № 1 и определяем абсолютную разницу по каждому виду затрат, не учитывая изменение объема. 2) динамическая или гибкая смета – сравниваем с отчетом №2. метод выбирается в зависимости от того какая эк проблема решается. Фин отдел – статис-ую смету, т к основной критерий: потребуются доп деньги для оплаты каких либо затрат или нет. Производство – дин смета.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование. В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

11.	Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования.

Организация производственного учета предполагает определенную группировку издержек предприятия — в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет:

1) по видам. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению.

2) Учет затрат по местам их возникновения - группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Центр ответственности – это элемент организационной структуры предприятия, руководитель которого несет личную ответственность за результаты деятельности в рамках предоставленных ему полномочий. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо.

2) носителями затрат или объектам калькулирования в зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Процедура распределения затрат состоит из трех этапов:

1) выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

2) предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.

3) На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения. После того как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат (объектам калькулирования).

Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между структурными производственными подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

12.	Учет и исчисление затрат по местам формирования и центрам ответственности

Центр ответственности - элемент организ. структуры, руководитель которой несёт личную ответственность за результаты деятельности в рамках представленных полномочий. Существует 4 вида центров ответственности: 1) Центр затрат- руководитель может контролировать, и несет ответственность только за затраты. 2) центр выручки- руководитель может контролировать выручку. 3) центр прибыли-контролируется и выручка и затраты. 4) центр инвестиций- работники несут отв-сть не только за поиск недостающих ДС с наименьшими затратами, но и в размещение свободных денежных средств (например, расчёт минимальной точки инвестиций). Традиционные центры ответственности имеют горизонтальную орг структуру. Преобразуя организационную структуру в иерархическую, необходимо соблюдать след. требования: 1) ресурсы общедоступны, 2) решение принятое в 1 центре отв не должно искажать информац поле для др целей. 3) в течении нескольких периодов не должна возникать ситуация, когда фин показатели по отд центру отв улутшаются, а по орг вцелом ухудшается. Наиболее простой способ согласовать дох-сть = это формирование ген бюджета организации.

Учет затрат по местам их возникновения. Место возникновения затрат—это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для

контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают под разделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат. Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить: • действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений; • распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Учет по центрам ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов. Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Процедура распределения затрат состоит из трех этапов:

1) выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

2) предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.

3) На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) и двухсторонний.

1) Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения.

2) Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно. Шаг1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения. Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения — от непроизводственных подразделений к производственным.

3) назван двухсторонним (или методом взаимного распределения), что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности.

13.	Система калькуляции по переменным издержкам и с полным распределением затрат

Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. По российским и международным стандартам предполагает деление затрат на производственные и непроизводственные. Так как межд стандарты не допускают включение ОХР и управленческих расходов в себестоимость, то по терминологии произ себ-ь- это сумма прямых затрат: материалы, з/п есн и опр. Если для целей смеиного планирования учитывают непроизводственные расходы то формируется коммерческая себестоимость. В отличии от международных рос стан предполагают др терминологию: прямые затр + опр = цеховая себ. + ОХР = производственная себ. + расходы на продажу = коммерческая себ.

В 20гг 20 века амер экономист Гаррисон предложил калькулировать себестоимость только по прямым затратам, а косвенные затраты считать затратами периода и относить на фин результат независимо от того производственного они характера или нет. Direct cjsting – название метода. В международной практике метод применялся до 50 гг для фин и нал отчетности. В 50 гг амер ассоциация проф бух-ов признало этот подход некорректным. Были внесены изменения и метод разрешили только для управленческого учета. В окончательном варианте метод предполагает деление ОПР на переменные и постоянные и включение в себестоимость только ОПРпер, а ОПР пост так же как и непроизводственные относятся на фин результат. То что в межд стандартах пост расходы списывают на фин рез-т, а на схемах написано продажи связано с особенностью написания проводок в межд и в рос стандартах. В ряде случаев между фин рез вычисленными по 1 2 методу есть зависимости: 1) если запасы орг-ии (НЗП, иГП) меньше чем запасы орг на конец периода, тогда фин результат по методу direct меньше чем по методу полных. 2) емли наоборот, то больше. 3) если нет запасов на нач и кон периода, тогда фин результат будет одинаковым по всем 8 методам калькулирования и его можно будет вычитать: Д-Р. Если организация выпускает несколько видов продукции и применяет для сравнения Direct и полных, тогда возникает проблема распределения косвенных расходов производственного характера между видами продукции. Проблема для обоих методов, так как ОПР пер даже в direct непосредственной связи с производством не имеет. Эти затраты условно приняты переменными и по их общей динамике. Это значит что по реальным бух данным вычислить ОПР пер на продукты невозможно. Такие данные только для прямых: осн мат и осн з/п с ЕСН. Теория метода direct допускает только 1 базу для распределения косвенных – полные прямые затраты, но на реальных пред-ях прямыми могут быть не оба указанных элемента, а только 1 из них. Например з/п всем категориям персонала начисленная повременно. Следовательно сама явл ОПР пост или малое пред-е не ведет учет списания мат-ов на конкретный продукт. Только общую сумму переданного со склада за месяц. В этом случае мат стан ОПР пер и сами требуют распределения. Разница фин рез-ов между методами при отсутствии запасов на начало периода и наличие их на конец опр по формуле:

Δ=ΣОПРпост * (зап/V) – объем производства. Независимо от того какой метод калькулирования себ-ти продукции организация применяет за исключением нормативного метода в различных отчетных периодах себ-сть будет отличаться, поэтому организация должна выбрать метод списания 1) НЗП в обработку 2) гп на склад 3) списание продукции на продажу. Только в позаказном можно применять метод по себ конкретной единицы, для всех остальных вариантов возможны только 1) метод средневзвешенной 2) метож ФИФО. В direct предпочтительнее сред-ый (из-за программы 1 С и сложности расчета параллельно по двум методам.

Себ = (себ на нач периода+совокупные затраты периода по соответс методу) /( запасы в натуральном выр-ии+объем произ-ва отч периода)

Оценивают и нзп и гп по этой себ-ти.

Фин рез по direct по средневзвешенной = выручка – ОПР пост-ОХР – объем продаж*се бед.

При наличии переходящих запасов делать вывод о соответствии фин рез предварительно невозможно.

14.	Попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях(уголяная,энергетика) , может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом. Эти предприятия характеризуются массовым типом производства со след-ми особенностями: 1)выпускается 1 вид продукции, либо технолог сопутс. 2) значительные объемы производимого, которые не позволяют идентифицировать единицу продукции, как носителя затрат. 3) уникальное оборудование 4) основной персонал может не иметь высокой квалификации, 5) специфическое соотношение запасов НЗП иГП. 3 вида калькулирования: 1) простое одноступенчатое - Если нет запасов ГП и нзп. С/с продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период, на количество произведенной продукции. 2) простое двухступенчатое - если существуют остатки ГП и вид продукции один и не существует НЗП, либо оно незначительное, что не учитывается. Затраты делятся на производственные и управленческие и себ единицы на складе будет отличаться от себестоимости проданной продукции. Расчет производится в 3 этапа:

1)Расчет производственной с/с на складе. Делением производственных затрат на количество изделий произведенных - определяется производственная с/с единицы продукции;

2)се бед реализ продукции = (Зпр/Vпр)/(Зуправ/Vреал)

3)Суммируются показатели (1) и (2) этапов. Метод прост двухступенчатого калькулирования позволяет оценить запасы на ГП по произв с/с, отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

3) многоступенчатое – есть переходящие запасы и гп и нзп, которые по технологии называются полуфабрикатами. Производственные затраты накапливаются по техн этапам и соответственно определяется количество готовых полуф-ов с этого этапа.

Среал = Зпр1/Vпр1 + Зпр2/Vпр2+ ЗпрN/VпрN+ Зупр/Vреал

Этот метод учитывает только готовые полуфабрикаты, нзп игнорирует.

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством.

Это часть технологического процесса заканчивающаяся получением полуфабриката, который м/б отправлен на следующий передел или реализован на сторону. На выходе из последнего передела получается законченная продукция. Требуется детальный расчет себ-ти этих полуфабрикатов. Особенности попередельного метода учета:

1. аналитика по 20 счету в разрезе каждого передела;

2. учет затрат по переделам без относительн.к односильным заказам;

3. списание затрата за календарный период, а не за время выполнения заказа.

4. Формула расчета себ-ти единицы как в безполуфабрикатном методе но показатели V в у.е., объединяя данные о готовых и незавершенных полуфабрикатов. Необходим техн пока-ль: степень завершенности (в % или долях). В попередельном осуществляется 1 классификация затрат: мат-ы+добавленные затраты, т.е. все прочие, которые для массового производства нерационально делить на элементы. Формула такаяже как и в попрацесном, но объемы произ-ва с 1 до N – это не факт выпуск, а условный. Есть возможность ждя нек про-в упростить формулу, предположив, что все материалы по нормативу передаются на 1 техн этап, а затем возникают только добавленные затраты.

5. С = Мед = Здоб1/Vпр1 + ЗдобN/VпрN + Зупр/Vупр формула озночает что затраты материалов вычисляются на физ объем, а добавленные затраты на условный выпуск. Для оценки нзп и завершенных полуф-ов это не имеет значение. Округление до 4 знаков. Или будут остатки по счетам. Норму затрат устанавливают в натуральных измерителяхи только очень продвинутые применяют учетные оценки. Существует 2 метода списания запасов гп и нзп на складе 1) ФИФО 2) средневзвешенный. В зависимости от них рассчитывается условный выпуск. Метод 2) считается не вполне корректным, так как идет повторная обработка нзп на начало, но он значительно проще и применяется чаще. Аналитика на счете 20 с субсчетами по техноло-им этапам, т.е массовое производство считается условно однородным. Следовательно сальдо нзп означает только технологические этапыв соответствии с условиями выпуска

15.	Учетные записи в условиях попрацесного метода

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат (см. схему 3), учетный процесс можно подразделить на пять этапов: 1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. 2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. 3. Суммирование учтенных затрат по дебету счета "Основное производство". 4. Подсчет себестоимости единицы продукции. 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода. Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих — в стоимостных. Этап 1. Подсчет потока физических единиц. На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей, отражающий момент  передачи продукции разной степени готовности от одного подразделения другому. Этап 2.  Подсчет выпуска в условных единицах. На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по средней взвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами. Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета "Основное производство". Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное производство” Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета "Основное производство" обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы. Таким образом отражаются незавершенное производство и выполнение работы одновременно в  планово-учетных единицах и стоимостном выражении. Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап). Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются: · учет выхода готовой продукции предприятия; · подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения); · оценка готовой продукции и незавершенного производства.  В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средней взвешенной. Кроме нее, часто используют метод ФИФО. Метод ФИФО отличается от метода средней взвешенной тем, что предусматривает выделение из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат, относящихся к работам текущего периода.

На основании заключенного с заказчиком договора на предприятии открывается производственный заказ. Оформляется производственный заказ специальными бланками. В нем указывается краткое описание изготавливаемой продукции (работ, услуг), ее количество, срок начала и окончания работ, номер цеха, где осуществляется заказ. Каждому заказу присваивается шифр.

Прямые затраты (материалы, заработная плата и другие) на основании первичной документации (лимитно-заборные карты, требования, наряды на сдельную работу) относятся на конкретный заказ.

Косвенные расходы (общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и другие) включаются в себестоимость отдельного заказа путем распределения между заказами в соответствии с установленной на предприятии базой распределения, затем по участкам в рамках цеха, а далее по видам продукции.

В бухгалтерии для учета затрат по заказам открывается на каждый заказ ведомость (карта) аналитического учета, где собираются прямые и косвенные расходы в разрезе установленных статей калькуляции. Фактическая себестоимость производственного заказа определятся как сумма всех затрат от начала до окончания выполнения заказа.

До момента передачи выполненного заказа клиенту все затраты считаются незавершенным производством.

Если договором предусмотрено производство нескольких изделий или партий по одному заказу, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всех затрат на количество изготовленных изделий (партий).

16.	Учетные записи в условиях попередельного метода

На первом этапе объем производства рассчитывается в условных единицах.

-оцениваются в условных единицах добавленные затраты в незавершенное производство по состоянию, потребовавшиеся для получения готовой продукции.

-определяется количество изделий, начатых и законченных обработкой

-пересчитывается в условные единицы незавершенное производство

На втором этапе рассчитывается себестоимость одной условной единицы продукции.

-одна условная единица по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету ≪Незавершенное производство≫, в расчет не принимаются, так как они

относятся к предыдущему периоду.

На третьем этапе определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

-определяется себестоимость готовой продукции (полуфабрикатов) и незавершенного производства.

Существует два вариант ведения попередельного метода учета затрат:

1. полуфабрикатный;

2. бесполуфабрикатный.

Применение первого и второго варианта зависит от необходимости определения себестоимости полуфабрикатов, которые могут быть реализованы на сторону.

Суть бесполуфабрикатного вариант попередельного метода учета заключается в том, что себестоимость полуфабрикатов по каждому цеху-переделу не исчисляется и поэтому и передача их из цеха в цех не отражается. В каждом цехе-переделе отражаются только свои затраты.

17.	Позаказный метод учета затрат и калькулирования себ-ти продукции: отличительные особенности и сфера применения. Учет по элементам затрат.

Позаказный метод калькулирования используют организации с единичными типоми производства, т.е. создающие универсальную продукцию, услуги, либо работы, по индивидуальному заказу. Например в машиностроении: турбины, оборудование для мин обороны и т.д. В рекламе – любой проект для конкретной организации. В аудите – любая проверка или восстановление учета. (они могут избежать, выбрав УСНО). Типичные характеристики такого п/п:

- большая номенклатура выпуска, при ограниченном количестве каждого вида изделий;

- как правило, достаточно длительный период изготовления;

- высококвалифицированный персонал;

- универсальное оборудование, котор. Позволяет обрабатывать различные заказы;

- наличие существенных остатков НЗП.

18.Учетные записи при позаказном методе калькулирования.

В бухгалтерском учете аналитика ведется на счете 20 по каждому заказу индивидуально. Аналогично субсчета открываются по счету 43. Если вид деятельности не материальное производство, а услуги, тогда используется только 20сч

22. Расчет себестоимости на процессе. Оценка незавершенного производства на начало периода. Использование методов фифо и средней взвешенной. Расчет эквивалентного выпуска продукции

В западной практике принято отождествлять попроцессный метод учета и попередельный, поскольку последний является модификацией первого. В связи с этим рассмотрим процесс калькуляции себестоимости продукции в ходе производства.

Метод попередельного калькулирование затрат допускает наличие НЗП на начало периода, при этом существует определенная методика его оценки: вводится понятие эквивалентный выпуск или условный выпуск, а также степень завершенности. С помощью этих понятий становится возможным сопоставить количество завершенных и незавершенных физических единиц.

Условная единица – это затраты ресурсов, необходимые для производства одной готовой физической единицы продукции.

Таким образом, эквивалентный выпуск позволяет распределить общую сумму затрат между готовой продукцией и нзп путем пересчета нзп в условные единицы при учете процента завершенности. Возникает необходимость использования одного из двух методов учета времени запуска продукции в производство: метод средневзвешенной, либо ФИФО.

Калькулирование затрат может осуществляться:

- методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в I передел (метод оценки запасов, основанный на допущении использования материальных ресурсов в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, поступающие в производство первыми)

- методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

В экономической литературе предпочтение отдается методу ФИФО как более точному.

Данные методы используются при наличии у организации запасов на начало периода.

23.Организация учета в системе директ-костинг. Учетные записи в системе директ-костинг и в системе полных затрат.

Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70,69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании. Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).

1(а,б).списание переменных затрат Д20 К10,70,69 (отпуск мат-в в осн.произ-во, нач з/п)

2(а).отражение переменных ОПР Д25₁ К60,70…

3(а).отражение постоянных ОПР Д25₂ К60.70,02…

2(б).отражены ОПР Д25 К02,10…

4(а,б).отражены ОХР Д26 К02,05,70…

5(а).списание переменных ОПР на с/с Д20 К25₁

5(б).списание ОПР на с/с Д20 К25_1, Д20 К25(пост + охр)

6(а,б).оприходована на склад гп Д43 К20

7(а,б).отражение выручки от реализации гп Д62 К90

8(а,б).списание с/с гп Д90 К43

9(а).списание постоянных ОПР Д90 К25₂

10(а,б).списаны на фр ОХР Д90 К26

11(а,б).отражаем фр Д90/9 К99 или Д99 К90/9.

24.Понятие маржинального дохода. Отчет о прибылях и убытках при расчете маржинального дохода и при использовании системы учета по полной себестоимости. Понятие брутто-прибыли и нетто-прибыли. Особенности применения метода директ-костинг при многономенклатурном производстве.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

Брутто-прибыль – это (прибыль) стоимость продаж за вычетом издержек производства, исчисленная до уплаты налогов.

Нетто-прибыль – это чистая прибыль.

В системе директ-костинг при многономенклатурном производстве при определении суммы прибыли от реализации продукции вместо маржинального дохода используется выручка от реализации продукции и средний удельный вес маржинального дохода в ней.

Она позволяет установить изменение прибыли от реализации продукции за счёт:

количества (объема) реализованной продукции;

структуры реализованной продукции;

цен реализации изделий;

удельных переменных издержек на одно изделие;

суммы постоянных издержек предприятия.