Упрощенная система налогообложения
Если до конца года соответствующие изменения не примут, общая ставка по страховым взносам увеличится с 14 до 34%. Подсчитав объем возрастающей налоговой нагрузки, собственники некоторых компаний задумываются: а стоит ли применять УСН в дальнейшем? Может, пора вернуться к общему режиму налогообложения? Тем более что некоторые контрагенты продолжают настаивать на выставлении счетов-фактур с НДС. В течение 2010 года благодаря переходным положениям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212 ФЗ) налогоплательщики, применяющие УСН, с выплат физическим лицам перечисляют страховые взносы во внебюджетные фонды в том же размере, что и ранее. То есть только взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14% ( 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Однако с 1 января 2011 года для «упрощенцев» будут действовать обычные ставки, предусмотренные в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ:
по взносам в ПФР — 26%;
в ФСС — 2,9%;
ФФОМС — 2,1%;
ТФОМС — 3%.
Итого 34%. Заметим, на общем режиме придется платить ровно столько же! Не меньше! В то время как у «упрощенки» масса других преимуществ. Давайте сравним количество отчетов, которые нужно формировать и сдавать бухгалтеру, а также сумму налогов и взносов, которую придется уплатить при прочих равных условиях, если в 2011 году налогоплательщик будет:
применять УСН;
работать на общем режиме.
Но прежде вспомним общие правила применения УСН, изложенные в главе 26.2 НК РФ, а также преимущества и недостатки этого режима.
Как известно, организации на упрощенной системе не являются плательщиками налога на прибыль и налога на имущество, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в бизнесе. Кроме того, и те и другие не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, указанных в статьях 151 и 174.1 НК РФ). Ранее применение УСН также освобождало от уплаты ЕСН, однако с 2010 года этот налог заменен страховыми взносами, и в будущем году «упрощенцы» будут их уплачивать на общих основаниях.
Для перешедших на УСН сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, а также представления статистической отчетности. Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
При переходе на упрощенную систему можно выбрать наиболее привлекательный объект налогообложения — доходы или доходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Если выбрать первый объект, в налоговую базу будут включаться только доходы, зато ставка налога составит 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом сумму налога к уплате можно снизить на перечисленные в бюджет обязательные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности, правда, не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Если выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы, базовая ставка налога будет выше — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Однако региональные власти могут ввести для отдельных категорий налогоплательщиков пониженные ставки до 5%. Налоговую базу допускается снижать на затраты, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, если они осуществлены, оплачены и выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Метод учета доходов — кассовый (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что доходы нужно учитывать только при получении денежных средств, имущества или погашении дебиторской задолженности иным способом.
Согласно статье 346.19 НК РФ налоговый период при «упрощенке» — календарный год, отчетные — квартал, полугодие и девять месяцев. Декларацию по налогу при УСН необходимо сдавать лишь за налоговый период. А сам налог перечисляется ежеквартально по истечении отчетных и налогового периодов (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Резюме: единственное существенное изменение, вступающее в силу с 2011 года, — исчисление страховых взносов в том же порядке, что установлен для организаций на общем режиме. Следовательно, остальные преимущества УСН по-прежнему актуальны.
Три главных преимущества «упрощенки» остались неизменными:
Первое: без НДС жить намного проще.
Согласитесь, одним из самых сложных в расчете налогов, уплачиваемых при общем режиме, является НДС. Более того, для сферы работ и услуг существенным недостатком является необходимость начислять налог практически со всей их стоимости (если цена приобретения расходных материалов несопоставима с ценой реализации). Впрочем, с аналогичной проблемой сталкиваются и компании, использующие значительную торговую наценку. Иными словами, в некоторых случаях из бюджета организации на уплату НДС уходят немалые суммы. Еще одна проблема заключается в особом документообороте: плательщики НДС должны оформлять собственные счета-фактуры и строго следить за сохранностью «входящих» документов, вести журналы их регистрации, книги покупок и продаж. Это довольно трудоемкая работа. «Упрощенцы», не являясь плательщиками НДС, освобождены от необходимости его рассчитывать, перечислять в бюджет (за исключением некоторых случаев, о которых говорилось выше) и вести соответствующий документооборот, связанный с уплатой этого налога.
Второе: экономная ставка по основному налогу.
Иногда высказывается мнение, что налог, уплачиваемый при УСН, — по сути, разновидность налога на прибыль. С одной стороны, доходы и расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль или при УСН с объектом доходы минус расходы, схожи. И правила учета, особенно в ситуации, когда при общем режиме используется кассовый метод (ст. 273 НК РФ), аналогичны. С другой — нельзя забывать о налоговых ставках.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ базовая ставка по налогу на прибыль составляет 20%: из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъекта РФ. При этом последняя ставка может быть снижена региональными властями до 13,5%. Таким образом, минимальная ставка налога на прибыль — 15,5% (2% + 13,5%).
Ставка налога при УСН с объектом доходы — всего 6%. Конечно, при этом в налоговую базу включаются лишь доходы и сравнение с налогом на прибыль без дополнительных расчетов некорректно. Однако оно и не нужно: для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы базовая ставка установлена в размере 15%, что в любом случае ниже минимальной ставки налога на прибыль. А если учесть, что региональными властями ставка налога при УСН может быть снижена до 5%, преимущество УСН становится бесспорным.
Третье: необязательный бухучет, то есть учет по своим правилам.
Уже неоднократно Минфин России представлял законопроекты с изменениями в Закон о бухгалтерском учете, согласно которым бухучет в полном объеме обязателен для всех организаций без исключения. Однако ни один подобный законопроект пока не принят. И организации, применяющие УСН, по-прежнему обязаны вести бухучет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 22.11.96 № 129-ФЗ).
В этой системе есть два плюса. Первый: в большинстве случаев компании, работающие на УСН, не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Второй вытекает из первого. Этой категории организаций не нужно выполнять абсолютно все предписания, данные в положениях по бухгалтерскому учету — они вправе ввести собственные, более удобные принципы и правила.