конспект

Лекции по бухучету

Чайковская Любовь Александровна

"Бухучет" - Кондраков 2002; Козлова, Пашутин, Вабченко; под редакцией П.И.Безруких, приобрести Практикум в 410-414 корпуса Б на кафедре.

Организация бухгалтерского учета

Бухучет представляет собой систему информации о средствах предприятия, источниках их финансирования и о хозяйственных процессах, происходящих на предприятии. В нем вся информация отражается непрерывно. Бухучет как наука имеет свой предмет и метод.

Предметом бухучета является систематическое отражение в учете информации о хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства.

Методом бухучета является совокупность отдельных элементов:

1. Документация - любая хозяйственная операция должна быть подтверждена документально. Документ должен содержать такие обязательные реквизиты, как: дату, название, номер, содержание, подпись лица, ответственного за составление, печать. Процесс от момента составления документа до передачи в архив называется документооборотом.

2. Инвентаризация - это процедура выявления фактического наличия материальных ценностей в местах хранения и сопоставление полученных результатов с данными учета, отклонения фиксируются в инвенторизационных подписях. Это самая древняя процедура, присущая бухучету.

3. Калькуляция - это подсчет себестоимости единицы выпущенной продукции.

4. Оценка - все объекты бухучета должны быть выражены в денежном измерении (в рублях). Существуют такие виды оценки, как: первоначальная, восстановительная, остаточная, ликвидационная, рыночная, дисконтированная...

5. Счета - это способ (динамический) группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации.

6. Двойная запись - прием, в соответствии с которым любая хозяйственная операция отражается не менее, чем на двух взаимосвязанных счетах.

7. Баланс - это способ (статический) группировки и обобщения учетной информации об объектах бухучета в соответствующей форме.

8. Отчетность - это совокупность форм, представляемых внешним пользователям, в которых отражается информация, детализирующая информацию бухгалтерского баланса. Годовая бухгалтерская отчетность представлена: 1. самим балансом, 2. отчетом о прибылях и убытках (форма N2), 3. отчет об изменениях капитала, 4. отчет о движении денежных средств, 5. приложение к балансу (форма N5), 6. пояснительная записка (кроме малых предприятий), 7. итоговая чать аудиторского заключения.

Объекты бухгалтерского учета

Активы организации (все то, что активно работает и приности прибыль) -

внеоборотные активы (основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование...), нематериальные активы (не имеют физической сущности, приносят доход организации в течение периода, превышающего 12 месяцев)

оборотные активы (оборачиваются внутри одного хозяйственного цикла и сразу списываются) (материалы, готовая продукция, товары (то, что сделали не сами, но собираемся продавать), не завершенное производство (НЗП), денежные средства (касса (рубли), расчетный счет (безналичные денежные средства), прочие денежные средства (денежные средства в пути, денежные документы (чековые книжки, сберегательные депозиты, аккредитивы, оплаченные путевки, билеты на любой вид транспорта, марки госпошлины и тэдэ)), финансовые вложения (вложения в организации, в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги и займы), средства в расчетах.

Основные принципы (допущения и требования) бухгалтерского учета).

Базовые принципы предполагают использование допущений и требований.

Допущения:

1. Имущественная обособленность - исходит из права собственности

2. Непрерывность деятельности - организация, однажды зарегистрировавшись, не ставит своей целью самоликвидацию

3. Последовательность принятия выбранных приоритетов - учетная политика, принятая организацией, применяется последовательно от одного отчетного периода к другому

4. Временная определенность - факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место.

Требования:

1. Полнота - все факты отражаются в учете

2. Осмотрительность - большая готовность отражения в учете расходов и потерь, чем возможных доходов и активов

3. Приоритет содержания перед формой - в бухучете отражение фактов производится не только исходя из их правовой формы, но и из экономического содержания при условии хозяйствования. Принцип введен сравнительно недавно.

4. Рациональность - затраты на ведение учета не должны превышать эффекта от полученного результата

5. Непротиворечивость - тождество данных аналитического и синтетического учета и их соответствие показателям отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Минфином принято четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета. На первом уровне - документы высшего значения (закон о бухгалтерском учете (129-ФЗ, принят 21 ноября 1996, содержит треть теории бухучета, нужен обязательно!)). Наравне с законом действует положение по ведению бухучета и отчетности в РФ (приказ минфина N 34н от 29 июля 1998). Оно относится ко второму уровню. А еще действуют стандарты по бухучету (Положения ПБУ (по бухгалтерскому учету)). ПБУ 1/98 - учетная политика организации. На сегодняшний день принято 16 ПБУ, например: ПБУ 2/94 - учет договоров (контрактов) на капитальное строительство, ПБУ 6/01 - учет основных средств, ПБУ 9/99 - доходы организации, 10/99 - расходы организации. Существуют также методические указания, в частности методические указания по бухучету основных средств (приказ минфина от 20 июля 98 33н). Статья 5 закона о бухучете: общеметодологическое руководство бухучетов в России осуществляет правительство РФ. К документам нормативного регулирования относится план счетов бухучета.

Документация и инвентаризация как элемент метода бухучета.

Все хозяйственные операции, совершаемые в организации должны быть подтверждены документами.

Классификация документов:

1. По назначению:

распорядительные (распоряжение на выполнение той или иной хозяйственной операции, например: приказы, доверенности...),

оправдательные (оформляют произведенные операции, составляются в момент ее совершения (акты приема-сдачи ценностей, акты приемки-передачи основных средств, накладные...)),

бухгалтерского оформления (документы, которые создаются в бухгалтерии для необходимости подготовки учетных записей (распорядительные группировочные ведомости, справки, расчеты...)),

комбинированные (сочетают признаки нескольких видов документов, служат и распоряжением на выполнение операции, и оправданием на ее выполнение (авансовый отчет))

2. По порядку составления:

первичные (на основании которых произведена операция (счет, чек, приходный кассовый ордер))

сводные (составляются на основе первичных (авансовый отчет, ведомости распределения расходов...))

3. По способу отражения хозяйственных операций:

разовые (отражают одну или несколько хозяйственных операций, и они могут быть использованы для отражения в бухучете сразу после их составления)

накопительные (служат для оформления однородных операций, совершаемых в течение определенного времени (лимитно-заборная карта, табель учета рабочего времени...))

3. По месту составления:

внутренние (составляются самой организацией (приодные и расходные ордера))

внешние (поступают из других организаций (счета поставщиков, счета фактуры)).

Требования, предъявляемые к документам:

1. Своевременность оформления

2. Точность

3. Полнота содержания операции, оформляемой документом

4. Четкость заполнения документа

Обязательные реквизиты документов:

Название, дата составления, содержание хозяйственной операции и ее ооснование, измерители операции (натуральные, стоимостные (денежные), трудовые), подписи ответственных за совершение операции лиц.

Срок хранения документов - 3 года!

Инвентаризация

Ее целью является: обеспечение достоверности данных бухучета. Она позволяет установить реальность всех статей бухгалтерского баланса и других видов отчетности. Основным документом, определяющим место инвентаризации в системе учета, является положение по ведению бухучета. Рабочим нормативным документом, определяющим техническую сторону проведения инвентаризации, является приказ минфина "о проведении инвентаризации имущества и обязательств организации". Сроки проведения инвентаризации: в соответствии с ПВБУ (положение о ведении бухучета) организации самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, кроме тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Обязательно проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности, при смене материально ответственных лиц, при ЧП. Существуют рекомендуемые сроки проведения инвентаризации по различным объектам, например по готовой продукции - ежегодно, не ранее первого октября, по товарам - не реже 2-х раз в год, нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц, библиотечных фондов - раз в 5 лет, сезонное производство - в период наименьших остатков. На средних и крупных предприятиях создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Для непосредственного проведения инвентаризации могут создаваться рабочие комиссии. В состав постоянно действующей комисси входят: председатель-руководитель предприятия или его зам. Члены комиссии: главный бухгалтер, юрист, руководители подразделений. Состав рабочей комиссии: председатель комиссии-представитель руководителя, члены - любые специалисты. Задачи инвентаризации: выявление фактических остатков, контроль за сохранностью материальных ценностей, выявление ценностей, потерявших свое первоначальное качество, проверка условий хранения ценностей.

Требования при проведении инвентаризации:

Инвентаризация должна проводится по каждому месту хранения и по каждому материально-ответственному лицу. Инвентаризация осуществляется в присутствии материально-ответственных лиц. Имущество перевешивается, пересчитывается, и данные вносятся в инвентаризационные описи. При наличии расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическими остатками материальных ценностей составляются сличительные ведомости. В случае выявления расхождений результаты инвентаризации результаты инвентаризации отражаются в бухучете следующим образом: излишки Дебет 50 "Касса", Дебет 01 "ОС", Дебет 10 "Материалы", Дебет 43 "ГП", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы". В случае обнаружения недостачи сумма расхождений относится на соответствующий счет Дебет 94 "Недостача и потери от порчи ценностей", Кредит 50,10,01,04... Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Иванов сознался под пытками...), Кредит 94, Дебет 50, Кредит 73 (50%), Дебет 70, Кредит 73 (100% зарплаты).

Учет основных средств и документы.

Документы: закон по БУ, ПВБУ, ПБУ 6/01 (Учет основных средств), методические указания по БУ основных средств.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции или оказании услуг в течение периода свыше 12 месяцев. Стоимость объекта ОС больше 10000 рублей. ОС представляют из себя движимое и недвижимое имущество. Единицей учета ОС является инвентарный объект (это объект со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназначенные для выполнения определенных функций).

ОС подразделяются:

1. По составу (здания, сооружения и т.д.; капитальные вложения в коренное улучшение земель, многолетние насаждения; земельные участки, объекты природопользования).

2. По степени использования (в эксплуатации; в запасе или резерве; в стадии реконструкции; на консервации).

3. В зависимости от прав на объект (собственные; полученные в аренду; полученные в оперативное управление или в хозяйственное ведение).

Права на объекты ОС возникают в результате исполнения: договора купли-продажи, мены, дарения, аренды.

1) Учет поступления ОС

ОС учитываются на активном счете 01 ("ОС").

Если счет активный, то наличие объекта, сальдо и его поступление отражается по дебету.

Поступление ОС возможно в следующих случаях: при поступлении в качестве взноса в уставный капитал, по договору купли-продажи, в результате сооружения объекта, безвозмездное поступление.

ОС в бухучете учитываются по первоначальной стоимости. Фактические затраты при приобретении, изготовлении и сооружении ОС включают в себя: суммы, уплаченные поставщику, строительным и посредническим организациям, регистрационные сборы, таможенные пошлины и иные платежи. При передаче объектов ОС в эксплуатацию составляется акт приема-передачи ОС. На счетах БУ ввод в эксплуатацию ОС отражается по дебету счета 01.

Внесение ОС в счет вклада в уставный капитал.

Внесение в уставный капитал ОС производится в оценке, согласованной учредителями. Уставный капитал отражается на пассивном счете 80 по кредиту 80.

Любое поступление ОС отражается через счет 08

Отражаются расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Когда идет речь о передаче в уставный капитал, то стоимость полученного объекта НДС у передающей стороны не облагается, у принимающей страны налогом на прибыль не облагается.

Приобретение ОС за плату.

Отражена задолженность перед поставщиком за поступивший объект.

Безвозмездное получение

По закону о БУ первоначальной стоимостью безвозмездно полученных объектов является рыночная цена. Рыночная цена определяется на основе данных, полученных у органов статистики, в средствах массовой информации, каталогах, экспертных заключениях, ценах на аналогичную продукцию...

Учет амортизации ОС

Амортизация - процесс постепенного переноста части стоимости на издержки обращения или производства. Амортизация ОС отражается на пассивном счете 02 по кредиту - начисление амортизации, по дебету - ее списание. По объектам производственного назначения амортизация начисляется:

Срок полезного использования - это период, в течение которого объект приносит доход. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию объекта, и заканчивается в месяце, следующем за месяцем выбытия. Существуют следующие способы начисления амортизации:

1. Линейный способ

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

1 - неускоренный, все остальные - ускоренные.

Учет выбытия ОС

ОС выбывают из организации вследствие: окончания срока полезного использования, продажи, кражи, замены объекта, передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации, мена. При любом выбытии составляется акт на списание ОС.

Выбытие в результате продажи.

Продажа осуществляется по договору купли-продажи, в котором определяется цена. Она может быть больше или меньше балансовой стоимости.

Выбытие в результате мены

Ремонт ОС - это восстановление эксплуатационных характеристик объектов путем замены отдельных частей и агрегатов.

Существует 3 вида ремонта: капитальный, средний и текущий.

Существует 3 варианта отражения на счетах стоимости ремонтных работ:

1. Отнесение затрат на ремонт на текущие расходы: Д 20 К 10,70,69,60,76...

2. Отражение на счетах бухучета путем создания резерва предстоящих расходов Д 96 К 10,70,69,60,76...

3. Использование счета "Расходы будущих периодов". Фактические расходы на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97, а потом равномерно списываются на себестоимость.

Аренда ОС

Различают текущую и финансовую (лизинг) аренду.

Учет нематериальных активов

ПБУ 14/2000 по учету нематериальных активов.

НА - это результаты интеллектуальной собственности, деятельности, неимеющие материально-вещественной формы и приносят прямо или косвенно доход организации. Используются свыше 12 месяцев. Должны отличаться от других видов имущества. Не предполагается продажа нематериальных активов (они не учитываются как товар).

Классификация нематериальных активов:

1. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезные модели.

2. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

3. Исключительное право владения товарными знаками, знаками обслуживания, на именование мест происхождения товара

4. Деловая репутация

5. Организационные расходы

В налоговом учете предусмотрено признание в качестве НА ноу-хау.

Оценка НА:

В зависимости от вариантов поступления НА различают следующие виды оценки:

Вклад в уставный капитал - по соглашению сторон

Покупка - фактическая стоимость

Получение безвозмездно - рыночная стоимость

Изготовление собственными силами - фактическая

Учет поступления НА

Используется счет 04. Пр поступлении заполняется карточка учета НА, варианты поступления аналогичны вариантам поступления ОС.

Поступления НА в качестве вклада в уставный капитал:

Бухучет нематериальных активов

Если поступают в качестве вклада в уставный капитал, то

Д 08 К 75/1

Если приобретаются за плату, то

Д 08 К 60,76

При поступлении безвозмездно

Д 08 К 98/2

Пример на безвозмездное поступление: поступили безвозмездно нематериальные активы рыночной стоимостью 15000, расходы по доставке - 5400. Составлен акт на передачу в эксплуатацию по первоначальной стоимости в сумме 20400.

1. Оприходован объект по рыночной стоимости

Д 08 К 98/2 15000

2. Затраты по доставке

Д08 К 60 5400

3. Передан в эксплуатацию объект по первоначальной стоимости

Д 04 К 08 20400

Для учета амортизации НА используется пассивный счет 05. Амортизация начисляется ежемесячно, исходя из срока полезного использования. Если невозможно определить срок полезного использования, то по закону он определяется равным 20 годам в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения. В бухучете амортизационные отчисления могут отражаться двумя способами: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Д 20,25,26,44... К 05) и путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Д 20,25,26,44... К 04).

Учет выбытия НА.

Они выбывают из-за истечения срока использования, по причине износа, при безвозмездной передаче, в случае взноса в уставный капитал другой организации, при передаче в совместную деятельность, при реализации на сторону.

Основанием для выбытия НА являются акты передачи, а также протоколы собрания учредителей и участников. При выбытии используется активный счет 04, пассивный счет 05 (амортизация) и 91 (прочие доходы и расходы).

1. Списывается сумма начисленной амортизации при выбытии нематериальных активов Д 05 К 04

2. Отражается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов Д 91 К 04.

Для того, чтобы определить финансовый результат от выбытия активов, составляют дебетовые и кредитовые обороты по счету 91. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то это говорит о полученном убытке: Д 99 К 91, если же кредитовый больше дебетового, то получена прибыль: Д 91 К 99 на сумму прибыли.

Учет товарно-материальных ценностей

Ведется в соответствии с положением по бухучету (ПБУ 5/01). В соответствии с этим положением товарно-материальные ценности при вводе в эксплуатацию могут оцениваться следующими способами:

1. По цене каждого изделия

2. По средней себестоимости

3. По стоимости первой поступившей партии (ФИФО)

4. По стоимости последней поступившей партии (ЛИФО)

Материальные ценности учитываются на счете 10. Могут учитываться двумя способами:

1. Используется только 10 счет, на нем формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов.

2. Используются счета 15 (заготовление и приобретение материалов) и 16 (отклонение в стоимости материальных ценностей); по дебету 15 счета отражается покупная стоимость материалов, с кредета счетов 60, 23, 20. По кредиту 15 отражается тсоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью и стоимостью по учетным ценам списывается на счет 16.

Готовую продукцию изготавливают производственные предприятия, а товары - то, что мы можем покупать на прилавке (станки, ценности...), например, для продажи.

Затраты на производство

Закон По БУ (ЗПБУ), ПВБУ, План Счетов, Налоговый Кодекс. ПБУ 9/99 (доходы организации), ПБУ 10/99 (расходы организации).

Затраты - это сумма ресурсов, использованных для достижения определенных целей, измеренная в денежном выражении.

Классификация затрат:

1. По технико-экономического содержания. Делятся на основные (технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции (счет 20) (материалы, зарплата основных рабочих, топливо для тех. целей, полуфабрикаты...)), накладные (счета 25, 26, 44).

2. По степени зависимости от объема производства. Условно-переменные затраты - это затраты, которые по свооим абсолютным размерам возрастают или умееньшаются, в зависимости от изменения объема производства (прямые затраты материалов, топливо, электроэнергия, прямая оплата труда и т.д.). Условно-постоянные затраты - это расходы на управление, хозяйственное обслуживание организации (счет 25), затраты на сбыт продукции (коммерческие расходы, счет 44).

Формирование себестоимости продукции, в зависимости от учетной политики, может осуществляться в двух вариантах: а) формирование полной себестоимости (условно-постоянные + условно-переменные); б) формирование сокращенной себестоимости (на счете 26 собираются расходы, которые списываются сразу на счет 90 "продажи").

3) По статьям калькуляции. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируют и учитывают по статьям калькуляции. Полную себестоимость продукции составляет итог первых 11 статей калькуляции (сырье и материалы, возвратные отходы, топливо и энергия на тех. цели...).

4) По элементам затрат. Затраты, образующие себестоимость, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам (5 шт): затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочее. Сырье и полфабрикаты, израсходованные на изготовление продукции, отражаются по дебету 20, кредиту 10, а сданные на склад отходы - дебет 10, кредит 20.

Сводный учет затрат на производство

По ним понимается запись издержек производства по синтетическим и аналитическим счетам. Часть затрат относится в дебет 20 счета, часть затрат собирается на 23,25,26 счетах. В конце месяца они списываются. Суммы, учтенные по дебету счета 20, еще не выявляют окончательную сумму затрат на производство, так как требуется исключить суммы внутренных оборотов (часть нашей продукции, которую мы сами потребляем для производства). Готовая продукция сдается на склад и обормляется проводкой Кредит 20 Дебет 43. В промышленности применяется 2 варианта сводного учета затрат на производство: 1. Полуфабрикатный - при нем передача из цеха в цех оформляется в системе бухучета; 2. Бесполуфабрикатный - передача полуфабрикатов из цеха в цех в бухучете не отражается.

Методы учета затрат и калькулирования продукции

Методы - это система документирования затрат и их обобщение с целью получения исходных данных для исчисления себестоимости продукции.

Простой метод - применяется на предприятиях, вырабатывающих из однородного сырья один вид продукуции. Себестоимость=Сумма затрат на производство/Количество единиц продукции.

Позаказный метод. Себестоимость=Сумма затрат, учтенная при выполнении заказа / Количество изделий в заказе. Себестоимость заказов определяется после завершения всех работ по заказу, который является объектом учета при данном методе.

Попередельный метод применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из ряда переделов (стадий). При исчислении себестоимости применяется полуфабрикатный вариант учета затрат.

Нормативный метод - по всем основным статьям затрат разрабатываются нормы расходов на каждое изделие. Себестоимость=Нормативная себестоимость ± Отклонения от норм + Изменения норм. Отклонения от норм выражены в виде экономии или перерасхода сырья. Все изменения норм вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца.

Учет готовой продукции

Нормативные документы - все те же + ПБУ 5/01 (Учет МПЗ). Готовая продукция - это частьматериально-производственных запасов (МПЗ), предназначенная для продажи, активы, законченные обработкой, соответствующие условиям. Существуют следующие виды оценки готовой продукции:

фактическая производственная себестоимость (фактические затраты на производство готовой продукции (ГП). Формируются по окончании отчетного периода);

плановая (нормативная) производственная себестоимость (основана на специально разработанных нормативах);

свободные рыночные цены (применяются торговыми организациями, предприятиями массового питания при учете товаров и продукции, реализуемой через розничную сеть. Вариант или метод оценки готовой продукции должен быть указан в учетной политики организации).

На всех стадиях движения готовой продукции оформляются первичные документы. При сдаче ее на склад выписываются приемо-сдаточная накладная. В бухгалтерии выписывается счет-фактура в адрес покупателя. Отпуск готовой продукции покупателям производится на основании накладных, которые, кроме основных реквизитов, содержат сведения, характеризующие готовую продукцию. Если отпуск продукции производится иногородним предприятиям, то заполняется товарно-транспортная накладная (какой-либо из ее видов).

Учет выпуска готовой продукции

1. Со счета 20 производится списане фактической себестоимости готовой продукции в дебет счета 43. Если продукция используется в собственном производстве, то она списывается на 10 счет (материалы).

2. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции предварительно учитывается на счете 40 (выпуск готовой продукции). На счете 43 учет ведется по нормативной себестоимости. На счете 40 сопоставляются фактическая и нормативная себестоимости, отклонения списываются на счет 90 (продажи).

Учет расходов, связанных с продажей продукции

Это расходы, которые несет организация при отгрузке или реализации продукции, неподлежащие возмещению покупателем, и включаемые в себестоимость продукции:

Затраты на тару и упаковку (Д 44 К 10/4), расходы по упаковке (Д 44 К 70, 69), списание расходов на тару и упаковку;

Расходы на доставку продукции:

а) собственным транспортом Д 44 К 23

б) сторонними организациями Д 44 К 60

Комиссионные расходы (Д 44 К 76)

Учет продажи продукции

Продажей называется поступление денежных средств на счета организации или в кассу за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также за реализацию прочих активов. Существует 2 варианта определения доходов и расходов при продаже продукции:

1) Использование метода начисления. Расходы принимаются для цели налогообложения в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от оплаты.