Тема 9. Облік власного капіталу і розподілу прибутку в товариствах і корпораціях
1.Облік власного капіталу товариств.
2.Облік власного капіталу корпорації
2.1.Облік внесеного капіталу та емісійного доходу.
2.2.Облік резервів та додаткового капіталу
2.3.Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
3.Розкриття інформації щодо власного капіталу у фінансовій звітності.
1.Облік власного капіталу товариств.
В зарубіжній практиці існують три основні організаційно - правові форми підприємницької діяльності :
Одноосібне володіння (приватне);
Товариство (партнерство, фірма);
Корпорація (акціонерне товариство).
Основні відмінності цих форм : кількість власників підприємства, їх права та обов’язки, фінансові можливості.
Товариство
Об’єднання двох або більше партнерів для ведення комерційної діяльності в якості співвласників з метою отримання прибутку.
Передбачено розподіл прибутку між власниками. Власники несуть майнову відповідальність за боргами, в т.ч. і особистим майном.
** Товариства (партнерства) почали створюватися на початку ХІХ ст.: (США, 1916; Велика Британія-1907 р.). Їх інша назва – командитні партнерства (партнерства на довірі).
Товариство функціонує на підставі договору (угоди).
Договір (угода)- письмовий документ, в якому встановлюється порядок управління підприємством, а також індивідуальні фінансові зобов’язання партнерів.
Велика Британія * :
Капітал
Кожен з партнерів вносить в підприємство свою частку капіталу
Порядок розподілу прибутку.
За встановленою пропорцією.
Пропорційно внесеному капіталу.
В залежності від розміру заробітної плати і відсотків від капіталу за встановленою пропорцією.
Проценти від капіталу.
Заробітна плата партнерів.
(розглядається як зменшення прибутку, а не як стаття витрат)
Вилучення капіталу.
Партнери можуть вилучати свою частку прибутку . Можлива домовленість про межу суми вилучення за кожний період часу.
Оцінка гудвілу при зміні партнера.
(обумовлюється, яким чином при введені нових партнерів чи виходу партнерів слід оцінювати гудвіл)
Гарантії
(якщо один з партнерів гарантує іншому отримання деякого мінімального доходу)
* Якщо при заключенні угоди партнери домовляються не оговорювати спеціально один чи декілька з перелічених пунктів, будуть застосовуватися правила, сформульовані в Акті про товариства (партнерства) від 1890 р. Наприклад, буде передбачатися, що :
Прибуток ділять порівну;
Партнерам не виплачується заробітна плата;
Партнери мають право на 5%-й дохід від всіх позик, які надаються ними підприємству.
Партнери не отримують процента від внесеного у підприємство капіталу.
Капітал кожного партнера
Вкладений партнером капітал;
Частина прибутку, яка припадає на партнера;
Заробітну плату (вираховується);
Відсотки на вкладений капітал, наданою підприємству, стягнення партнерів (вираховується) тощо.
Капітал власників – для обліку вкладеного партнерами капіталу.
Поточний рахунок – можливий рахунок – додаток до рахунку капіталу, призначений для обліку додаткових сум, внесених партнером до підприємства.
Вилучення капіталу власників – вилучення капіталу партнерами.
Рахунки для обліку капіталу товариства
Облік капіталу товариства (партнерства)
Внески власників до капіталу підприємства
Дебет рахунків товарно – матеріальних цінностей, грошових коштів тощо, Кредит рахунків «Капітал власників (партнерів)»
Розподіл прибутку між партнерами
Дебет рахунку розподілу прибутку, Кредит рахунків поточних рахунків кожного з партнерів (з визначеним процентом від прибутку для кожного з партнерів)
Вилучення кожного з партнерів наприкінці звітного періоду
Дебет рахунків поточних рахунків партнерів, Кредит рахунку «Вилучення капіталу партнерів»
Фінансова звітність товариств (партнерств)
Форми звітності |
Склад звітності |
Баланс |
Складається (рядки в Балансі «Капітали партнерів» |
Звіт про прибутки та збитки |
Складається (відсутній рядок «Податок на прибуток») |
Звіт про нерозподілений прибуток |
Не складається |
Звіт про власний капітал |
Складається |
Звіт про рух грошових коштів |
Може не складатися |