УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И ФИНАНСОВЫМ РЕЗУЛЬТАТОМ ПРЕДПРИЯТИЯ

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

3. Влияние

основных технико-экономических факторов на себестои-

мость продукции.

Расчет изменения себестоимости производится пофакторным методом. Сущ-

ность данного метода заключается в определении изменения уровня затрат, сл о-

жившегося в предплановом, базовом году, под влиянием основных технико -

экономических факторов развития предприятия. Этот метод имеет преимущества:

во-первых, требуется сокращенный объем информации, что существенно снижает трудоемкость расчетов, и во-вторых, выделяется влияние каждого фактора на и з-

менение себестоимости. Но, наряду с этими преимуществами, имеются существе н-

ные недостатки: во-первых, в этом методе не учитывает ся взаимосвязь между фак-

торами, из-за чего данные о себестоимости носят ориентировочный характер, и во -

вторых, план зависит от факторов случайного характера, так как определяется на основе данных базового года. Отметим, что метод используется как основной при разработке перспективных планов и проектов текущих планов и как вспомогател ь-

ный для окончательных вариантов годовых планов.

На изменение себестоимости продукции влияют факторы, как зависящие от самого предприятия ( планируемые факторы ), так и независящие от него.

В число основных групп факторов относятся следующие:

а). Изменение структуры и объема выпускаемой продукции,

б). Изменение технического уровня производства,

в). Изменение управления и организации производства,

г). Прочие факторы.

4.1. Расчет изменения затрат за счет изменения объема и структуры выпуска-

емой продукции.

В данную группу включаются следующие факторы:

-изменение структуры выпускаемой продукции.

-изменение удельного веса постоянных расходов в структуре себестоимости за счет изменения структуры и объема выпуска (кроме амортизации ).

-изменение использования основных производственных фондов и связа нное

21

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

с этим изменение удельного веса амортизационных отчислений в себестоимости продукции.

- изменение качества продукции.

3.1.1. Изменение структуры выпускаемой продукции.

Изменение структуры - это изменение удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции.

Для оценки изменения затрат введем показатель затрат на рубль товарной продукции (Ср) и показатель переменных затрат на 1 рубль товарной продукции

(Србпер) в коп./руб.

с
р

ср пер

С V

	т		,
	*100
	т
	С
	т пер	*100
	V
	т

,

(3.1)

(3.2)

Сm - себестоимость товарной продукции, руб.

Сmпер - переменные затраты единицы продукции, руб.

Vm - объем товарной продукции, руб.

Данный показатель показывает какова величина затрат в одном рубле това р-

ной продукции.

Изменение структуры товарной продукции повлияет только на изменение п е-

ременных затрат, поэтому влияние		Сстр определяется следующим образом:

			(с	п(б)		с	б		) V	п(б)
										т
С			р		пер	р		пер
	ст р					100

,(3.3)

где п(б)-плановый показатель в ценах и в уровне затрат базового п ериода,

б - базовый , п - плановый.

Спокр i =ЦПi - Сперi = ЦПi - ЦПi*Срперi = ЦПi (1 - Срперi / 100),

	С	пок р
ЦП =		i	,	(3.4)
		c
	1	р пер i
		100
Сперi = ЦП *Српер /100.				(3.5)

Исходные данные для расчета представлены в таблице 3.2 , результаты расч е-

та - в таблице 3.1.

22

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

3.1.2. Изменение удельного веса постоянных расходов в структуре себесто и-

мости за счет изменения структуры и объема выпуска (кроме амо ртизации ).

Постоянные расходы, приходящиеся на единицу продукции, с ростом объ ема производства сокращаются. Это ведет к снижению себестоимости единицы пр о-

дукции с ростом объема, а следовательно, это приведет и к относительному изм е-

нению затрат в общем объеме товарной продукции.

Изменение затрат по данному фактору определяется следующем обр азом:

				Р		б		б
	С			Vт	с
		пост		100		т		пост

где

,

(3.6)

б

пост

- удельный вес постоянных расходов в структуре себестоимости,

б пост

=0.36,

Рvт

Стб -

- прирост объема товарной продукции, %

себестоимость товарной продукции в базовом году

				V	п( б )
Р					т
							б
Vт
						V
							т
				С			б
Cб	м=				тпер
			1			б
						пост

V	б
т		100
		,	(3.7)
,			(3.8)

где Vтп(б) - объем товарной продукции в плановом году в условиях базового,

Vтп - объем товарной продукции в базовом году.

При расчете необходимо учитывать, что прирост товарной продукции прив е-

ден без учета увеличения объема в связи с вводом в действие новых производств и изменение качества продукции. Этот же % прироста продукции должен быть и с-

пользован и при расчете экономии по другим факторам.

Исходные данные в таблице 3.1

Итак: Pvт=127% ; С пост = - 33 357 тыс. руб.

С бm = 72 959 тыс. руб., С бпост = 26 265 тыс.руб.

23

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

Таблица 3.2 Исходные данные для расчета изменения себестоимости продукции за счет изме-

нения структуры (номенклатуры и ассортимента)

		Базовый год
Наименование	Количество, шт.		Затраты на один рубль товарной
			продукции по переменным за-
			тратам, коп/руб.
			(Србпер)
1	2		4
А	34 000		50,0
Б	10 000		48,2
В	3 000		46,0
Г	12 000		44,8
Д	0		52,0

Таблица 3.1

Расчет влияния изменения структуры выпуска на себестоимость товарной продукции

	Количество, шт.			Базовый год			Плановый год
Наименова-			цена про-	Србпер,
ниеизделия	базовый	плановый	изводства		На выпуск продукции		Vтп(б)	Сп(б) тпер
	год.	год	ЦП,руб.	коп./руб.
					Vтб	Сбтпер
1	2	3	4	5	6	7	8	9
А	34 000	0	1 920	50,0	65 280	32 640,00	0	0
Б	10 000	0	1 350	48,2	13 500	6 507,00	0	0
В	3 000	873	3 704	46,0	11 112	5 111,52	3 233,60	1 487,46
Г	12 000	34 326	453	44,8	5 436	2 435,33	15 549,70	6 966,27
Д	0	7 765	25 460	52,0	0	0	197 696,90	102 802,40

24

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

ИТОГО					95 328	46 693,85	216 480,20	111 256,13
Српер				48,98				51,39
Сстр								5 224,13

25

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

3.1.3 Изменение себестоимости из-за изменения качества и конкурентоспо-

собности продукции ( Скач).

Изменение затрат расчете при проведении мероприятий по повышению кач е-

ства продукции произойдет как в части переменных затрат по каждому в иду моди-

фицируемой продукции, так и в части постоянных затрат всего предприятия.

Скач =

n
ка	б	пл	ка
(С перi С перi ) * N i			(C пост
i 1

С	б	)
	пост

,

(3.9)

где

Ска ,С б пер i пер i

- переменные затраты на производство единицы i- ого изделия

после модернизации и в базовом году соответственно, руб./шт.,

Niпл - количество i-ых изделий в плановом году, шт.,

	С	ка	,С	б
		пост		пост

постоянные затраты предприятия после и до проведения мер о-

приятий по повышению качества, руб.

Исходные данные для расчета находятся в таблице 3.1., расчет представлен в

таблице 3.12.

Таблица 3.12.

	Переменные затраты на еди-				Из-		Постоянные затраты предпри-										Изме-
	ницу продукции, руб/шт				мене-							ятия, тыс. руб					нение
					ние												затрат
Наимено-	до	изме-	после	изме-	пере-		до					изме-			после	изме-	по
	мо-	нение	мо-	нение	мен-		мо-					нение			мо-	нение	факто-
вание мо-
	дер-	за-	дер-	пере-	ных		дер-					за-			дер-	по-	ру,
дернизиру-
	низа-	трат,	низа-	мен-	за-		низа-					трат,			низа-	сто-	тыс.
емых изде-
	ции	%	ции	ных	трат		ции					%			ции	ян-	руб
лий
				за-	на											ных
				трат	вы-											за-
					пуск,											трат
					тыс.
					руб
1	2	3	4	5	6		7					8			9	10	11
В	1703,	10	1874,	170,3	148,7		-					-			-	-	-
	84		22	8	4
Г	202,9	5	213,0	10,15	348,4		-					-			-	-	-
	4		9		5
ИТОГО	-	-	-	-	497,1			2626					0,1		2652	262,6	759,8
					9				5						7,65	5	4
					1%

4.2. Расчет изменения затрат за счет изменения технического уровня п роиз-

26

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

водства.

Эта группа факторов оказывает решающее влияние на уровень и динамику с е-

бестоимости товарной продукции. Основные мероприятия по повышению технич е-

ского уровня производства находят отражение в так называемом "плане развития техники и организации производства". В данную группу включаются следующие

факторы:

-автоматизация производственных процессов и внедрение новых технол огий.

-совершенствование применяемой техники и технологий.

-улучшение использования материальных ресурсов.

-внедрение новых видов материальных ресурсов.

3.2.1.(2.2).Изменение себестоимости за счет автоматизации производстве н-

ных процессов, внедрения новых технологий, а также за счет совершенствования применяемой техники и технологии

На практике расчет по данным факторам производится отдельно для того,

чтобы выявить влияние каждого из них на себестоимость. В курсовом проекте,

учитывая, что методика и алгоритм расчета по этим факторам одинаковы, они об ъ-

единены. Изменение себестоимости, вызванное автоматизацией производства,

внедрением новых технологий, а также совершенствованием имеющихся, рассчи-

тывается следующим образом: Расчет производим по следующей формуле:

	n
Савт = (С пеавтрi С пеб рi ) * N к.г.i (C поставт		С постб ) ,	(3.10)
	i 1
где	i=1,...,n,
С пеавтр i	- переменные затраты на единицу i-oго изделия после проведения меро-
приятий, руб./шт.,
авт	- постоянные затраты предприятия		после внедрения мероприятий,
Спост

тыс.руб.

Nк.г i. - количество i-их изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года, шт.

Исходные данные для расчета представлены в таблице 3.5, собственно ра с-

чет - таблица 3.13.

27

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

Таблица 3.5 Исходные данные для расчета изменения затрат от внедрения мер оприятий по

повышению технического уровня производства

мероприятия	переменные затраты на единицу,		количество из-	постоянные за-
	руб/шт.		делий с момента	траты предпри-
				ятия
	до внедрения	после внедрения	внедрения и до	после внедре-
			конца года,шт.	ния, тыс. руб.
Автоматизация
производствен-
ного процесса
мероприятие 1	520	450	120	-
мероприятие 2	-	-	-	-
мероприятие 3	-	-	-	-
С о в е р ш е н-
ствование при-
меняемой тех-
ники в
мероприятие 1	820	780	180	-
мероприятие 2	1250	1300	54	-
ИТОГО				26 020

Таблица 3.13

Изменение затрат за счет внедрения мероприятий по повыш е-

нию технического уровня производства

	Переменные затраты на			Измене-				Постоянные затраты			Изме-
	единицу продукции, руб/шт			ние				предприятия, тыс. руб			нение
											затрат
Мероприятия	до мо-	после	измене-	перемен-				до мо-	после	изме-	по фак-
	дерни-	модер-	ние пе-	ных		за-		дерни-	мо-	нение	тору,
	зации	низации	ремен-	трат			на	зации	дерни-	посто-	тыс.
			ных за-	выпуск,					зации	янных	руб
			трат	тыс. руб						затрат
1	2	4	5			6		7	9	10	11
1. Автомати-
зация произ-
водственных
процессов
мероприятие	520	450	-70		-8.40			-	-	-	-
1
мероприятие	-	-	-			-		-	-	-	-
2
мероприятие	-	-	-			-		-	-	-	-
3

28

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

2. Совершен-
ствование
применяемой
технологии и
техники
мероприятие	820	780	-40	-7,20	-	-	-	-
1
мероприятие	1250	1300	50	2,70	-	-	-	-
2
ИТОГО по				-12,90	26265	26020	-245	-
предприятию								257,90

3.2.3. Улучшение использования сырья, материалов, топли ва и энергии ( См ).

По данному фактору изменение затрат может быть вызвано изменением норм расхода материальных ресурсов. Будем считать, что если материал не изменился,

то цены остались неизменными. Тогда изменение себестоимости по данн ому фак-

тору рассчитывается по формуле (в тыс.руб.):

С	(H H ) Ц			N
			б			,	(3.11)
м	1	0	м		к.г.

где Hо, H1 - нормы расхода материала до и после внедрения меропри ятия,

кг./шт.

Цбм - цена материала в базовом году, руб./кг.

Исходные данные для расчета представлены в таблице 3.6, результаты расче-

та - в таблице 3.14. Таблица 3.6

Исходные данные для расчета изменения затрат за счет улучшения

использования сырья, материалов, топлива, энергии

Мероприятия	Норма расхода, кг		Цена материала,	Nкг, шт.
	до внедрения	после внедрения	руб./кг
1	2	3	4	5
1.	0,4	0,24	250	2 900
2.	0,08	0,06	100	125
3.	0,12	0,15	320	5 200

Таблица 3.14

Расчет изменения себестоимости за счет улучшения использования

29

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

сырья, материалов, топлива, энергии

Мероприя-	Норм расхода материала, кг			Цена ма-	Nкг, шт.	Изменение за-
тия				териала,		трат,
	до внед-	после	изменение	руб./кг		тыс. руб.
	рения	внедрения	норм
1	2	3	4	5	6	7
1.	0,4	0,24	- 0,16	250	2 900	- 116,0
2.	0,08	0,06	- 0,02	100	125	- 0,25
3.	0,12	0,15	0,03	320	5 200	49,92
Итого :						- 66,33

3.2.4. Изменение затрат за счет внедрения новых видов материальных ресур-

сов( Смнов ).

Данные мероприятия предусматривают внедрение новых видов ресурсов, а

следовательно, будут меняться и нормы расхода материала, и цены.

Расчет изменения себестоимости по данному фактору проводится по ка ждому виду продукции и для каждого наименования используемых ресурсов.

Расчет производим для изделия В по формуле:

С нов	H	H п Ц
			h	H б Ц б N п
м		h		h h
	L 1					,	(3.12)

L= 1, ... H - виды материальных ресурсов.

Исходные данные для расчета представлены в таблице 3.7, расчет - таблица

3.15.

Таблица 3.7

Исходные данные для расчета экономии от внедрения новых видов матери а-

лов, топлива, энергии

Вид материала	Норма расхода, т/шт.		Цена материала, руб.
	базовый год	плановый год	базовый год	плановый год
1	2	3	4	5
Замена потребляемо-
го материала
уголь	0,399	0,243	247	247
мазут	-	0,092	0	231

30