Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Показатели, детализирующие данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приводятся в соответствующих пояснениях.

ПОЯСНЕНИЯ являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках и могут быть составлены в табличной или текстовой форме.

Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.

По своему составу этот отчет можно построить из девяти разделов (Рис. 1). Во многих разделах движение показателей раскрывается развернуто, т.е. отражается их начальный остаток, поступление, использование средств и выводится остаток на конец.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Нематериальные активы и расходы на НИОКР	Затраты на производство
Основные средства	Резервы под условные обязательства
Финансовые вложения	Обеспечение обязательств
Запасы	Государственная помощь
Дебиторская и кредиторская задолженность	Другая существенная информация

Рис. 1. Состав пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках

В разделе «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» приводятся общие данные о движении нематериальных активов: наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период.

Объекты показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем нематериальным активам, в том числе по каждому их виду на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, и нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью приводятся за предыдущий, предшествующий предыдущему и отчетный периоды.

Расшифровки приводятся по каждому виду активов в таблицах 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» и 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР».

По каждому виду нематериальных активов приводится первоначальная стоимость, начисленная амортизация на начало и конец отчетного периода.

В изменениях за период следует указать стоимость поступивших нематериальных активов и начисленной амортизации по видам.

Развернуто показываются изменение первоначальной стоимости и амортизации в результате переоценки.

Отражается также информация об убытках, полученных при обесценении активов.

При отражении выбытия требуется развернуть информацию о первоначальной стоимости выбывшего нематериального актива и сумме накопленных к моменту выбытия амортизации и убытков от обесценения.

По состоянию на каждую отчетную дату необходимо указать в таблицах:

1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» - первоначальную стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией;

1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» - нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью»;

1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» - информацию о незаконченных и неоформленных операциях по приобретению нематериальных активов.

Источником информации для заполнения являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В разделе «Основные средства» отражаются: наличие и движение объектов основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости; величина начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода с выделением по объектам основных средств.

Приводятся данные о стоимости объектов основных средств, сданных в аренду и переведенных на консервацию, а также полученных в аренду.

В этом разделе выделяются объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации.

На начало отчетного и предыдущего года показывают результат от переоценки основных средств и изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» даются расшифровки по каждому виду основных средств. По видам основных средств отдельно приводятся первоначальная стоимость, начисленная амортизация на начало и конец отчетного периода. В изменениях за период следует указать стоимость поступивших основных средств и начисленной амортизации по видам. Развернуто показываются изменение первоначальной стоимости и амортизации в результате переоценки.

По состоянию на каждую отчетную дату надо указать в таблицах:

2.2 «Незавершенные капитальные вложения» - незавершенное строительство и не законченные операции по приобретению, модернизации основных средств;

2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» - основные средства, по которым произошло увеличение или уменьшение первоначальной стоимости;

2.4 «Иное использование основных средств» - наличие и движение имущества для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката.

Информацию о другом использовании основных средств рекомендуется приводить за предыдущий, предшествующий предыдущему и отчетный периоды.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются строки «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. В этом разделе надо отражать изменение стоимости в результате корректировки оценки, а по долговым ценным бумагам указывается разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью, отнесенная на финансовые результаты отчетного периода.

Источником информации являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

Информацию от ином использовании финансовых вложений рекомендуется приводить за предыдущий, предшествующий предыдущему и отчетный периоды.

В разделе «Запасы» раскрывается информация о наличии и движении запасов по видам и группам, величина резерва под снижение стоимости, созданного в соответствии с законодательством. В этом разделе необходимо привести данные о запасах, не оплаченных на отчетную дату и находящихся в залоге по договору.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» расшифровываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в балансе с подразделением на краткосрочную и долгосрочную (с расшифровкой по видам).

Источником информации служат данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов. Например, информация о дебиторской задолженности раскрывается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредиторская задолженность учитывается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В разделе «Затраты на производство» приводятся данные за отчетный и предыдущий годы о затратах организации по их элементам (материальным, на оплату труда, отчислениям на социальные нужды, амортизация, прочие). Кроме того, указывается изменение остатков (прирост или уменьшение) незавершенного производства, готовой продукции и пр. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

При этом к внутрихозяйственному обороту относятся:

- затраты, связанные с передачей продукции, работ, услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и производств;

- затраты по браку;

- затраты при простоях по внешним причинам;

- расходы, возмещаемые виновными лицами;

- расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Источником информации являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности (20 «Основное производство» , 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»), а также по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов»,

В разделе «Резервы под условные обязательства» приводятся данные о движении сумм резервов под условные обязательства по их видам.

В разделе «Обеспечения обязательств» отражается состояние полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Отдельными позициями выделяется имущество, находящееся в залоге, и имущество, переданное в залог.

Источником информации служат аналитические данные по забалансовым счетам 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

В разделе «Государственная помощь» отражаются два показателя:

- сумма полученных бюджетных средств всего, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года;

- сумма полученных бюджетных кредитов всего, в том числе по их видам по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также полученных и возвращенных за отчетный период.

Источником информации служат данные синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевое финансирование».