1.2 Формирование прибыли
Методы планирования прибыли. Планирование прибыли – составная часть финансового планирования. Оно проводится раздельно по всем видам деятельности предприятия (организации). Раздельное планирование обусловлено различиями в методологии исчисления и налогообложении прибыли от различных видов деятельности. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных управленческих решений.
В условиях стабильной развивающейся экономики планирование прибыли осуществляется на период от трех до пяти лет. При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках одного года. При нестабильной экономической и политической ситуации планирование возможно на кратковременный период – квартал, полугодие.
Объектом планирования являются элементы балансовой прибыли, в первую очередь, от реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг. Основой расчетов прибыли служит прогнозируемый объем продаж. Это связано с тем, что производственная программа и запасы зависят от объема продаж. Однако этот объем может ограничиваться имеющимися производственными мощностями. В таком случае именно они являются отправной точкой для планирования. После определения объема продаж разрабатывается производственная программа на основе заключенных контрактов.
Производственная программа зависит от планового объема реализации и от величины запасов готовой продукции на складе на начало и конец планируемого периода. При этом необходимо учитывать и изменения остатков незавершенного производства.
Важным моментом в планировании прибыли является учет трудовых затрат. С учетом необходимых отчислений в социальные фонды планируются затраты на оплату труда. Их еще называют расходами на персонал. Эти затраты зависят от вида продукции, расценок. Предварительно необходимо обеспечить нормирование рабочего времени на изготовление единицы продукции и определиться со стоимостью одного человеко-часа.
Далее составляется смета производственных накладных расходов, включаемых в производственную себестоимость. Сумма этих затрат зависит от их состава и поведения относительно объема производства. Раздельно определяются переменные и постоянные затраты.
В результате проведенных расчетов формируется производственная себестоимость реализуемой продукции с учетом остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода.
На следующем этапе составляются сметы административных и коммерческих расходов. Это затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством, а также с продвижением товаров на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж, например комиссионные. Другие, являясь постоянными, учитываются в общей сумме. На основании этих расчетов формируется план по прибыли от реализации продукции.
План по прибыли может быть представлен в качестве финансовой модели предприятия. Как только проект бюджета подготовлен, начинается его уточнение в связи с изменением внешних и внутренних условий. С помощью проекта плана осуществляется просчет эффективности различных управленческих решений. Здесь значительную помощь и снижение трудозатрат при расчетах оказывает применение компьютерной техники.
Приведенный метод планирования прибыли носит название метод прямого счета. Он является основным в промышленности. Прибыль этим методом определяется по всей номенклатуре реализуемой продукции (или по укрупненным группам) посредством исключения из суммы выручки от реализации продукции по отпускным цена (без НДС, акцизов) полной себестоимости этой продукции.
Объем реализуемой продукции ОП в предстоящем году определяется по формуле:
ОП = Тв + Он - Ок,
где Тв – объем товарной продукции;
Он – остатки готовой продукции на складе на начало года;
Ок – остатки готовой продукции на конец года.
Для расчета объема реализации необходимо определить цены на продукцию в предстоящем году, полную себестоимость (фактическую или ожидаемую) в 4 квартале текущего года и себестоимость на предстоящий год.
Пример расчета приведен в таблице:
Таблица 1.1.
Продукция |
В натуральном выражении, тыс. т. |
В стоимостном выражении, руб. |
||||
Товарный выпуск |
Остатки на начало предстоящего периода |
Остатки на конец предстоящего периода |
Отпускная цена за 1т |
Полная себестоимость |
||
4 квартала отчетного периода |
Планируемого периода |
|||||
1. Хлебобулочные изделия; 2. Печенье; 3. Пряники |
14,0 13,0 16,6 |
1,0 1,2 1,3 |
0,9 1,2 1,2 |
2500 3000 3100 |
1900 2500 2600 |
1950 2400 2550 |
Определяем прямым счетом прибыль в остатках готовой продукции на начало предстоящего года, прибыль в товарной продукции и прибыль в остатках на конец того же года.
Прибыль в остатках готовой продукции на начало года, тыс. руб.
Хлебобулочные изделия 2500*1,0 – 1900*1,0 = 600
Печенье 3000*1,2 – 2500*1,2 = 600
Пряники 3100*1,3 – 2600*1,3 = 650
Итого: 1 850 тыс. руб.
Прибыль в остатках готовой продукции на конец периода, тыс. руб.
Хлебобулочные изделия 2500*0,9 – 1950*0,9 = 495
Печенье 3000*1,2 – 2400*1,2 = 720
Пряники 3100*1,2 – 2550*1,2 = 660
Итого: 1 875 тыс. руб.
Прибыль в товарной продукции, тыс. руб.
Хлебобулочные изделия 2500*14,0 – 1950*14,0 = 7700
Печенье 3000*13,0 – 2400*13,0 = 7800
Пряники 3100*16,0 – 2550*16,0 = 8800
Итого: 24 300 тыс. руб.
Плановый размер прибыли равен:
1850 + 24 300 – 1875 = 24 275 тыс. руб.
Недостаток этого метода – громоздкость расчета при большом ассортименте выпускаемой продукции и невозможность учета факторов, за счет которых прибыль изменяется в планируемом году по сравнению с предыдущим.
Аналитический метод расчета прибыли основывается на сопоставлении показателей за два смежных отрезка времени. Прибыль предприятия на предстоящий год устанавливается на основании его прибыли за предшествующий год (базовой прибыли), скорректированной в зависимости от действия факторов, влияющих на ее величину. К таким факторам относят: объем реализации, уровень себестоимости, цен, налоговых ставок, средней рентабельности предприятия, складывающейся в результате изменения удельных весов отдельных видов реализуемой продукции.
В расчете применяется метод элиминировании (исключения) влияния всех прочих факторов, кроме рассматриваемого. Так, при анализе воздействия на размер прибыли изменения объема производства предполагается, что себестоимость продукции, отпускная цена, средняя рентабельность и другие факторы остаются на уровне прошлого года. Определение плановой прибыли осуществляется поэтапно. В современных условиях наиболее реальным является планирование не годового, а квартального размера прибыли.
Аналитический метод расчета прибыли дает результат, близкий к полученному при расчете прибыли методом прямого счета. Поэтому его целесообразно применять для проверки правильности прямого расчета. Расчет прибыли аналитическим методом можно использовать также для экономического анализа.
Смешанный метод планирования прибыли представляет собой сочетание метода прямого счета с некоторыми элементами аналитического метода.
Распределение прибыли. Распределение прибыли является составной и неразрывной частью общей системы распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц самой главной.
По сути, распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях (рис. 2.1.)
Прибыль
балансовая
Бюджет
Предприятие
Собственники
Рис. 2.1. Направления распределения прибыли
Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:
Прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между предприятием, государством и собственниками предприятия;
Прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
Величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованность в росте объема производства и улучшение результатов производственно-хозяйственной деятельности;
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.
На предприятии распределению прибыли подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.
Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия подразделяется на две части. Первая часть увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая – характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.
Нераспределенная прибыль в широком смысле – как прибыль, использованная на накопление, и распределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.
Совершенствование финансово-экономической работы на предприятии предполагает управление формированием, распределением и использованием прибыли как единым процессом