4.2. Методы деления затрат на переменные и постоянные

Метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах. В этом случае анализируются бухгалтерские проводки по регистрам, в частности по Главной книге. Каждая из сумм, относящихся на производственные счета (20,23,25,26,44), классифицируется как постоянные, переменные или смешанные затраты. Например, прямые затраты на заработную плату - это переменные затраты, амортизация зданий - постоянные, коммунальные услуги - смешанные.

После определения типа затрат определяется их сумма, для этого анализируются другие документы - наряды на выполнение работ, счета поставщиков, табели учета использования рабочего времени и т.д. Разработочные таблицы по расчету амортизации, например, позволяют исполнителю сделать вывод, что эти затраты постоянные, они останутся такими и в будущем, однако исполнитель должен проследить, не истекает ли в будущем году нормативный срок службы данного вида оборудования и сохранятся ли затраты по амортизации в будущем. Этот метод довольно трудоемкий, применяется редко, может быть использован главным образом для отнесения затрат к различным типам.

Визуальный метод. Когда затраты определены как смешанные или когда у аналитика нет ясности по поводу их поведения, полезным может быть составление графика на основе наблюдений. Полученная рассеянная диаграмма помогает установить зависимость между затратами и объемом производства.

Имея на графике облако точек, можно приблизительно начертить прямую, которая отвечает зависимости между затратами и объемом производства. Точка пересечения этой линии с осью ординат определяет величину постоянных затрат.

Метод высшей и низшей точек, или метод мини-макси. Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках. Рассмотрим метод мини-макси, используя данные примера (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Данные о затратах и объёме выпущенной продукции

Показатель	Затраты, руб.	Объём, шт.
Максимальное значение	512	24
Минимальное значение	490	17
Разность	22	7

Определив, что переменные затраты составляют 3,14 руб. на единицу продукции, мы можем определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

512 = а + 3,14 ∙ 24; а = 512 – 3,14 ∙ 24 = 512 – 75,36 = 436,64 ≈ 437.

Итак, формула затрат для нашего примера: Y = 437 + 3,14 ∙ Х.

Заметим, что формула вычисления затрат по методу мини-макси справедлива только в области релевантности и может не дать нужных результатов вне этой области. Метод мини-макси прост в применении, но его недостаток в том, что для определения затрат используются только две точки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья простоя оборудования, поломки, т.е. случайные точки), могут исказить общую картину, поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.

Метод наименьших квадратов. Согласно этому методу прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Для установления зависимости между затратами и объемом и определения суммы затрат используют методы математической статистики, в частности метод наименьших квадратов (МНК). Функция Y = а₀ + а₁ ∙ х, отражающая связь между зависимой и независимой переменными, называется уравнением регрессии, а₀ и а₁ - параметры уравнения.

Применительно к задачам управленческого учета функция Y в этом уравнении - зависимая переменная (общая сумма затрат, смешанные затраты); а₀ - общая сумма постоянных затрат; а₁ - переменные затраты на единицу продукции; X - независимая переменная (объем производства).

Это условие приводит к системе нормальных уравнений, решение которых позволяет определить параметры уравнения регрессии.