- •1. Теоретические основы лизинговых операций
- •1.1 Понятие лизинга
- •1.2 Субъекты и объекты лизинговых отношений
- •1.3 Формы, типы и виды лизинга
- •1.4 Риски лизинговых операций
- •1.5 Законодательное регулирование лизинговых сделок
- •2. Лизинговые операции и их учет
- •2.1 Краткая характеристика счетов бухгалтерского учёта
- •2.2 Бухгалтерский учёт лизинговых операций
- •2.2.1 Счета лизингодателя
- •2.2.2 Счета лизингополучателя
- •2.3 Первичные документы. Оформление лизинговых операций
- •3. Пути совершенствования или проблемы лизинговых операций
- •3.1 Риски лизинговых операций
2.3 Первичные документы. Оформление лизинговых операций
Лизинговые операции сочетают в себе два свойства — приобретение имущества и осуществление размещения активов в целью получения доходов, поэтому их оформление должно сопровождаться первичными документами, связанными с учетом имущества и кредитных операций:
· договора;
· накладные и счета, счета-фактуры;
· акты выполненных работ;
· ведомости начисления амортизации
· расчетно-платежные и кассовые документы
· путевые листы
· заказ-наряды
· мемориальные ордера
· формы №ОС-1, №ОС-3, №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-6, №ОС-14, №ОС-15, №ОС-16;
· распорядительные записи и расчеты кредитного отдела (или других соответствующих структурных подразделений ) банка;
· выписки по лицевым счетам
· решения судебных органов и органов исполнительного производства;
· другие первичны документы
Проводки по счетам операций лизинга у лизингодателя представлены ниже.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки |
47423(А) |
30102(А) |
Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг – учет инвестиционных затрат лизингодателя |
47701(А) |
47423(А), 47422(П) |
Перечисление сумм оплаты поставщикам за принятые объекты лизинга (последующая оплата) |
47422(П) |
30102(А) |
Передача предметов лизинга лизингополучателю – внебалансовый учет |
91506(А) |
99999(П) |
Передача лизингового имущества по лизингу с акцептом лизингополучателя |
47701(А) |
47423(А) 47422(П) |
Учет сумм созданного (до начисленного) резерва на возможные потери по сделки финансового лизинга |
70209(А) |
47702(П) |
Списание (уменьшение) созданного резерва на возможные потери по лизинговым операциям |
47702(П) |
70107(П) |
Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок |
30102 (А) |
61205(П) |
Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом |
61206(А) |
47701(А) |
Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от провидения операции финансовой аренды (лизинга) |
61205(П) |
70107(П) 61206(А) |
При не поступлении (Частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма не возмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам |
458.01-17(А) |
47701(А) |
При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей |
99999(П) |
91506(А) |
Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества на сумму остатка не возмещенных инвестиционных затрат |
60701(А), 60702(А) |
47701(А), 458.01-17 (А) |
Учет затрат, связанных с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), если по условиям договора они осуществляются за счет лизингодателя |
60701(А), 60702(А) |
30102(А), 60312(А) |
Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведённых лизингополучателем, полученных безвозмездно |
60401(А) |
70107(П) |
Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведённых лизингополучателем, подлежащих оплате лизингодателем |
60701(А) |
30102(А), 60312(А) |
Учет затрат по доведение основных средств, возвращенных или изъятых из лизинга, доведенных до пригодного состояния и введенных в эксплуатацию |
|
|
Учет стоимости бывших ОС, ранее приобретенных для цели лизинга |
61202(А) |
60401(А) |
Учет сумм затрат связанных с выбытием лизингового имущества |
61202(А) |
60312(А) |
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга ) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, то его бухгалтерский учет у лизингополучателя (арендатора) осуществляется в следующем порядке.
Проводки по учету лизинговых операций у лизингополучателя представлены ниже.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определённом договором |
60701(А), 60702(А) |
60806(П) |
Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а так же других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя) |
60701(А), 60702(А) |
30102(А). 60311(П) 60312(А) |
Ввод арендатором полученного имущества в эксплуатацию |
60804(А) |
60701(А) 60702(А) |
Начисление амортизации |
70209(А) |
60805(П) |
Перечисление арендного платежа |
60806(П) |
30102(А) |
При не перечислении лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок не перечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету не исполненных обязательств по договору на привлечение средств клиентов либо просроченной задолжности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам |
60806(П) |
47601(П) 47602(П) 31702(П) 31703(П) |
Учет лизингового имущества, возвращенного до истечения срока договора лизинга |
61202(А) |
60804(А) |
Учет затрат, связанных с выбытием лизингового имущества |
61202(А) |
60312(А) |
Учет сумм не выплаченных лизинговых платежей при досрочном возврате лизингового имущества |
60806(П) |
61202(А) |
Переход имущества в собственность арендатора по истечении срока финансовой аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы |
60401(А) 60805(П) амортизация |
60804(А) 60601(П) амортизация |
Проводки по отражению доходов лизингодателя и расходов лизингополучателя по операциям лизинга представлены ниже.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Отражение начисленных банком – лизингодателя процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случаи, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходится на разные месяцы. Данная проводка может не делаться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года) |
47427(А) |
61301(П) |
Фактическое получение банком – лизингодателем процентов без нарушения сроков |
30102(А) 30104(А) 30110(А) 30114(А) 30115(А) 30109(П) 30111(П) 30112(П) 30113(П) 405-408(П) |
47427(А) |
Отнесено на доходы лизингодателя |
61301(П) |
70101(П) |
Отражение начисленных банком – лизингополучателем процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случаи, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходится на разные месяцы. Данная проводка может не делаться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года) |
61401(А) |
47426(П) |
Фактическая уплата банком – лизингополучателем процентов без нарушения сроков |
47426(П) |
30102(А) 30104(А) 30110(А) 30114(А) 30115(А) 30109(П) 30111(П) 30112(П) 30113(П) 405-408(П) |
Отнесено на расходы лизингополучателя |
70201(А) |
61401(А) |