- •Основи бухгалтерського обліку
- •Основи бухгалтерського обліку
- •Розповсюджувати та
- •Рецензенти:
- •Розділ 5. Основні блок-схеми бухгалтерського
- •Розділ 1
- •Введення в бухгалтерський облік
- •1.1 Поняття про бухгалтерський облік
- •1.2 Форми подання фінансової інформації
- •1.3. Основні моменти бухгалтерського обліку і
- •1.4 Принципи бухгалтерського обліку і звітності в Україні
- •1.5 Основи організації бухгалтерського обліку
- •1.6 Поняття про облікову політику підприємства
- •Контрольні запитання
- •Розділ 2
- •Бухгалтерський баланс
- •2.1 Загальне поняття про бухгалтерський баланс
- •2.2 Класифікація господарських засобів
- •2.3 Зміст і структура балансу
- •2,4. Експрес-аналіз балансу
- •2.5. Класифікація господарських операцій за їх впливом на бухгалтерський баланс
- •Контрольні запитання
- •Розділ з
- •Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
- •3.1. Поняття про рахунки бухгалтерського обліку
- •3.2 Подвійний запис
- •3.3 Розрахунок кінцевого сальдо на рахунках бухгалтерського обліку
- •Контрольні запитання і вправи:
- •Розділ 4
- •4.1 Поняття про План рахунків бухгалтерського обліку
- •4.2 Структура плану рахунків
- •4.3 Види і призначення рахунків бухгалтерського обліку
- •Розділ 5
- •5.1 Приклади використання методу подвійного запису в бухгалтерському обліку
- •5.1.1 Господарські операції, не пов'язані з обліком доходів, витрат і фінансових результатів
- •5.1.2 Господарські операції, пов'язані з обліком витрат, доходів і фінансових результатів
- •5.1.2.1 Облік витрат з використанням рахунків тільки класу 8
- •5.1.2.2 Облік витрат з використанням рахунків тільки класу 9
- •5.1.2.3 Облік витрат з використанням рахунків класів 8 і 9
- •5.1.2.4 Облік доходів і фінансових результатів
- •5.2 Етапи діяльності підприємства та їх облік
- •5.2.1 Основні етапи діяльності виробничого підприємства
- •5.2.2 Основні схеми бухгалтерського обліку
- •Контрольні запитання
- •Розділ 6
- •6.1 Форми ведення бухгалтерського обліку
- •6.2 Помилки бухгалтерського обліку і звітності та порядок їх виправлення
- •6.3 Приклад ведення бухгалтерського обліку на виробничому підприємстві
- •6.3.1 Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки тільки класу 8
- •6.3.2 Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки тільки класу 9
- •6.3.3 Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки 8 і 9 класу
- •Контрольні запитання
- •Документація та інвентаризація
- •7.1 Документи: їх призначення і види
- •7.2 Порядок опрацювання документів
- •7.3 Поняття про облікові регістри. Види облікових регістрів
- •7.4 Документообіг. Зберігання документів
- •7.5 Інвентаризація, її види і порядок проведення
- •Контрольні запитання
- •Розділ 8
- •8.1 Облік надходження основних засобів
- •8.2 Облік надходження матеріалів
- •8.3 Облік амортизації основних засобів
- •8.4 Облік витрат матеріалів
- •Господарські операції:
- •8.5 Облік оплати праці і пов'язаних з нею розрахунків
- •Господарські операції:
- •Відповіді на тести
- •Розв'язання вправ Розділ 2 "Бухгалтерський баланс'
- •Розділ 3 "Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис"
- •Розділ 5 "Приклади використання методу подвійного запису в бухгалтерському обліку"
- •Баланс як в рішенні вправи 5.8.
- •Розділ 6 "Техніка ведення бухгалтерського обліку"
- •Оборотно-сальдова відомість за січень, (грн.)
- •Баланс підприємства........На 31.01.0x р., (тис, грн.)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за січень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за травень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за травень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за вересень
- •Журнал реєстрації господарських операцій за вересень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за вересень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Розділ 8 "Основи поточного бухгалтерського обліку"
- •Журнал реєстрації господарських операцій за жовтень (з використанням рахунків 8 і 9 класів разом)
- •Звіт про фінансові результати
- •II. Елементи операційних витрат
- •III. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Додаток б
- •План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій
- •Товариство з обмеженою відповідальністю "Ніколь"1 наказ від 4 січня 2005 р. № 1 про облікову політику підприємства
- •II. Організація бухгалтерського обліку
- •Список використаної літератури
5.1.2.3 Облік витрат з використанням рахунків класів 8 і 9
При використанні для обліку витрат рахунків класів 8 і 9 разом, рахунки класу 8 треба розглядати як транзитні, тобто, будь-яка сума, яка записується на рахунок класу 8, відразу повинна списатися з нього по призначенню1.
Розглянемо це на прикладі, використовуючи наведені в попередніх параграфах господарські операції:
1. Відпущені матеріали у виробництво - 2000 грн.
а) Дт Рах.80 - 2000
Кт Pax. 20 - 2000.
Одночасно при умові, що всі матеріали йдуть на технологічні потреби:
б) Дт Рах.23 - 2000
Кт Pax. 80 - 2000.
Таким чином, рахунок 80 закрився і зникає потреба закривати його в кінці місяця.
2. Нарахована заробітна плата - 1000 грн., в тому числі робо чим - 800 грн., адміністрації заводу - 200 грн.:
а) Дт Pax. 81 -1000
КтРах. 66 -1000
б) Дт Рах.23 - 800 Дт Pax. 92 - 200
КтРах. 81 -1000.
3. Нараховано органам соціального страхування - 400 грн., в тому числі на заробітну плату робочих - 320 грн., а на зарплату ад міністрації заводу - 80 грн.
а) Дт Рах.82 - 400
Кт Pax. 65 - 400
____________________________________
1 Зверніть увагу на особливість закриття рахунків 8-го класу при використанні для обліку витрат рахунків тільки 8-го класу (вони закриваються в кінці звітного періоду) і рахунків 8-го і 9-го класів разом (тут рахунки 8-го класу розглядаються як транзитні)
94
б) Дт Рах.23 - 320 Дт Pax. 92 - 80
Кт Pax. 82 - 400.
4. Нарахована амортизація на технологічне обладнання - 600 грн.
а) Дт Рах.83 - 600
КтРах. 13 -600
б) Дт Рах.23 - 600
Кт Pax. 83 - 600.
5. Отримано рахунок за послуги зв'язку - 500 грн.
а) ДтРах.84 -500
Кт Pax. 68 - 500
б) ДтРах.92 -500
Кт Pax. 84 - 500.
6. Випущена з виробництва готова продукція - 2500 грн.
Дт Рах.26 - 2500
Кт Pax. 23 - 2500.
7. Списана собівартість відвантаженої готової продукції - 2100 грн.
ДтРах. 90 -2100 КтРах. 26 -2100.
8. При умові, що звітний період закінчився, треба закрити всі рахунки класу 9,а рахунки класу 8 вже всі закриті, тобто, бажано, щоб рахунки класу 8 ні в яку мить не мали залишку.
а) закриваємо рахунок 90:
Дт Рах.79 - 2100
КтРах. 90 -2100
б) закриваємо рахунок 92:
Дт Рах.79 - 780
Кт Pax. 92 - 780.
Схематично цей облік витрат представлено на рисунку 5.4.
95
Рисунок 5.4 - Облік витрат з використанням рахунків класів 8 і 9
5.1.2.4 Облік доходів і фінансових результатів
Для обліку доходів і фінансових результатів в Плані рахунків бухгалтерського обліку є сьомий клас рахунків, який так і називається "Доходи і результати діяльності". Рахунки доходів відкриваються за видами доходів:
- Доходи від реалізації;
- Інший операційний доход;
- Доходи від участі в капіталі;
- Інші фінансові доходи;
- Інші доходи і т.д.
Для обліку результатів діяльності є один рахунок, з яким ми вже стикалися: рахунок 79 "Фінансові результати".
Доходи підприємства - це виручка від реалізації готової продукції (товарів, послуг). Але, оскільки в бухгалтерському обліку є такий принцип, як нарахування, то доходи визнаються не в момент їх отримання, а в момент виникнення права на отримання доходів, тобто при відвантаженні покупцю готової продукції (товарів, послуг) в бухгалтерському обліку визнаються доходи і замість готової
96
продукції, яка була на складі підприємства, виникає борг покупця перед підприємством (дебітори), тобто робиться проводка:
Дт Рах.Зб'Тозрахунки з покупцями і замовниками" Кт Pax. 70 "Доходи від реалізації"
А якщо операція реалізації здійснюється в роздрібній торгівлі, то підприємство - продавець отримує готівку в момент реалізації.
Проводка буде:
Дт Рах.30 "Каса"
Кт Pax. 70 "Дохід від реалізації"
Таким чином, в кредиті рах.70 збираються всі доходи. Наприкінці звітного періоду рах.70 закривається на рахунок 79"Фінансові результати".
Продовжуємо приклад.
9. Відвантажена покупцям готова продукція - 4000 грн. ДтРах.36 -4000
КтРах. 70 -4000.
10. За умови, що після цієї операції закінчився звітній період, то необхідно закрити рахунок 70 і виявити фінансові результати.
Закрити рахунок 70 (оскільки рахунок 70, як правило, має кредитове сальдо, то його треба при закритті дебетувати) - 4000 грн. Дт Рах.70 -4000
Кт Pax. 79 - 4000.
11.Залишилося закрити рахунок 79, тому що він також не показується в балансі. На ньому тільки виявляються фінансові результати як різниця між дебетовим і кредитовим оборотами. А обліковується фінансовий результат на балансовому рахунку 44 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)". В нашому прикладі на момент закриття рахунок 79 виглядає наступним чином:
Дт Рах. 79 Кт |
|
8а)2100 86) 780 |
10)4000 |
Бачимо, що витрати складають (дебетовий оборот) 2880грн., а доходи (кредитовий оборот) - 4000 грн. Якщо у підприємства доходи більше витрат, то підприємство отримало прибуток. При закритті рахунку 79 треба урівноважити його обороти. В даному випадку в дебеті рахунку сума менша. Щоб урівноважити рахунок треба в дебет записати суму 1120 грн. проводкою:
97
ДтРах.79 -1120
КтРах. 44 -1120.
А у випадку, коли дебетовий оборот по рахунку 79 (витрати) більше кредитового (доходи), то робиться проводка:
Дт Рах.44
Кт Pax. 79
Це означає, що підприємство має збитки. Таким чином замість всіх рахунків 7,8 і 9 класів в баланс підприємства попадає тільки рахунок 44, а інформація рахунків 7,8 і 9 класів використовується при складанні Звіту про фінансові результати.
Рахунок 44 відноситься до активно-пасивних рахунків, тобто, коли підприємство має прибутки, то рахунок 44 пасивний (має кредитове сальдо), а коли підприємство має збитки, то рахунок 44 -активний (сальдо дебетове), але він все рівно показується в пасиві балансу в першому розділі з від'ємним знаком (в дужках), тобто зменшує власний капітал: підприємство в випадку збитку "проїдає" свої кошти.
Облік доходів і фінансових результатів в нашому прикладу узагальнений у вигляді схеми (рис.5.5).
Рисунок 5.5 - Схема обліку доходів і результатів діяльності
Зверніть увагу на те, що при відвантажені готової продукції покупцям, робляться дві бухгалтерські проводки:
-одна, щоб списати готову продукцію зі складу, де вона обліковується за собівартістю ( в цей момент визнаються витрати на реалізовану продукцію):
98
Д т Pax.90
по собівартості; Кт Pax. 26
-друга , щоб визнати зобов'язання покупців і одночасно доходи підприємства:
Дт Pax. 36
по ціні реалізації.
Кт Pax. 70
Таким чином, при відпуску готової продукції покупцям не_ можна робити проводку:
Э
тому що на рахунку 36 показується борг покупців по ціні реалізації, а на рах.26 продукція обліковується по собівартості. Цей момент бухгалтери-початківці розуміють не відразу.
Розглянутий порядок бухгалтерського обліку узагальнений в схематичному вигляді (рис. 5.6-5.9).