Внесение в уставный капитал объектов основных средств
В соответствии с действующим законодательством, оплата доли уставного капитала в ООО или оплата стоимости акций участниками АО может быть произведена не только денежными средствами, но и ценными бумагами, имущественными правами и различными товарно-материальными ценностями. Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал, являются: 1) решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимой в неденежной форме; 2) акт независимого оценщика об оценке объекта ОС; 3) акты приемки-передачи объекта ОС по форме ОС-1.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. В соответствии с пунктом 3 статьи 34 ФЗ об АО, для определения стоимости имущества, вносимого в чет оплаты акций, должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенной учредителями, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком. Кроме того, в первоначальную стоимость включаются фактические затраты организации на доставку таких объектов и приведение их в состояние, готовое для использования. Для целей исчисления налога на прибыль, имущество, внесенное учредителем в качестве вклада в уставный капитал, оценивается на момент перехода права собственности по остаточной налоговой стоимости по данным передающей стороны (подпункт 2 пункт 1 статьи 277 НК). При этом стоимость вклада можно увеличить на сумму расходов, понесенных учредителем при условии, что такие расходы признаны частью его взноса в уставный капитал учреждаемой организации.
Таким образом, для налоговой амортизации необходимо получить от учредителя документы, подтверждающие остаточную налоговую стоимость переданного имущества на момент его передачи. Если такого документа у налогоплательщика не будет, то ОС, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, придется отразить в налоговом учете по нулевой оценке. Здесь речь идет вот о чем: если начинают вносить капитал в неденежной форме. Во избежание ситуаций, когда уставный капитал раздувается, ограничена ситуация, связанная с оценщиком. Налоговый учет не даст самортизировать в масштабах основного средства больше, чем средство стоило. При поступлении в уставный капитал в виде основных средств производится запись Д08 К75. Принятие к БУ основных средств отражается обычной записью Д01 К08.
Пример: ООО и два физических лица учреждают ЗАО с уставным капиталом 1 500 000, при этом ООО вносит свою долю основными средствами на сумму 100 000 и денежными средствами на сумму 900 000, физические лица вносят свою долю денежными средствами, по 250 000 каждый. Балансовая стоимость объекта основных средств, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, составляет 120 000. Независимым оценщиком определена стоимость данного объекта в размере 100 000.
Записи:
Д75 К80 1 500 000 - отражена регистрация уставного капитала
Д50 К75 500 000 - физическими лицами-учредителями внесены средства в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал
Д51 К75 900 000 - внесены денежные средства на расчетный счет учредителем в счет погашения задолженности по вкладам
Д08 К75 - внесен объект основных средств в качестве погашения задолженности по взносу в уставный капитал
Д01 К08 100 000 - введены в эксплуатацию объекты основных средств.
В соответствии с пунктом 3 статьи 173 налогового кодекса передающая сторона обязана восстановить в бюджет сумму НДС, предъявленную ранее к вычету при постановке основного средства на учет. Принимающая сторона имеет право принять этот налог к вычету и, если будет использовать этот объект в деятельности, облагаемой НДС, передающая сторона указывает сумму восстановленного НДС в документах, которыми оформляется передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал.
Значит, чтобы было понятно: когда организация приобрела основное средства и сделала запись Д08 К60 100 000 и Д19 К60 18 000, НДС взяли к вычету Д68 К19 18 000, объект ввели в эксплуатацию Д01 К08 100 000. Предположим, что срок полезного использования - 5 лет. Законодатель говорит, что если вы купили это средство, хотели использовать, но недоиспользовали, а сумму НДС взяли к вычету - нельзя так! Часть НДС, который мы взяли к вычету придется восстановить назад Д19 К68, в какой доле? единственная доля, которая здесь есть -в недоиспользованной, т.е. если мы 3 года использовали и 2 года недоиспользовали - 2/5, 40% - это 7 200, мы их восстанавливаем. Соответственно при передаче объекта основных средств в уставный капитал мы также передаем этот самый НДС, кредит 19, а вот дебет чего? зависит от того, хочет ли принимающая сторона получать или не хочет. А готова ли она этот НДС учитывать это как взнос в уставный капитал? Грубо говоря, получите ли вы акций на эту сумму или не получите? Возможны два варианта отражения в учете НДС по основном средству, поступившему от учредителя:
В учредительном договоре учредители указывают размер имущественного взноса , который складывается из согласованной цены основного средства и восстановленного по нему НДС, т.е. НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал.
Д08 К75 - отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств
Д19 К75 - отражена сумма НДС, восстановленная учредителем и принятая в качестве взноса в уставный капитал
Д01 К08 - отражена постановка на учете основного средства
Д68 К19 - принят к вычету НДС.
В учредительном договоре учредители указывают размер взноса, который определяется только стоимостью собственного основного средства, без учета восстановленного средства.
Д08 К75 - отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств
Д19 К83 - отражена сумма НДС, восстановленная учредителем
Д01 К08 - отражена постановка на учет основного средства
Д68 К19 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем.
Значит, здесь речь идет о том, что мы приходуем этот НДС на 83 счет, потому что для нас это добавочный капитал, т.е. капитал, который образовался в добавок, т.е. по большому счету халява, мы уменьшаем наш долг перед бюджетом, но за это мы передающей стороне ничего не дали - это деньги упали с воздуха, т.е. формируется добавочный капитал.