Учет передачи давальческих материалов у давальца
При передачи материалов в переработку реализации не происходит, т.к. право собственности остается у давальца. Поэтому он не списывает стоимость таких материалов с баланса, а продолжает учитывать их на счете 10 на отдельном субсчете «материалы, переданные в переработку на сторону». В учете делается запись Д10.7 «материалы, переданные в переработку» К10.1 «сырье и материалы». Дальнейший учет материалов, переданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:
переработка подготавливает материал к дальнейшему использованию;
результатом переработки являются готовые изделия;
переработанные материалы используются при создании ОС.
Если результатом переработки является материал, то после получения материала от переработчика делаются записи Д10.1 К10.7 «материалы, переданные в переработку» на стоимость возвращенных материалов из переработки и дополнительно запись Д10.1 К60 – отражена стоимость работ по переработке.
Если в результате переработки получается ГП, то затраты по переработке формируют себестоимость ГП. Себестоимость ГП у оргназиции-давальца формируется за счет стоимости сырья и стоимости работ по переработке. Записи
Д20 К10.7 – возвращенные из переработки материалы учтены в себестоимости ГП
Д20 К60 – стоимость работ по переработке включена в себестоимость ГП
Д43 К20 – ГП поступила на склад.
При переработке сырья у переработчика могут оставаться отходы. Сведения о количестве использованного сырья и его остатках давалец получит от переработчика в отчете. Если отходы и остатки остаются у переработчика безвозмездно, то в бухучете и налоговом учете давальца должны быть отражены ХО по безвозмездной передаче, которые приравниваются к реализации и требуют уплаты НДС. Если отходы и остатки возвращаются давальцу, то на их стоимость корректируются расходы по переработке. При этом, возвратные отходы принимаются на учет давальцем по цене их возможного использования или продажи. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Таким образом, для целей БУ фактические затраты на изготовление ГП включают в себя стоимость сырья за минусом стоимости возвратных отходов и стоимость услуг переработки.
Если материалы, полученные из переработки, используются при создании ОС, то затраты на переработку формируют ПС ОС. В этом случае в учете давальца производятся следующие записи:
Д08 К10.7 – материалы возвращенные из переработки, учтены в ПС ОС
Д08 К60 – стоимость услуг по переработке учтена в ПС ОС.
Отпуск на прочие цели
Имеющиеся на предприятии материалы могут быть переданы не только для целей производства из них ГП. Часть материалов может быть использована для собственных нужд организации. Себестоимость таких материалов в состав прямых расходов не включается. Ее учитывают в составе тех расходов, на которые были списаны материалы. Например, материалы, использованные при ремонте, отражаются записью Д20/23 К10. При использовании материалов при создании внеоборотных активов делается запись Д08 К10. Материалы могут быть использованы при обслуживании производства и для управленческих нужд организации. Тогда они списываются в дебет счетов 25 и 26. Материалы, списанные для исправления бракованной продукции, списываются записью Д28 К10. Материалы, отпущенные на нужды обслуживающих производств и хозяйств, отражаются записью Д29 К10. Достаточно часто материалы используются в различных рекалмно-маркетинговых мероприятиях, а также для упаковки ГП. В этом случае делается запись Д44 К10.