Учет владения ценными бумагами

Приобретенные ценные бумаги могут храниться в самой организации либо в депозитарии. Если ценные бумаги хранятся в организации, то сведения о них должны быть занесены в книгу учета ценных бумаг. Профессиональный участник РЦБ, осуществляющий депозитарную деятельность, называется депозитарием. Депозитарная деятельность – это оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и учету перехода права собственности на ценные бумаги. Лицо, пользующееся услугами депозитария, называется депонентом. При осуществлении операций с ценными бумагами, организация будет также взаимодействовать с регистраторами (лица, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг).

Расходы, связанные с обслуживанием ЦБ (оплата услуг банка или депозитария, предоставление выписки из реестра акционеров или со счета ДЕПО) признаются прочими расходами организации. Поскольку операции с ценными бумагами не облагаются НДС, то эти суммы организация учитывает в стоимости приобретенных услуг.

Пример: Для проведения ежегодной инвентаризации имущества организация запросила в депозитарии выписку со счета ДЕПО. Стоимость услуг депозитария составила 29 руб. 50 коп., в т. ч. НДС 4 руб. 50 коп.

Д91 К76 25 – в составе операционных расходов учтена стоимость услуг депозитария

Д19 К76 4,5 – отражена сумма НДС

Д91 К19 4,5 – сумма НДС учтена в стоимости услуг

Д76 К51 29,5 – оплачены услуги депозитария.

Учет полученных доходов от владения ценных бумаг

Возможность получения дохода от владения ценными бумагами является одной и побудительных причин их появления. Доход от владения выражается в виде дивидендов по акции, процента по облигациям, а также в случае превышения цены размещения … над ценой размещения для дисконтных долговых ценных бумаг. Признание в бухучете прочих доходов в виде процентов производится ежемесячно Д76 К91.

Пример: 5 января организация приобрела 110 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. за 100 000 руб. Срок обращения облигаций 12 месяцев. По облигациям предусмотрена выплата процентов каждые 3 месяца (16% в год).

Д76 К51 100 000 – перечислены денежные средства за приобретенные ЦБ

Д58 К76 100 000 – учтены приобретенные облигации

ежеквартально на дату выплаты процентов:

Д76 К91 4400 (1000 руб. × 16% ÷ 12 месяцев × 3 месяца × 110 облигаций) – признан процентный доход по облигациям

Д51 К76 4400 – поступили на расчетный счет средства в виде процентного дохода

Дивидендом признается доход, полученный акционером при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционерам акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. В бухучете дивиденды к получению являются прочими доходами по мере возникновения права на получение дохода. Такое право возникает у получателя на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов либо на дату извещения о выплате дохода. Отражение в учете Д76 К91.

Учет полученных дивидендов осложняется тем, что в соответствии с действующим законодательством организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом и обязана самостоятельно рассчитать и удержать налог с доходов в виде дивидендов. Поэтому сумма, поступающая на расчетный счет получателя дивидендов, будет меньше начисленной суммы дивидендов на величину удержанного налоговым агентом налога. Для налогообложения дивидендов применяется одна из трех ставок: 0%, 9% или 15 %. Начиная с 2008 г., действует льготная ставка 0%. Но для применения такой ставки нужно, чтобы соблюдались следующие условия:

1. организация должна владеть не менее чем 50% уставного капитала;

2. налогоплательщик обязан получить не менее 50% распределяемого дохода;

3. акции, дающие право на получение дивидендов, должны принадлежать организации-получателю дивидендов непрерывно в течение 365 дней;

4. выплачивающая дивиденды компания не должна быть зарегистрирована в оффшорной зоне (список зон перечислен в Приказе Минфина 0т 13.11.07 №108н.

По правилам ст. 275, а также пп.2 п.3 ст.284 ставка 9% по полученным дивидендам применяется в двух случаях:

1. дивиденды получены российской организацией от иностранной организации;

2. дивиденды выплачиваются российской организацией – налоговым агентом другой российской организации.

Несмотря на единую 9-% ставку методика расчета в перечисленных случаях отличается. Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, рассчитывают налог по формуле

Н = Д × 9% - n,

где Н – сумма налога, которую мы платим

Д – сумма дивидендов, полученная предприятием

n – сумма налога, удержанная иностранным источником выплаты. Показатель n участвует в расчетах лишь в случаях, предусмотренных международными договорами.

Перечень действующих договоров РФ с другими организациями об избежании двойного налогообложения приведен в Письме ФНС от 25 марта 2008 года №ШТ-6-2/219@.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация – налоговый агент, то в соответствии с п.2 ст.275 для определения суммы налоговых удержаний используется формула

Н = К × С_н × (д – Д),

где К – сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу налогоплательщика получателю дивидендов а обще…..

С_н – соответствующая налоговая ставка, установленная пп.1 и пп.2 п. 3 ст.284. или п.4 ст.224 НК

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению….блин херь

Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем налоговом периоде и в предыдущем налоговом периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей

Н – сумма налога, подлежащая к удержанию. Если Н меньше нуля, то обязанности по уплате налога не возникнет, но и возместить его не получится.

Пример: Организация по итогам 2010 г. распределяет дивиденды в сумме 3 000 000 руб. между двумя своими акционерами – ЗАО «Капитал» (владеет 85% акций), ООО «Милк» (владеет 15% акций). В течение 2010 г. и 2011 г. организация сама получила дивиденды на сумму 1 000 000 руб. ЗАО «Капитал» предоставило документы, подтверждающие его право на применение ставки 0%.

д – Д = 3 000 000 – 1 000 000 = 2 000 000 руб.

ЗАО «Капитал» получит 3 000 000 × 85% = 2 550 000 руб. «Милку» начисленные дивиденды в сумме 450 000 руб. (15% от 3 000 000 руб., подлежащих к распределению)

Посчитаем, какой налог будет с них удержан:

450 000/3 000 000 - это К * 9% * 2 000 000 - это (д-Д) = 27 000 руб.

Таким образом, на свой расчетный счет данный акционер получит 423 000 руб. (450 000 – 27 000).

Если среди акционеров организации есть иностранные участники. то предприятие признается налоговым агентом. Налоговая база равна сумме начисленных дивидендов и облагается налогом поставки 15%. Соответственно, в НК приведена формула Н = д × 15%. При этом необходимо иметь в виду, что если со стороной, резидентом которой является получатель дивидендов, заключен договор об избежании двойного налогообложения, то приоритет отдается правилам именно этих договоров.

С учетом требований НК об удержании налога налоговым агентом с суммы причитающихся акционеру дивидендов схема бухгалтерсикх записей у получателя дивидендов выглядит следующим образом:

Пример: В пользу организации начислены дивиденды 110 000 руб. Налог по ставке 9% в сумме 9900 руб. удержан налоговым агентом. На расчетный счет организации поступили «чистые» дивиденды в сумме 100 100 руб.

Д76 К91 110 000 – признан доход в виде дивидендов

Д99 К68 9900 – начислен налог с дохода по дивидендам

Д51 К76 100 100 – поступили денежные средства

Д68 К76 9900 – отражено удержание налога налоговым агентом.

Существуют другие мнения. Первое мнение. Делаем Д51 К76 100 000 и Д76 К91 100 100.

Второе мнение. Д76 К91 110 000, Д51 к76 100 100 и Д91 К76 9900. На экзамене писать первый вариант.