Розділ 8

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

О сновні терміни і поняття:

власний капітал, фонд у необоротних активах, фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах, результати виконання кошторису.

8.1. Власний капітал бюджетних установ і завдання його обліку

Власний капітал бюджетних установ складається із сум їхніх фондів і фінансових результатів діяльності за минулі бюджетні роки.

Фонди бюджетних установ містять суми вкладень до фонду основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріаль­них активів з урахуванням нарахованого зносу, а також суми вкладень до фонду малоцінних та швидкозношуваних предметів, термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Фінансовий результат діяльності за минулі бюджетні роки — це фінансовий результат виконання кошторису установи за минулий бюджетний рік у частині загального і спеціальних фондів.

Власний капітал бюджетних установ, як уже зазначалося в розд. 1, є основою для початку і продовження фінансово-госпо­дарської діяльності бюджетних установ, оскільки:

1. розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності бюджетних установ;

2. власний капітал перебуває в розпорядженні бюджетних установ необмежено довго й виконує, по суті, функцію довгострокового фінансування.

Завдання бухгалтерського обліку власного капіталу такі:

• контроль за формуванням фондів за джерелами утворення і їх зменшенням за напрямками та причинами;

• визначення результатів виконання кошторису за бюджетний рік;

• забезпечення різних рівнів управління інформацією про наяв­ність та рух власного капіталу.

8.2. Облік фондів

Для обліку фондів бюджетних установ призначені пасивні фондові рахунки № 40 «Фонд у необоротних активах» (субрахунок № 401 «Фонд у необоротних активах за їхніми видами») і № 41 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах» (субрахунок № 411 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах за їхніми видами»).

За кредитом цих рахунків (субрахунків) у кореспонденції із субрахунками різних класів відображається вартість придбаних необоротних активів і МШП та безкоштовно отриманих, а за фондом — на суму вибулих, ліквідованих і безкоштовно переданих необоротних активів і МШП, а також нарахованого зносу необоротних активів. Основні бухгалтерські проведення з обліку фондів наведено в табл. 8.1.

Таблиця 8.1

Основні бухгалтерські проведення з обліку фондів бюджетних установ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Прийнято в експлуатацію заново побудовані будинки, споруди й передавальні пристрої чи робота з реконструкції будинків і споруд	103, 106	401
2	Придбано необоротні активи (інший запис):
	— за рахунок коштів загального фонду	801—802	401
	— за рахунок коштів спеціального фонду	811—813	401
3	Безкоштовно отримано необоротні активи	101—122	401, 131—133
4	Безкоштовно передано необоротні активи	131—133, 401	101—122
5	Реалізовано необоротні активи (крім будинків і споруд)	131—133, 401	101—122
6	Змінено вартість необоротних активів після проведення індексації	101—122	401, 131—133
7	Списання з балансу необоротних активів	401, 131—133	103—122
8	Списання нестач необоротних активів, виявлених під час інвентаризації	401, 131—133	104—122

Закінчення табл. 8.1

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
9	Нарахування зносу необоротних активів	401	131—133
10	Придбані МШП (інший запис)	801, 802, 811—813	411
11	Видано зі складу в експлуатацію МШП вартістю до 10 грн за одиницю (комплект)	411	221/1
12	Оприбутковані МШП, виявлені під час інвентаризації:
	— на складі	221/1	411
	— в експлуатації	221/2	411
13	Списано МШП	411	221
14	Реалізовано залишки МШП, які не використовуються	411	221
15	Списано виявлені під час інвентаризації нестачі МШП	411	221

Операції з обліку фондів відображаються в меморіальних ордерах № 9, 10 та інших.

У балансі залишок на субрахунку № 401 має дорівнювати залишковій вартості необоротних активів (нематеріальних активів, основних засобів, інших необоротних матеріальних активів), а залишок на субрахунку № 411 має дорівнювати сумі залишків на субрахунку № 211.

Аналітичний облік фондів ведеться в багатографних картках за джерелами формування і напрямками зменшення.