5. Учёт финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов, депозитные вклады в кредитных организациях и пр.

Такие вложения осуществляются с целью получения организацией дополнительного дохода от размещения временно свободных денежных средств. Согласно ПБУ19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов.

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности).

3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, прироста стоимости.

К финансовым вложениям не относят:

1. Собственные акции, выкупленные у акционеров обществом для перепродажи или аннуляции

2. Векселя, выданные организацией (векселедержателем) в оплату за товар, продукцию, услуги.

3. Вложения в недвижимое имущество и другое имущество, предоставленное во временное пользование за плату.

4. Драгоценные металлы, золото – приобретенные не для обычных видов деятельности.

5. Активы: О.С., МПЗ, НМА не являются финансовыми вложениями.

Это весьма доходное, но рискованное дело.

1)По экономическому содержанию и структуре финансовые вложения подразделяются на:

• взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций;

• средства, вложенные в приобретение ценных бумаг и др. эмитентов;

• займы, предоставленные сторонним юридическим и физическим лицам;

• денежные средства, имущество на балансе основного участника простого товарищества.

2)По срокам отвлечения средств финансового вложения подразделяют

• на долгосрочные инвестиции (>1 года);

• краткосрочные вложения (< 1 года)

В соответствии с планом счетов для учета финансовых вложений независимо от срока размещения средств отражать на активном балансовом, денежном счете 58 «Финансовые вложения»

С-до по Дт – стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также стоимость незаконченных финансовых вложений.

ДО – приобретение активов

КО – выбывшие активы

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58–1 –Паи и акции

58–2 – Долговые ценные бумаги

58–3 – Предоставленные займы

58–4 – Вклады по договору простого товарищества…

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы принимаются к учету как финансовые вложения.

Так счет 58 не предназначен:

1. Для учета товарных векселей покупателей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учет на 62,76).

2. Чековых книжек, депозитных и сберегательных сертификатов (55).

3. Производных ценных бумаг фьючерсов и опционов (008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные»).

4. Собственных акций, выкупленных у акционеров. Учитываются по счету 81

5. Вкладов участников в имущество действующей организации (91).

Аналитический учет по 58 счету рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений, а также по срокам вложений.

При журнально-ордерной форме учета для аналитического учета применяется ведомость № 7.Синтетический учет осуществляется в ж-ордере №8.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Операции с ценными бумагами являются самыми рискованными видами финансовых вложений из-за неопределенности на финансовом рынке, различных экономических и политических факторов, форсмажерных обстоятельств и т.п.

В результате чего учетная стоимость может увеличиваться или уменьшаться

Для предотвращения таких последствий существуют правила переоценки и создания резервов.

Создание резервов возможно только для ценных бумаг:

1. котирующихся на фондовой бирже.

2. Котировки которых регулярно публикуются

Резерв создается по каждой разновидности ценных бумаг, каждому их типу или категории, а также эмитенту. Он представляет собой разницу между рыночной и учетной стоимостью ценных бумаг и образовывается в том случае, когда эта разница отрицательная (рыночная меньше учетной).

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен контрольный регулирующий счет 59 – П.

С-до – остаток резерва на конец отчетного периода.

КО – создание

ДО – использование

Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года:

Дт 91 Кт 59

Использование резервов происходит в случаях:

• Повышения на конец отчетного периода рыночной стоимости;

• Списания с баланса ценных бумаг в результате отчуждения.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов эти резервы не будут известны, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов.

Дт 59 Кт 91 – использованы (ликвидированы) резервы под обесценение вложений.

Формирование информации о денежных вло­жениях предполагает следующие записи:

Дт 58/3 "Предоставлен­ные займы" Кт 51, 50 предоставлены в заем денежные средства

Дт 58 /3 Кт 62 получен от покупателя (заказчика) финансовый вексель или товарный вексель третьего лица.

Дт 58/3 Кт 62, 76, 60 приобретение векселя

Дт 62, 76, 60 Кт 51 оплата за вексель

Дт 58/2 Кт 76, 51 – приобретены облигации

Дт 76 Кт 51 – оплата

А разница между покупной и номинальной доначисляется

Дт 58/2 Кт 91

Дт 58 Кт 51,52,76 – отражение приобретения акций в зависимости от расчета.

Процесс выбытия отражается в бухгалтер­ском учете следующим образом:

Дт 51 Кт 91 погашены (выкуплены) эмитентом ценные бумаги;

Дт 62 Кт 91 проданы ценные бумаги;

Дт 91 Кт 58 списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

Дт 91 Кт 60 ,51 отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;

Дт 91 Кт 99 отражены доходы по ценным бумагам (рассчитываются в за­висимости от времени нахождения ценных бумаг на балансе владельца).

Основным источником получения информации о финансовых вложениях являются аналитические данные к счету 58 «Финансовые вложения». В связи с этим к счету 58 «Финансовые вложения» следует открыть субсчета

58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»

58-2 «Краткосрочные финансовые вложения»

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» организации должны отразить в бухгалтерской отчетности как минимум следующую информацию:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам)

-акции, облигации и пр.;

• о последствиях изменения способов оценки при выбытии финансовых вложений;

• стоимость финансовых вложений, независимо от сроков обращения ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и тем из них, по которым данный показатель не определяется;

• разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

• разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась их текущая рыночная стоимость. По указанным ценным бумагам организации разрешается такую разницу в течение всего срока их обращения равномерно списывать сумму причитающегося по ним дохода, согласно условиям выпуска таких ценных бумаг, на финансовые результаты организации. Такая разница учитывается в составе операционных доходов или расходов коммерческой организации. У некоммерческой организации полученная разница относится на уменьшение или увеличение расходов;

• стоимость и виды ценных бумаги иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

• данные о резерве под обесценение финансовых вложений, учитываемом на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Информация о нем должна содержать следующие сведения: вид финансовых вложений, величину резерва, созданного в отчетном году, величину его признанного в качестве операционного дохода, а также сумму резерва, использованного в отчетном году.