19.2. Механизм налогообложения и распределения прибыли предприятия

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью, подлежащей налогообложению, признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произве­денных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются в денежной форме, а доходы в нату­ральной форме учитываются исходя из цены сделки, предполагая, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При опреде­лении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель­щиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая база по при­были, облагаемой в особом порядке (отличной от ставки 24%), определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы, облагаемые по ставке в размере 24%, получаемые рос­сийскими предприятиями, в соответствии с Налоговым кодексом РФ подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы и делятся в зависимости от видов деятельности на 10 групп (видов операций). При этом каждой группе должны соответство­вать только взаимосвязанные доходы и расходы. Распределение доходов и расходов по видам деятельности (группам операций), согласно Налоговому кодексу РФ, вызвано тем, что по ряду опера­ций предусмотрен особый порядок учета в целях налогообложения полученных убытков (они должны погашаться в будущем).

При определении доходов и расходов от реализации для целей налогообложения применяются два метода:

метод начисления (по отгрузке) — доходы и расходы призна­ются в том отчетном периоде, в котором они имели место, неза­висимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

кассовый метод — если в среднем за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих орга­низаций, без учета налога на добавленную стоимость, не превы­сила 1 млн руб. за каждый квартал.

Кассовый метод увязывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества. Предприятия с суммами вы­ручки, превышающими указанный выше предел, должны в любом случае применять метод начисления, о чем указывать в учетной политике необязательно. Предприятия (организации), определя­ющие доходы и расходы по методу начисления обязаны распреде­лять расходы по статьям «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям» на прямые и косвенные.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каж­дого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные, сгруппированные по восьми укрупненным позициям.

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном нало­говом периоде, в том числе выручка от реализации:

товаров (работ, услуг) собственного производства;

имущества и имущественных прав;

покупных товаров;

основных средств;

ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;