Виды финансовых вложений.

1. Государственные и муниципальные цб – долговые ценные бумаги (облигации, векселя), эмитированные государством, субъектами РФ, органами местного самоуправления и обеспеченные гарантиями этих органов.

2. Ценные бумаги др. организаций – вложения в долговые ценные бумаги производится с целью получения доходов в виде процентов в течение строго установленного срока.

3. Вклады в УК, СК др. организаций – инвестиции, представляющие собой сумму активов инвестированных в имущество др. организаций с целью получения прибыли. Производится в форме внесения вкладов (покупки акций) при создании или расширении организации, а также на вторичном рынке.

4. Предоставление др. орг-ия займа - осуществляется путем предоставления орг-ей заимодавцем своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков). По общему правилу договор займа является возмездным.

5. Депозитные вклады в кредиты орг-ии – договор с банком, предполагающий по истечению срока возврат вклада (депозита и % по нему)

6. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования – договор уступки права требования предполагает соглашение о замене прежнего кредитора по обязательствам другого, к которому переходят все права прежнего кредитора

В соответствии с Федеральным Законом о Рынке Ценных Бумаг право собственности на ценные бумаги переходит на основании:

1. Акт приема-передачи сертификата ценной бумаги – по документарным ценным бумагам.

2. Выписки по счету ДЕПО – по бездокументарным ценным бумагам (при учете ценных бумаг в депозитариях).

3. Выписки по лицевому счету – при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра.

4. Договор купли-продажи акта уступки права требования – при приобретении права требования по ценным бумагам.

Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов. Кроме этого владельцы акций имеют право на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Облигация – это эмиссионная ценная бумага, подтверждающая обязательства возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Вексель – это ценная бумага (разновидность кредитных денег), которая удостоверяет безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю. Другими словами, вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором векселедерж. ничего не обязан, а векселедат. обязуется уплатить определенную сумму.

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (раздел 2-3 ПБУ 19-02)

ПБУ 19-02 выделяет два вида оценки:

1. Первоначальная оценка

2. Последующая оценка

Первичная оценка

В зависимости от способа приобретения финансовых вложений их первоначальной стоимостью является: (п.9-15 ПБУ 19-02.)

• При приобретении за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

• При вкладе в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

• полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

• при бартерной сделке признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов

• При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

• Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Последующая оценка

Последующая оценка финансовых вложений делится на два вида:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости, то есть подлежат обязательной переоценке. Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценке относится на финансовые результаты в составе прочих расходов (91.2)

2. Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, отражается в бух. Отчетности по первоначальной стоимости, то есть не переоцениваются. Однако реальная стоимость таких вложений может снижаться. Если при проверке на обесценение обнаружено устойчивое существенное снижение стоимости таких вложений, то создается резерв под обесценение финансовых вложений – счет59 (п. 22 ПБУ 19-02)

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Для учета финансовых вложений предназначен активный имущественный счет 58, к которому официально открыты субсчета:

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

Независимо от способа приобретения финансовых вложений все затраты на их приобретение учитывают по дебету счета 58.

1. Приобретение за плату. Д 58 К 76

2. Оплата консультационных услуг: Д58К76

3. Вклад в уставный капитал организации. Д 58 К 75.1

4. Безвозмездное поступление. Д 58 К 91.1

5. По бартерной сделке. Д 58 К 76 Д 76 К 62 Д 62 К 90.1 Д90.2К43

6. По договору простого товарищества: Д58К50(51)

ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

При наличии признаков обесценения производится проверка финансовых сложений на обесценение не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Если устойчивое снижение стоимости будет подтверждено, то организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений. Размер резерва равен разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимости), и расчетной стоимостью финансового вложения.

Расчетная стоимость определяется орг-ей, как разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой такого снижения.

Условия, при которых признается устойчивое снижение стоимости финансовых вложений определены пунктом 37 ПБУ 19-02.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Резерв под обесценение финансовых вложений в учете отражается записью: Д91.2К59

Корректировка созданного резерва:

1. При дальнейшем снижении расчетной стоимости акций: Д91.2К59

2. При повышении расчетной стоимости акций Д59К91.1

3. При выбытии ценных бумаг, по которым был создан резерв, сумма резерва зачисляется в состав прочих доходов в конце или в конце того отчетного периода, когда произошло событие. Д59К91.1

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается по учетной стоимости за минусом суммы резерва. Это означает, что сальдо по счету 59 (регулирующий контрактивный счет) в бухгалтерском балансе отсутствует. Другими словами, по балансовой строке “краткосрочные финансовые вложения” отражается разница между счетами 58 и 59.

ВКЛАДЫ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Финансовые вложения в форме вкладов в уставные капиталы других орг-ий являются для орг-ии-вкладчика инвестициями и представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой орг-ии, с целью получения прибыли. Согласно федеральному закону 14 “об обществах с ограниченной ответственностью” уставный капитал общества составляется из номнальной стоимости доли его участников. Для учета внесенных вкладов применяется счет 58.1. В бухучете составляются записи:

Вклад в уставный капитал другой орг-ии внесен:

А) Денежными средствами Д58¹ К50,51,52

Б) Сырьем, готовой продукцией, товарами Д58¹ К10, 43, 41

В) Требованием к покупателю Д58¹ К62

Г) Основными средствами

Д01^ВОС К01

Д02 К01^ВОС

Д58¹ К01^ВОС СС=СО

Д58 К91¹ СС>СО

Д91² К58 СС<СО

Возврат вклада имуществом отражается записями: Д10, 43 К58¹

Аналитический учет вложений в уставные капиталы других орг-ии ведется по каждой орг-ии на территории РФ и за рубежом, учредителем которой является данная орг-я.

ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ЗАЙМЫ Финансовые вложения, основанные на отношении займа, осуществляются путем предоставления орг-ии (заимодавца) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщики).

Договор займа осуществляется в соответствии со статьей 807 ГК РФ. Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально и единовременно при возврате займа. Для учета предоставленных займов предназначен счет 58.3 В бухучете составляются записи:

1. Заемщику предоставлены денежные средства по договору займа Д58.3К51

2. Начислены проценты по договору займа Д76К91.1

3. Поступили проценты по договору займа Д51К76

4. Возвращена сумма займа Д51К58.3

ВЫБЫТИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Раздел 4 ПБУ 19-02

САМОСТОЯТЕЛЬНО СОСТАВИТЬ ПРОВОДКИ

• Продажа

Д76К91.1

Д91.2К58

Д91.2К68

Д91.9К99

Д99К91.9

• Уставный капитал

Д80К58

Д58К99

Д99К58

• Безвозмездное:

Д91.2К58

Д91.2К68

Д99К91.9

• Погашение Д76К58

• В счет вклада простого товарищества: Д50,51К58

25