Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким объектам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).

Достройка - это возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми функциями, другими новыми качествами, а не замену уже существующих узлов и деталей. Дооборудование изменяет показатели работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Например, установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение стоимости основных средств", проводками:

Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...)

- отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01, Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств"

- увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Переоценка

Фирмы имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать основные средства. Если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно. Вы можете сами выбрать способ переоценки: по данным Росстата, по оценкам БТИ или экспертов, по публикациям в СМИ (например, в журнале "Товары и цены"). Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения отнесите в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете сделайте проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- доначислена амортизация основного средства после переоценки.

В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки учтите в составе нераспределенной прибыли. А превышение суммы дооценки над уценкой спишите на добавочный капитал.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2011 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на 1 января 2012 г. вновь проведена переоценка. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 6000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2012 г. бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 01 Кредит 84

- 4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 02

- 1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. (6000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В балансе за 2011 г. станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:

Дебет 84 Кредит 01

- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 84

- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены, может уменьшиться. Тогда сумма уценки в пределах предыдущей дооценки уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2012 г. станок

был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на 1 января 2012 г. вновь проведена переоценка станка. В результате первоначальная стоимость станка уменьшилась на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 6000 руб. Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2012 г. бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 83 Кредит 01

- 4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- 5000 руб. (6000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В балансе 2009 г. станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.

Имейте в виду, что переоценку основных средств в налоговом учете не проводят (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому амортизацию начисляют в том же порядке, что и до переоценки.

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить, что позволит сэкономить на налоге на имущество. Этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухучете. Раз "бухгалтерская" стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество следует платить в меньшей сумме.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивали. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 600 000 руб. (800 000 - 200 000).

В 2011 г. фирма решила это оборудование переоценить. В результате переоценки стоимость оборудования уценили в 2 раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 400 000 руб. (800 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб. : 2).

Остаточная стоимость оборудования, которую облагают налогом на имущество, составила 300 000 руб. (400 000 - 100 000). Она отражена в балансе за 2009 г. по строке 120.