(3) Методы определения доходов и расходов

НК РФ предусматривает два метода определения доходов и расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций:

* метод начисления

* кассовый метод

Метод начисления предполагает признание доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким отчетным/налоговым периодам и нельзя установить четкой связи между доходами и расходами, либо она определяется косвенным путем – доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Кассовый метод может использоваться организациями (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

(4) Налоговая база и ставки налога

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, понесшие убыток, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, т.е. перенести убыток на будущее. Сделать это можно в течении 10 лет следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрены различные ставки налога.

Основная ставка налога на прибыль организаций – 24%. Между бюджетами налог распределяется следующим образом: 6,5% – в федеральный бюджет; 17,5% – в бюджет субъекта Федерации;

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции установлены следующие размеры ставок: в 2004-2005 годах – 0%; в 2006-2008 годах – 6%; в 2009-2011 годах – 12%; в 2012-2014 годах – 18%; с 2015 года по полной ставке.

Также предусматриваются особые случаи. Так, к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки налога:

1) 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями налоговыми резидентами РФ;

2) 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями или, наоборот, российскими организациями от иностранных организаций.

Особым порядком облагаются доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

* 10% с доходов от использования транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок,

* 20% со всех прочих доходов в РФ.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ "О ЦБ РФ" облагается налогом по налоговой ставке 0%. Прибыль, полученная от деятельности не связанной с осуществлением этих функций облагается по обычной ставке 24%.

Суммы налога, исчисляемые по особым ставкам (т.е. не 24%), не распределяются по бюджетам, а целиком направляются в федеральный бюджет.