Финансово-экономическая служба

Подразделение открытого грунта и животноводства

Служба снабжения

Социальная служба

Общий отдел

Отделение №1

Отделение №2

Отделение №3

Котельная

Служба реализации

Служба безопасности

Оптовые склады:Череповец, Шексна, Тотьма,Харовск, В.-Устюг, Никольск

МРУ:автопарк, мехбригада, РММ

Биолобаротория

Агрохимлаборатория

Электроцех,КИПиА

РСУ

Председатель кооператива

Структура управления СХПК Комбинат «Тепличный»

Ст.агроном по защите раст.-й- зам главного агронома, ст.агроном – агрохимик, начальник отделений, агроном по защите растений

Зам председателя по производству – главный агроном

Старший специалист по реализации, специалист по логистике, маркетолог, зав. Складами готовой продукции

Зам председателя по реализации и маркетингу

Зам председателя по техническим вопросам – главный инженер

Ст. механик, ст. мастер СМР, ст. инженер МТС, инженер по охране труда, старший инженер программист

Начальник котельной, инженер КИПиА, инженеры теплиц № 1,2

Главный энергетик – инженер электрик

Старший агроном, начальниц цеха животноводства, ст. инженер, инженер – энергетик, инженер по механизации, зав. Складом, мастер строительно-монтажных работ.

Зам председателя начальник подразделения открытого грунта и животноводства

Бухгалтера, кассир, главный экономист

Зам председателя по финансам и экономике – главный бухгалтер

Начальник службы безопасности

Специалист по управлению персоналом, секретарь - машинистка

Начальник общего отдела - юрист

Заведующий здравпунктом, инструктор - методист

Специалист по социальным вопросам

Земля в сельском хозяйстве является главным средством производства. В СХПК «Тепличный» общая площадь земель составляет 5438га, из них площадь сельскохозяйственных угодий составляет 2591га., в том числе площадь пашни составляет 2153га, залежи 110га, сенокосы 177га, пастбища 157га.

В СХПК Комбинат «Тепличный» имеющиеся земли используются для выращивания овощей, посева зерновых, заготовления сена и силоса, выпаса скота.

Так как земля - является главным средством производства, при использовании ее необходимо обеспечивать постоянное увеличение продуктивности. На предприятии эффективно используются земельные ресурсы. Проводятся работы по повышению ее плодородия, не допускается заболачивание и зарастание сорняками.

Производственная, хозяйственная и финансовая деятельность хозяйствующих субъектов в различных отраслях экономики измеряется многочисленными экономическими показателями, которые сводятся в определенную систему.

Основные экономические показатели схпк Комбинат «Тепличный»

Показатели	2009	2010	Отклонение
1) Рост производства
1.Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах на 100га с/х угодий,руб	202683000	318062000	115379000
2.Стоимость валовой продукции растениеводства на 100га пашни,руб	2445250	2455350	10100
3.Стоимость валовой продукции животноводства на 100га с/х угодий,т.р	80560	348640	268080
4.Стоимость товарной продукции на 100 га с/х угодий,т.р	192182	280743	88561
2)Производительность труда
1.Стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника	494349	775761	281412
2.Стоимость валовой продукции на 1ч-час,всего
в т.ч в растениеводстве	5964	5989	25
в животноводстве	196	850	654
3.Среднегодовая з/п 1 работника	188868	209808	20940
3)Использование фонда
1.Фондообеспеченность (руб.)	19519531	20808835	1289305
2.Фондовооруженность (руб)	1027870	20808835	19780965
3.Фондоотдача	0,5	0,7	0,2
4.Фондоемкость	2	1	-1
4)Прибыль и рентабельность
1.Прибыль (убыток) всего,руб	28462000	39438000	10976000
2.Прибыль на 1 работника	69420	96190	26771
3.Прибыль на 100га с/х угодий	10985	15221	4236
4.Уровни рентабельности
-общая	102,4	141,9	39,5
-производства	16,9	22,0	5,1
-продаж	16,7	21,7	4,9

Проанализировав основные экономические показатели СХПК Комбинат «Тепличный» можно сделать следующий вывод, что в отчетном году идет увеличение по: стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах на 100га сельскохозяйственных угодий в на 115379000руб, стоимость валовой продукции растениеводства на 100га пашни на 10100руб, стоимость валовой продукции животноводства на 100га сельскохозяйственных угодий на 268080руб, стоимость товарной продукции на 100 га с/х угодий на 88561руб.По показателям производительности труда увеличение в отчетном году составляет: стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника на281412руб, среднегодовая з/п 1 работника на 20940руб. По показателям использования фондов увеличение в отчетном году составляет: фондообеспеченность увеличилась на 1289305руб, это говорит о том, что в отчетном периоде хозяйство более обеспеченно основными производственными фондами, фондовооруженность увеличилась на 19780965руб, показатель фондоотдачи увеличился на 0,2, фондоемкость уменьшилась на 1. Отклонение прибыли отчетного года от прошлого составляет 10976000руб, прибыль на 1 работника увеличилась на 26771руб, прибыль на 100га сельскохозяйственных угодий увеличилась на 4236руб. Общий уровень рентабельности увеличился на 39,5%, отклонение уровня рентабельности производства составляет 5,1%, уровня рентабельности продаж 4,9.На увеличение уровня рентабельности положительное влияние оказал фактор увеличения прибыли, это говорит о том, что в целом СХПК Комбинат «Тепличный» в отчетном году работал более эффективно в сравнение с прошлым годом.

МЕТОДИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТНРСКОГО УЧЕТА.

Бухгалтерский учет осуществляется силами бухгалтерской службы.

При этом бухгалтерия является структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии, иные сотрудники, ответственные за организацию бухгалтерского учета, руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями.

Налоговым признается, периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Учет хозяйственных и финансовых операций осуществляется путем автоматизации бухгалтерского и налогового периода с применением программы «1С: Предприятие 8.0».

Отражение финансово- хозяйственных операций организации осуществляется на счетах бухгалтерского учета, содержащихся в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, разработанном на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными приказом МФ России №94н от 31.10.2000г. (в ред. От 18.09.2006г.).

6.Хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами законодательно установленной формы.

При отсутствии типовых форм первичных документов или при их неудобстве, для работы применяются самостоятельно разработанные формы.

Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи учетных документов.

В целях своевременного и достоверного предоставления статистической отчетности утвердить сроки представления. Ответственных лиц и исполнителей.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера.

Инвентаризация имущества и обязательств организации проводится один раз в год: инвентаризация основных средств, готовой продукции и товарно-материальных ценностей по состоянию на 1 ноября; расчетов с организациями и физическими лицами на 1 января. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Внеплановые инвентаризации проводятся по приказу руководителя организации, а также при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случаях пожара или стихийных бедствий.

Инвентаризация проводится, и их результаты оформляются в соответствии с «Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и обязательств», утверждена Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №;49. При проведении инвентаризации, связанной со сменой материально-ответственных лиц, составляется приемно-сдаточный акт. Акт утверждается руководителем организации.

Для проведения инвентаризации утверждается состав инвентаризационной комиссии.

Архив организации включает в себя следующие документы:

а) документы хозяйственной деятельности и деловой переписки (письма, акты, факс - сообщения и т.д.);

б) иные документы, предусмотренные действующими законами, уставом, внутренними документами организации, органов управления, а также документы, предусмотренные правовыми актами Российскими Федерации.

Каждая партия документов текущего года, относящаяся к учетному регистру, формируется отдельно. Документирование архива производится по мере необходимости.

Учетные бухгалтерские регистры хранятся в подшитом виде в соответствующих папках. На папках приводится наименование организации, название и порядковый номер папки с начала года, отчетный период.

Выдача архива бухгалтерских документов производится только по распоряжению главного бухгалтера.

Сроки хранения документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности в архиве определяются в соответствии с требованиями, содержащимися в «Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденном Россархивом РФ от 06.10.2000г.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества и обязательств в рублях и копейках.

График документооборота приведен в (приложение №1).

Мне было интересно изучать общую характеристику СХПК Комбинат «Тепличный», так как я узнала много нового о данном предприятии.

15.03.

Тема 1.2 Учетная политика предприятия.

Приказ об утверждении Учетной политики СХПК Комбинат «Тепличный» утвержден 31.12.2009года (см. приложение 2).

ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСОГО УЧЕТА.

2.Бухгалтерский учет осуществляется силами бухгалтерской службы.

При этом бухгалтерия является структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии, иные сотрудники, ответственные за организацию бухгалтерского учета, руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями.

3. Налоговым признается периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

4. Учет хозяйственных и финансовых операций осуществляется путем автоматизации бухгалтерского и налогового периода с применением программы «1С: Предприятие 8.0».

5. отражение финансово- хозяйственных операций организации осуществляется на счетах бухгалтерского учета, содержащихся в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, разработанном на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными приказом МФ России №94н от 31.10.2000г. (в ред. От 18.09.2006г.).

6.Хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами законодательно установленной формы.

При отсутствии типовых форм первичных документов или при их неудобстве, для работы применяются самостоятельно разработанные формы.

7. Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи учетных документов.

8. В целях своевременного и достоверного предоставления статистической отчетности утвердить сроки представления. Ответственных лиц и исполнителей.

9.Правила документооборота, и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера.

10. Инвентаризация имущества и обязательств организации проводится один раз в год: инвентаризация основных средств, готовой продукции и товарно-материальных ценностей по состоянию на 1 ноября; расчетов с организациями и физическими лицами на 1 января. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Внеплановые инвентаризации проводятся по приказу руководителя организации, а также при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случаях пожара или стихийных бедствий.

Инвентаризация проводится, и их результаты оформляются в соответствии с «Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и обязательств», утверждена Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №;49. При проведении инвентаризации, связанной со сменой материально-ответственных лиц, составляется приемно-сдаточный акт. Акт утверждается руководителем организации.

Для проведения инвентаризации утверждается состав инвентаризационной комиссии.

11. Архив организации включает в себя следующие документы:

а) документы хозяйственной деятельности и деловой переписки (письма, акты, факс - сообщения и т.д.);

б) иные документы, предусмотренные действующими законами, уставом, внутренними документами организации, органов управления, а также документы, предусмотренные правовыми актами Российскими Федерации.

Каждая партия документов текущего года, относящаяся к учетному регистру, формируется отдельно. Документирование архива производится по мере необходимости.

Учетные бухгалтерские регистры хранятся в подшитом виде в соответствующих папках. На папках приводится наименование организации, название и порядковый номер папки с начала года, отчетный период.

Выдача архива бухгалтерских документов производится только по распоряжению главного бухгалтера.

Сроки хранения документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности в архиве определяются в соответствии с требованиями, содержащимися в «Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденном Россархивом РФ от 06.10.2000г.

Сроки хранения бухгалтерских и налоговых документов, образующихся в деятельности предприятия, приведены в приложении (см. приложение 3).

12. Организация ведет бухгалтерский учет имущества и обязательств в рублях и копейках.

МЕТОДИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

1. Переоценка основных средств не производится.

2. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

3.Амортизация основных начисляется линейным способом отдельно по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

Основные средства, приобретённые до 01.01.2002 года по Постановлению СМ СССР от 22.10.1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Начиная с 01.01.2002 года по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

4. Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются организацией самостоятельно по каждому объекту основных средств исходя из определяемого комиссией срока полезного использования, установленного для соответствующей амортизационной группы.

5. Завершенные затраты на текущий ремонт основных фондов включаются в себестоимость текущего периода.

6. Объекты стоимостью до 20000 рублей включительно отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» (п.5 ПБУ 6/01).

7. Погашение стоимости нематериальных активов производится путем начисления амортизационных отчислений линейным способом (исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования).

8. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (кроме организационных расходов и деловой репутации).

9. Учет приобретения материальных ценностей производится по цене приобретения без заготовительных расходов.

10. Заготовительные расходы учитываются на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и включают в себя наценки, транспортные услуги по доставке материальных ценностей, комиссионные вознаграждения, таможенные услуги, упаковку, хранение и др.

11. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости. Отклонения распределяются на счета затрат пропорционально стоимости списанных материалов.

12. Молодняк КРС, а также взрослый скот на откорме учитывается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Учет ведется в двух натуральных показателях – в живом весе и головах.

Перевод молодняка в основное стадо осуществляется через счет 08 «Капитальные вложения».

13. Учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство» по субсчетам в зависимости от вида деятельности в разрезе отделений:

20.01.1 «Растениеводство»

20.01.2 «Животноводство»

20.01.3 «Промышленное производство».

14. Учет затрат по вспомогательным производствам ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам на аналитических счетах:

23.01.1 Ремонтная мастерская

23.02 Ремонт зданий и сооружений

23.03 Машинно-тракторный парк

23.04 Автомобильный транспорт

23.05 Энергетическое производство

23.06 Водоснабжение

23.08 Теплоснабжение

15. Расходы по вспомогательным производствам ежемесячно нарастающим итогом распределяются на объекты затрат: 23.01.1 и 23.02 по фактически израсходованным суммам; остальные счета вспомогательных производств по фактической стоимости единицы калькуляции. Единицами калькуляции являются:

- тракторный парк – у.га (трактора, комбайны, сельхозтехника), час (МКСМ, экскаваторы);

-автомобильный парк – ткм (самосвалы), км (большегрузный автотранспорт), час( легковой автотранспорт, автобусы, грузопассажирский автотранспорт, фургоны);

- электроснабжение - кВт/час;

- водоснабжение – куб.м;

- теплоснабжение – г/кал.

16. Затраты на капитальный ремонт учитываются на счете 23.02 «Ремонт зданий и сооружений» в разрезе аналитики по объектам ремонта. Фактические затраты по законченному капитальному ремонту относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счета издержек производство согласно поправок.

17. Общепроизводственные расходы, собранные на счете 25 подлежат распределению по видам деятельности (животноводство, овощеводство открытого грунта, овощеводство закрытого грунта) между объектами калькулирования ежемесячно нарастающим итогом в сумме фактических затрат. Базой распределения таких расходов являются: для овощеводства закрытого грунта и животноводства – оплата труда основного производственного персонала; для овощеводства открытого грунта- основные затраты, за исключением затрат на семена, сырье, материалы т полуфабрикаты.

18. Общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 подлежат распределению ежемесячно нарастающим итогом в сумме фактических затрат пропорционально объему реализации.

19. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости и распределение на объекты калькуляции в следующем календарном году.

20. Производимая готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по плановой себестоимости до доведения ее до фактической в конце календарного года. Учет выпуска готовой продукции ведется без использования счета 40 «Выпуск продукции».

21. Товары, предназначенные для продажи, учитываются на счете 41 «Товары» по покупной стоимости.

22. Коммерческие расходы, собранные на счете 44 подлежат распределению ежемесячно нарастающим итогом в сумме фактических затрат по видам отгруженной продукции, товара, работ (услуг):

-по продукции овощеводства открытого грунта пропорционально количеству для отгруженной продукции на счет 90 «Продажи»,

-для продукции оставшейся на хранении на счет 43 «Готовая продукция»; по остальным видам деятельности пропорционально выручке от реализации на счет 90 «Продажи».

23. Естественная убыль при транспортировке и хранении продукции учитываются в составе коммерческих расходов по нормам естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении, утверждены приказом Минсельхоза России от 28.08.2006г. №268; нормам естественной убыли картофеля, овощей и бахчевых культур при перевозках различными видами транспорта, утвержденными приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 14.01.2008г.

24. Расходы будущих периодов подлежат отнесению на счета затрат равномерно в течение срока использования.

25. Резервы предстоящих расходов в организации не создаются.

26. Кредиторская и дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по особому распоряжению с отнесением указанных сумм на результаты финансовой деятельности, счет 91 «Прочие расходы и доходы».

27. Выдача наличных денежных средств подотчет осуществляется на срок до двух месяцев и при условии своевременного отчета по ранее выданным подотчёт суммам.

28. Авансовые отчеты по командировкам должны быть сданы в течение трех суток с момента возвращения из командировки. Авансовые отчеты специалистов по командировке принимаются бухгалтерией при наличии отчета о выполненной работе, других работников – при наличии визы старшего специалиста о выполнении работ.

29. Командировочные расходы выплачиваются согласно нормам, утвержденным Правительством РФ. Сверхнормативные платежи устанавливаются и принимаются на основании решения правления, относятся на себестоимость, корректируются при налогообложении ЕСХН.

30. Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываются за счет средств страхования, а сверхстраховые потери – за счет финансовых результатов организации.

31. Скидки, предоставляемые покупателям, в виде прощения части долга относятся к расходам по обычным видам деятельности и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

32. Финансовый результат выявляется поквартально, окончательный по завершении года, с отражением всех расчетов в регистрах бухгалтерского учета. В течение года полученная прибыль отражается на счете 99.01.1

33. Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, по итогам года направляется на создание фондов, выплату дивидендов в соответствии с решением Правления. Размер дивидендов утверждается общим собранием членов кооператива.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1. Налоговый учет ведется силами бухгалтерии с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 8.0», в соответствии с положением главы 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)».

2. Данные для расчета налоговой базы по ЕСХН формируются на основании данных бухгалтерского учета (включая бухгалтерскую справку) согласно п.8 ст.346.5 положения гл.26.1 НК РФ с формированием налоговых регистров.

3. Учет доходов и расходов ведется кассовым методом:

- учет доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в соответствии со ст.249 НК РФ; внереализационных доходов в соответствии со ст.250 НК РФ;

- доходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе доходов от реализации;

- учет расходов определяется в соответствии со ст.346.5 НК РФ главы 26.1

4. Расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств принимаются в размере фактических затрат с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями.

5. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, принимается по данным налогового учета.

6. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве, применяется метод оценки по средней себестоимости.

7. В состав расходов на оплату труда включаются начисления работникам в денежной и натуральной форме, начисления стимулирующего и компенсирующего характера, надбавки и другие выплаты.

8. В состав расходов включаются выплаты пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

9. Суммы НДС по приобретенным товара , работам и услугам включаются в состав расходов в размере их фактической оплаты, приходящейся на израсходованные и оплаченные материально производственные запасы.

10. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, в соответствии со статьей 269 НК РФ.

11. Резервы предстоящих расходов ни создаются.

12. ЕСХН уплачивается с доходов, полученных в результате всей хозяйственной деятельности предприятия, уменьшенных на величину производственных и оплаченных расходов.

13. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

14. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в соответствие со статьей 340 НК РФ.

15.03-17.03

Тема 1.3 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Денежные расчеты являются одним из необходимых условий нормального процесса расширенного воспроизводства.

Расчеты представляют собой систему организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Они возникают у организации с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности; подрядчиками за выполненные для организации работы и оказанные услуги; покупателями за реализованную им продукцию и выполненные для них работы; страховыми компаниями за страхование имущества; банками по поводу расчетно-кассового и кредитного обслуживания предприятий.

Для расчетов такого рода сельскохозяйственным организациям необходимы денежные средства. Они находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и т.д.

При приеме каких-либо наличных денежных средств в кассу выписывается приходный кассовый ордер. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписью главного бухгалтера и кассира. Данные, указанные в квитанции заносятся в журнал регистрации приходных кассовых ордеров. При приеме каких-либо наличных денежных средств в кассу выписывается приходный кассовый ордер. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписью главного бухгалтера и кассира. Данные, указанные в квитанции заносятся в журнал регистрации приходных кассовых ордеров.

НАПРИМЕР:

1.     по приходному кассовому ордеру от 28.03.11г. поступили овощи от предпринимателя Бабяк на сумму 5385 рублей (см. приложение 4).

Выдача наличных денег из кассы происходит по расходному кассовому ордеру. Его выписывают главный бухгалтер на основании заявления работника (пример в приложении 5). В нем указываются дата, номер кассового ордера, инициалы и фамилия получателя, основание и сумма. Также в расходном кассовом ордере указываются паспортные данные получателя денежных средств.         

Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам выдаются и принимаются только в день составления этих документов. Кассовые ордера не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При завершении операций кассир подписывает приходные и расходные ордера и погашает их штампом.

Учет наличия денежных средств кассир ведет в кассовой книге (приложение 6), которая пронумерована, прошнурована и утверждена кассиром и бухгалтером. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах. Первые экземпляры остаются в кассовой книге, а вторые служат отчетом кассира. Записи в кассовую книгу делаются ежедневно, сразу после получения или выдачи денег по кассовому ордеру. В кассовой книге указывается остаток на начало дня, приход, расход по каждому кассовому ордеру, итоговые суммы, остаток на конец дня. В этот же день кассир сдает отчет вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами и приложенными к ним документами, а также прикладывается контрольно-кассовая лента, которая печатается в конце дня при снятии кассы, бухгалтеру.

Для учета и движения денежных средств, организация использует активный, балансовый, денежный счет 50 «Касса» (см. приложение 7). Сальдо начальное показывает остаток наличных денег на начало месяца. Дебетовый оборот – увеличение денежных средств, кредитовый оборот – их уменьшение.

Сальдо конечное - остаток наличных денег на конец месяца.

Все кассовые операции отражаются в балансовой ведомости, основанием для ее заполнения служат кассовая книга и другие отчеты кассира.

ОСНОВНЫЕ ПРОВОДКИ:

Дт70 Кт50 4105,4руб. – выдана из кассы заработная плата

Дт71 Кт50 20000руб. – выдано подотчет работнику организации.

Дт73 Кт50 2002,50 – выданы из кассы проф.взносы

Дт69 Кт50 676руб – выдано из кассы пособие на ребенка

Дт50 Кт90/1 42640,5 – поступили в кассу деньги от реализации картофеля

Все операции ведутся на основании платежных требований и платежных поручений. Платежное поручение – распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета. В нем указывается дата, вид платежа, сумма (прописью), ИНН и банк плательщика, ИНН и банк получателя, назначение платежа, отметки банка (приложение 8).

Платежное требование – расчетный документ, содержащий требования получателя средств по основному договору к плательщику об оплате определенной денежной суммы через банк. Они применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Расчеты посредством платежных поручений могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. В платежном требовании указываются дата, условия оплаты, сумма прописью, ИНН и банк плательщика, подписи, отметки банка получателя.

При взносе денег из кассы на расчетный счет заполняется объявление на взнос наличными. Его заполняет кассир или бухгалтер. Оно состоит из трех частей : первая часть – объявление на взнос наличными, оно остается в банке; вторая часть – квитанция, она выдается банковским работником кассиру нашего предприятия и прилагается кассиром к расходному кассовому ордеру и отчету; третья часть – ордер, выдается вместе с выпиской банка.

Обо всех изменениях на расчетном счете учреждение банка периодически извещает организацию выписками с расчетного счета (см. приложение 9).

В выписке указываются все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток средств на нем на начало и конец периода. К выписке прилагаются документы, на основании которых зачислены или списаны средства. Выписка с расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком.

Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником организации, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записываются в выписке по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга – по дебету. Бухгалтерская организация в день поступления из банка документов проверяет выписку на соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки организация сообщает об этом в банк. При бухгалтерской обработке выписки с расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции – справа от соответствующей суммы.

Учет движения операций по счету 51 отражается в балансовой ведомости, которая составляется на основании выписок банка (см. приложение 10).

Банк может предоставлять как краткосрочные кредиты и займы, которые отражаются в оборотно-сальдовой ведомости по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы» (см. приложение 11), так и долгосрочные кредиты и займы, отражаемые в оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 «Долгосрочные кредиты и займы» (см. приложение 12).

ОСНОВНЫЕ ПРОВОДКИ:

Дт51 Кт66 – 5000000,00- на расчетный счет зачислен кредит

Дт66 Кт51 –5000000,00 с расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения кредита

Дт91 Кт66 2400000руб – начисление процентов по кредиту

Дт66 Кт51 2400000руб – с расчетного счета погасили проценты за пользование кредитом

Дт71 Кт50 – 15000,00руб- выданы из кассы денежные средства в подотчет Апостолову А.А.

Дт10/5 Кт71 50000руб– оприходованы запасти, поступившие от подотчетного лица

Дт50 Кт71 900руб – остаток неиспользованной подотчетной суммы внесен в кассу

СХПК Комбинат «Тепличный» в процессе финансово-хозяйственной деятельности может выдавать из кассы своим работникам некоторые суммы в подотчёт (см. приложение 13). Подотчетными  лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные или командировочные расходы (см. приложение 13). Кассир выдает денежные средства подотчетному лицу на основании приказа руководителя или заявления работника с разрешительной подписью руководителя.

          После написания заявки на получение денежных средств в подотчёт и разрешения руководителя, главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера оформляется расходный кассовый ордер на получение денег из кассы. В течение трех дней подотчетное лицо должно отчитаться  по израсходованной сумме. Для этого он составляет авансовый отчет, к которому прилагает документы, подтверждающие расход денежных средств. Это могут быть : товарные и кассовые чеки, накладные, командировочные удостоверения, служебные задания, билеты, квитанции за пользование бельем, за проживание в гостинице и другие документы, подтверждающие израсходованную сумму наличных денежных средств. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в оборотной ведомости по счету 71 (см. приложение 15 ). В конце месяца итоги переносятся в главный баланс.

В процессе изучения данной темы, мною были рассмотрены следующие вопросы :

- порядок приема наличных денежных средств в кассу;

- порядок выдачи наличных денежных средств;

- порядок учета наличных денежных средств в кассе;

-инвентаризация наличия денежных средств в кассе;

- порядок осуществления расчетных операций с использованием расчетного счета организации;

- банковский кредит и его использование;

- расчеты с подотчетными лицами, их документальное оформление.

18.03-21.03

Тема 1.4 Учет материально-производственных запасов.

Непременным условием производства является наличие разных вещественных элементов, используемых в производственном процессе в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и свою стоимость переносят на стоимость производимой продукции.

Материально-производственными запасами являются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции;

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенных или полученных от других юридических физических лиц и предназначенных для продажи.

В зависимости от роли, которую выполняют материально-производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на группы: сырье и материалы, покупные материалы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Готовая продукция также является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса.

Для учета материалов предназначен счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

10/0 – хозяйственный инвентарь;

10/2 – семена;

10/3 – топливо;

10/4 – тара;

10/5 – запасные части;

10/6 – вспомогательные материалы;

10/7 – удобрения;

10/8 – стройматериалы;

10/9 – сырье покупное.

Первичные документы по поступлению и расходу материально – производственных запасов являются основой организации бухгалтерского учета.       

Приход материально-производственных запасов оформляется приходным ордером (см. приложения 16), где указывается материально-ответственное лицо, от кого поступил материал, к нему должна прикладываться  товарная накладная, если материал поступил от поставщика, или акт закупа, если товар поступил от частного лица.        

Расход оформляется требованием-накладной (см. приложение 17).

Если отпуск производится на сторону, то оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (см. приложение 18), выписывается счет-фактура (см. приложение19), или после получения – счет-фактура. Выдача товарно-материальных ценностей производится на основании доверенности (см. приложение 20).

При этом составляются следующие записи:

              Дт90 Кт10 – отпуск материалов на сторону

              Дт62 Кт90 – предоставление счета-фактуры

Данные операции отражаются в оборотной ведомости по 62 счету.

Учет материально-производственных запасов ведется в оборотной ведомости по субсчетам по материально-ответственным лицам. В ней указываются остатки материально- производственных запасов на начало и конец отчетного периода.

В оборотной ведомости поступление материально-производственных запасов отражается по дебету счета, при этом кредит счета может быть:

60 – если материалы поступили от поставщика

10 – при внутреннем перемещении материалов

71 – если материалы поступили от подотчетного лица и другие в зависимости от вида поступления материально-производственных запасов.

Также по дебету 10 счета отражаются транспортно-заготовительные расходы, при этом делается запись Дт 10 Кт 23, и перевод собственной продукции в материалы, например, зерно в семена, который оформляется записью Дт10 Кт43.

Также составляются товарно-накопительные ведомости, в которых указывается наличие, состав и движение товарно-материальных ценностей (см. приложение 21), и составляется акт сверки (см. приложение 22), оборотно-сальдовая ведомость по счету 10(см. приложение 23).

В целях обеспечения сохранности материально-производственных запасов проводится их инвентаризация. Во время ревизии оформляется  инвентаризационная опись (см. приложение24), где визируются все приходные и расходные документы, и  составляется инвентаризационный отчет на начало ревизии.

После снятия остатков и оформления отчета составляется сличительная ведомость(см. приложение 25), в которой указываются  результаты инвентаризации – излишек или недостача.

Примеры корреспонденции:

1. Поступили денежные средства от поставщиков:

Дт50 Кт60.1 Сумма:2050 руб.

2. По счетам фактурам оприходованы строительные материалы, поступившие от поставщиков

Дт10 Кт60 Сумма:2050 руб.

3. По товарной накладной получены на склад строительные материалы

Дт41 Кт60 Сумма:2050 руб.

22.03-23.03

Тема 1.5. Учет основных средств и нематериальных активов.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Классификация основных средств служит для правильной организации на предприятии аналитического учета, начисления амортизации, экономического анализа их использования.

Классификация основных средств по видам:

· Здания

· Сооружения

· Передаточные устройства

· Рабочие и силовые машины

· Оборудование

· Измерительные приборы

· Транспортные средства

· Вычислительная техника

· Инструмент

· Производственный и хозяйственный инвентарь

Основные средства организации делятся на десять групп в соответствии со сроком их полезного использования:

первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2-х лет включительно

вторая группа –имущество со сроком полезного использования свыше 2-х лет до 3-х лет включительно

третья группа-имущество со сроком полезного использования свыше 3- лет до 5 лет включительно

четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше7 лет до 10 лет включительно

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30лет включительно

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Учет основных средств ведется в оборотной ведомости по 01 счету (приложение 26).

Для оформления операция по поступлению и выбытию основных средств применяются следующие формы первичной документации :

- «Акт приемки – передачи основных средств» - при оприходовании основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Акт составляется приемочной комиссией, назначенной приказом или распоряжением руководителя, подписывается членами комиссии, главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и вместе с технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию (см. приложение 27) . Бухгалтер на основании акта и приложенной к нему документации открывает инвентарную карточку учета объекта основных средств, о чем делает пометку в акте . Акт остается в бухгалтерии, а техническая документация передается по месту нахождения объекта.

- «Накладная на внутреннее перемещение основных средств» - составляется в двух экземплярах, подписывается материально-ответственными лицами – работником, передавшим объект, и работником, принявшим объект (см. приложение 28). Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика сдается в бухгалтерию, а второй – структурному подразделению, от которого был получен объект. При перемещении объектов внутри организации приемочная комиссия не создается.

- «Акт приема – передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» - составляется при окончании ремонтных работ капитального характера, а также работ по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств, он оформляется работником структурного подразделения, уполномоченным на приемку основных средств, подписывается этим работником, а также представителем организации, принявшей основные средства. При проведении работ структурным подразделением организации акт составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Если работы проводились сторонней организацией, акт составляется в 2-х экземплярах: один остается в бухгалтерии, второй – передается в организацию, проводившую работы. При этом в инвентарную карточку учета основных средств и технический паспорт соответствующего объекта должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

- «Акт на списание объекта основных средств» - для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) и «Акт на списание объекта автотранспортных средств» - для полного или частичного списания автотранспортного средства. Эти акты составляются в двух экземплярах назначенной руководителем организации комиссией, подписываются ее членами , утверждаются руководителем (см. приложение 29). Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.

Инвентарная карточка учета основных средств служит в качестве регистра аналитического учета основных средств для осуществления оперативного контроля за использованием основных средств, ведется бухгалтером и открывается на каждый объект. Карточка заполняется на компьютере в одном экземпляре на основании документов на оприходование объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету основным средствам в течение 5 лет по окончании года списания (см. приложение 30).

Для начисления амортизации все объекты основных средств при поступлении на предприятие разделяются на группы в соответствии со сроком полезного использования, после этого на объекты основных средств, стоимостью менее 10 000=00 рублей, амортизация начисляется сразу же всей суммой, а на остальные объекты амортизация начисляется следующим образом : вся стоимость основного средства разделяется равномерно на срок полезного использования в месяцах и амортизация начисляется ежемесячно в размере полученной суммы (см. приложение 31,32).

ОСНОВНЫЕ ПРОВОДКИ :

Дт08/1 Кт60- поступил объект основных средств 43906,15 рублей

Дт01/1 Кт08/1 – объект основных средств зачислен на баланс предприятия 43906,15 рублей

Дт01/1 Кт02 – начислена амортизация 9260 рублей

Дт02/1 Кт01/1 – списана сумма начисленной амортизации 9260 рублей

24.03-25.03

Тема 1.6. Учет труда и заработной платы.

Заработная плата - это основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления.

Под оплатой труда понимается вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.

Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации - это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат деятельности.

В СХПК Комбинат «Тепличный» заработная плата начисляется в соответствии с «Положением об оплате труда»

Всем работникам на предприятии выплачивается за стаж работы в зависимости от количества отработанных лет на весь фонд заработной платы работающего в следующих процентах:

• При непрерывном стаже до 5 лет - 60% заработка

• От 5 до 8 лет - 80 % заработка

• Свыше 8 лет 100% заработка.

Доплата за стаж работы производится ежемесячно. Размер доплат за совмещение профессий устанавливается по соглашению сторон, но у рабочих профессий не более 30 % от оплаты труда замещаемого; у специалистов, руководителей также не более 30 % от оплаты труда замещаемого.

Сверхурочной считается работа по окончании смены. В связи с тем, что производительность труда работника после отработки рабочей смены снижается, ему производится доплата за каждый час работы в сверхурочное время. В полуторном размере часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за первые два часа сверхурочной работы, а за каждый последующий час доплата производится в двойном размере часовой тарифной ставки повременщика.

Работа в праздничные дни оплачивается в двойном размере. Работа в выходные дни компенсируется предоставлением других дней отдыха.

Каждому работнику предоставляется отпуск. Основанием для ухода в отпуск является приказ руководителя. В приказе указывается период отпуска за вычетом дней прогулов. Длительность отпуска определяется в календарных днях. Первичными документами по начислению оплаты труда является табель учета использования рабочего времени (см. приложение 33). В нем указывается фамилия, имя, отчество работника, профессия, табельный номер, количество отработанных часов и дней, дни неявок, пропущенные дни и часы , и по какой причине. Для заполнения табеля используется следующие обозначения:

О -отпуск ,

Б - больничный

А - с разрешения администрации,

П - прогул.

Начисления и удержания из заработной платы рассчитываются по каждому работнику отдельно. Для расчета используются расчетные листы (см. приложение 34).

По результатам выполненной работы составляется наряд на сдельную работу (см. приложение 35).

Затем составляются сводная ведомость начислений и удержаний по каждому цеху. Когда она составлена, за ней составляют сводную ведомость начисления и удержаний по предприятию. Для выплаты заработной платы используется платежная ведомость на выплату заработной платы. В ней указывается табельный номер, фамилия, имя, отчество работника, сумма к выдаче, расписка в получении.

Данная платежная ведомость составляется на каждый цех (см приложение 36).

Для учета заработной платы используется счет 70 «Расчеты по оплате труда». Он - пассивный, балансовый, расчетный. Начальное сальдо - сумма начисленной, но выданной заработной платы. Дебетовый оборот - удержание из заработной платы. Кредитовый оборот – начисление заработной платы.

На каждого работника открывается свой лицевой счет на определенный период времени. В нем указывается фамилия, имя, отчество работника, дата его рождения, цех, в котором он работает, должность, часовая тарифная ставка, отметки об использовании отпуска, семейное положение, количество детей и иждивенцев.

Если в течение 3-х дней, отведенных на выдачу заработной платы, работник не получит начисленную сумму, то она депонируется.

Депонированная заработная плата - это заработная плата, неполученная в срок. Ее учет ведется на счете 76 «Расчеты по депонированным суммам».

 ОСНОВНЫЕ ПРОВОДКИ:

Дт29 Кт70 42228,86руб – начислена зарплата уборщице служебного помещения.

Расчет зарплаты уборщицы служебного помещения:

Облагаемый доход 4808,4руб;

Начислено: за уборку помещений за 19 дней(152часа) 3216,32руб;

Ежемесячная премия 964,90руб;

Районный коэффициент 627,18руб;

Удержано: НДФЛ 625руб

Всего к выплате: 3216,32+964,90+627,18-625=4228,86руб.

Выдана заработная плата уборщице

Дт70 Кт50 сумма:42228,86руб.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности Соболеву А.В

Дт69 Кт70 сумма: 5422,2 руб.

Выплачено пособие по временной нетрудоспособности Соболеву А.В

Дт70 Кт50 сумма:5422,2 руб.

28.03-29.03

Тема 1.7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Затраты – это все расходы, связанные с производством продукции оказанием услуг. По элементам затрат группировка необходима для получения информации о количестве затрат в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта.

Для обобщения информации о затратах основного производства предназначен счет 20 «Основное производство». В СХПК «Тепличный» для учета затрат основного производства к счету 20 открыт субсчет 20.01.1 «Овощеводство», на котором затраты отражаются по местам возникновения и единицы калькуляции (см. приложение 37,38 ). Местами возникновения затрат являются отделения (отделение 1, отделение 2), единицами калькуляции виды овощей (огурцы, салат, петрушка).

По дебету счета 20.01.1 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выращиванием овощей, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Прямые расходы, связанные непосредственно с выращиванием овощей, списываются на счет 20.01.1 с кредита счетов учета материалов, расчетов с работниками по оплате труда, амортизации и др. расходы вспомогательных производств списываются на счет 20.01.1 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20.01.1 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Делаются проводки Дт 20.01.1 Кт 10,16,23,25,26,60,69,70 и др.

По кредиту счета 20.01.1 отражается выпуск продукции. В течение года выпуск продукции производится по плановой себестоимости. Делается проводка Дт 43 Кт 20.01.1. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической, при этом делается проводка: если фактическая себестоимость выше плановой – Дт 43 Кт 20.01.1, если фактическая себестоимость ниже плановой – Дт 43 Кт 20.01.1 сторно. Остаток по счету 20.01.1 на конец года показывает стоимость незавершенного производства. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости и распределяется на объекты калькуляции в следующем календарном году.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Учет затрат по вспомогательным производствам в СХПК «Тепличный» ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам на аналитических счетах:

23.01.1 Ремонтная мастерская;

23.02 Ремонт зданий и сооружений;

23.03 Машинно - тракторный парк;

23.04 Автомобильный транспорт;

23.05 Энергетическое производство;

23.06 Водоснабжение;

23.08 Теплоснабжение.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Делаются проводки Дт 23 Кт10,16,60,69,70,71 и др. Расходы по вспомогательным производствам ежемесячно распределяются на объекты затрат: 23.01.1 и 23.02 по фактически израсходованным суммам; остальные счета вспомогательных производств по фактической стоимости единицы калькуляции. Единицами калькуляции являются:

- тракторный парк – у.га (трактора), час (МКСМ, экскаваторы);

- автомобильный парк – ткм (самосвалы), км (большегрузный автотранспорт), час (легковой автотранспорт, автобусы, грузопассажирский автотранспорт, фургоны);

- электроснабжение – кВт/час;

- теплоснабжение – г/кал.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по овощеводству, которые нельзя отнести к определенному отделению и единицы калькуляции. Это такие затраты как содержание агрохимлаборатории, рассадного модуля, работы на площадке компостирования. В частности, на этом счете отражены следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования общепроизводственного назначения;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Делаются проводки Дт 25 Кт 10,16,60,69,70,71,76 и др.

Общепроизводственные расходы, собранные на счете 25 списываются на счет 20.01.1, на котором распределяются между единицами калькуляции ежемесячно в сумме фактических затрат. Базой распределения таких расходов является оплата труда основного производственного персонала. При распределении делается проводка Дт20.01.1 Кт25.

Счет 26 «общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На том счете отражаются следующие затраты:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления, и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета материалов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Делаются проводки Дт26 Кт 10,16,60,69,70,76 и др.

Общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 подлежат распределению ежемесячно в сумме фактических затрат пропорционально объему реализации. Доля общехозяйственных расходов пропорционально равная объему реализации продукции основного производства распределяется на счет 20 по объектам калькулирования. Базой распределения является заработная плата основного производственного персонала. Доля общехозяйственных расходов пропорционально равная объему реализации услуг вспомогательных производств распределяется на счет 90 по видам услуг пропорционально объему их реализации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, а также для определения финансового результата по этому виду деятельности применяется счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» в СХПК «Тепличный» открыты субсчета:

90.01.1 «Выручка от продаж»;

90.02.1 «Себестоимость продаж»;

90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90.01.1 «Выручка от продаж» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90.02.1 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.01.1 «Выручка от продаж» признана выручка.

Субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи сельскохозяйственной продукции отражается по кредиту счета 90.01.1 «Выручка от продаж» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а по дебету счета 90.02.1 «Себестоимость продаж»- плановая себестоимость сельскохозяйственной продукции (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж» (или сторнируются) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

Записи по субсчетам 90.01.1 «Выручка от продаж», 90.02.1 «Себестоимость продаж» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02.1 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90.01.1 «Выручка от продаж» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:

91.01 «Прочие доходы»;

91.02 «Прочие расходы»;

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов пайщикам кооператива по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В СХПК «Тепличный» к счету 84 открыты субсчета:

84.01 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

84.02 «Фонд накопления»;

84.03 «Фонд потребления»;

84.04 «Прибыль, направленная на создание основных средств».

Организационно - правовая форма СХПК «Тепличный» сельскохозяйственный производственный кооператив. Уставным капиталом является паевой фонд. Для обобщения информации о состоянии и движении паевого фонда применяется счет 80.03 «Паевой фонд». Сальдо по счету 80.03 соответствует размеру паевого фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80.03 производятся в соответствии с решениями общего собрания членов пайщиков, при этом вносятся изменения в учредительные документы. Аналитический учет по счету 80.03 ведется в разрезе членов пайщиков.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. Формирование резервного капитала производится в соответствие с решением собрания членов пайщиков.

30.03-31.03

Тема 1.8.Учет готовой продукции и ее реализация.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, конечным результатом производственного процесса. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрен счет 43 «Готовая продукция». На 43 счете учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработанного сырья в течение года по плановой себестоимости; разницу между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная по итогам года, списывающиеся на счет продукции в доле, относящейся к остатку соответствующей продукции на конец отчетного года.

Для учета готовой продукции используются :

Журнал учета надоя молока  - составляется за каждый день и содержит данные о том, сколько молока ежедневно было получено.

Дневник поступления сельскохозяйственной продукции

Ведомость учета движения молока – составляется за месяц и содержит данные о количестве полученного молока, реализованного и израсходовано на выпойку телятам за каждые сутки.

Накладная на отпуск материалов на сторону с приложенной счет фактурой (см. приложение 39) приложение.

Основными документами при оприходовании готово продукции являются счет – фактура с прилагаемыми к ним накладными и спецификациями.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции» готовая продукция, относится в дебет счета 43 по номинальной и плановой себестоимости с кредита счета 40. Без использования счета 40 «выпуск продукции» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производстве (20,29). Если готовая продукция используется как семена, корма, то можно не приходовать на счет 43, а учитывать на счете 10 « материалы» в зависимости от назначения продукции. Отгруженная покупателями продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 « Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может признано в бухгалтерском учете, то до момента признания выручка от продажи этой продукции учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам продукции.

Пути реализации на СХПК комбинат «Тепличный» достаточно разнообразные, например, какая то часть реализуется через собственный отдел реализации в основном в Санкт - Петербург, другая часть реализуется через дочернюю фирму Торговый Дом «Тепличный». Не большая торговая сеть магазинов находится в городе Вологде, а также в Вологодской области, Великом Устюге, Никольске, Тотьме, Никольске, Череповце.

Инвентаризация готовой продукции проводится в целях проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки. В обязательном порядке ее осуществляют перед составлением годового отчета, при смене материально – ответственного лица, при фактах хищения, порче и других случаях. В ходе инвентаризации, определяется наличие готовой продукции путем пересчета, взвешивания обмера. Готовая продукция поступают в организацию от поставщиков через доверенное лицо, которому выписывают доверенность типовой формы. Выданные доверенности регистрируются в специальном журнале. Доверенное лицо сдает на склад ценности на основании следующих документов : приходных ордеров, актов о приемке материалов, лимитно – заборных карт , товарно – транспортных накладных. После приемки готовой продукции один экземпляр передают в бухгалтерию с приложением документов для оприходования по количеству и сумме, второй отправляют поставщику вместе с претензионным письмом.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными

документами.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов.

При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и

движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют

номенклатуру -ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, содержащих сведения об облагаемой и необлагаемой различными

видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях,

среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

Существует документ - Опись и сличительная ведомость, в который

заносятся данные по незавершённому производству, а также по готовой

продукции ещё не выпущенной из производства. В этом документе

сопоставляются данные оперативного учёта и инвентаризации, а затем

выявляются недостачи и излишки.

Оценка готовой продукции. В настоящее время применяют следующие виды

оценки готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки

готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на

предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное

оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с

ограниченной номенклатурой массовой продукции;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции,

исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может

применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки

продукции;

по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве

твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным. Поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля, за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также

выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость

отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции.

Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой

производственной себестоимости;

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;

по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через

розничную сеть.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то

ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных

счетов с кредита счета 20 "Основное производство". Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от

принятого предприятием метода учета реализации продукции списывают по учетным ценам с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счетов 45 "Товары отгруженные" или счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной ) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 40 дополнительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счетов 45 или 46. Готовую продукцию, переданную другим предприятиям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 40 в дебет счета 45 "Товары отгруженные». Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

При перемещении готовой продукции оформляется товарно – транспортная накладная (см. приложение 40).

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и

покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки,

порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Примеры корреспонденции:

Дт62 Кт43 Отправлена готовая продукция ООО «Рознице» г. Архангельск

2307=30 руб.

Дт20 Кт43 – 42800руб Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного производства.

Дт26 Кт43 – 17000руб Отпущена готовая продукция на общехозяйственные нужды

Дт29 Кт43 – 7500руб Отпущена готовая продукция на нужды обслуживающих производств.

Тема 1.9 Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, затраты организаций на приобретение государственных ценных бумаг, предоставление другим организациям займы на территории России и за ее пределами.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный. Начальное сальдо по дебету отражает сумму стоимости приобретенных ценных бумаг или выданных займов.

Оборот по дебету показывает суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде. Оборот по кредиту отражает суммы реализованных и погашенных ценных бумаг (акций и облигаций) и возвращенные займы.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по видам вложений с использованием следующих субсчетов:

58.1 Паи и акции;

58.2 Долговые ценные бумаги;

58.3 Предоставленные займы;

58.4 Вклады по договору простого товарищества.

Финансовые вложения оцениваются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение или по фактической сумме вложенных средств.

На субсчете 58/1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций.

Вклады в уставный капитал других организаций в денежной форме отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями». От долевого участия организация может получить доход. При этом оформляется корреспонденция: Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от вклада в уставный капитал отражается следующим образом: Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт99 «Прибыли и убытки» - в случае прибыли; Дт99 «Прибыли и убытки» Кт91 «Прочие доходы и расходы» - в случае убытка.

Продажа акций отражается следующими записями: Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт91 «Прочие доходы и расходы» - признан доход от продажи акций сторонним организациям; Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт58 « Финансовые вложения» - Списана балансовая стоимость проданных акций; Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт76 «Расчеты с разными дебиторами» - признаны расходы; Д 91 «Прочие доходы и расходы» Кт99 «Прибыли и убытки» - от продажи акций организации получена прибыль или Дт99 «Прибыли и убытки» Кт91 «Прочие доходы и расходы» - от продажи акций получен убыток.

На субсчете 58/2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

Если долговые ценные бумаги были приобретены по цене отличной от номинальной стоимости, то производится их дооценка до номинальной стоимости и изменяется первоначальная стоимость финансовых вложений.

Если ценные бумаги были приобретены по цене выше номинальной стоимости, то часть разницы между стоимостью приобретения облигации и ее номинальной стоимостью признается расходом, что отражается проводкой Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт58 «Финансовые вложения».

Если ценные бумаги были приобретены по цене ниже номинальной стоимости, то часть разницы между стоимостью приобретения облигации и ее номинальной стоимостью признается доходом, что оформляется корреспонденцией: Дт58 «Финансовые вложения» Кт91 «Прочие доходы и расходы».

На имеющиеся у организации облигации начисляют доход следующим образом»: Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 58/3 учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58/4 организаций учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. По договору товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и Кт счетов:

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счетов 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.), а в разрезе видов – по организациям, продавшим ценные бумаги. Строение аналитического учета должно обеспечить получение данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Синтетический учет финансовых вложений производится в журнале ордере №8.

В СХПК Комбинат «Тепличный» учет финансовых вложений в ценные бумаги не ведется.

Тема 1.10. Учет валютных операций.

В СХПК «Тепличный» учет валютных операций не ведется.

Но в соответствии с нормативными документами учет валютных операций должен вестись следующим образом:

Для учета наличия и движения безналичных денежных средств организации в иностранной валюте организации открывают валютные счета. Они могут быть открыты в одной конкретной иностранной валюте, а также мультивалютный счет. Для их открытия в банк предоставляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

После проверки достоверности представленных документов банк заключает с предприятием договор на расчетно-кассовое обслуживание и открывает одновременно два валютных счета – текущий и транзитный. На текущем счете хранятся все средства предприятия в иностранной валюте. На транзитный счет поступает экспортная выручка, подлежащая обязательному распределению в соответствии с законодательством на текущий валютный счет и расчетный счет.

Для учета операций по валютному счету в Плане счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета». Счет активный. Начальное сальдо по дебету означает остаток денежных средств в иностранной валюте на отчетную дату. Оборот по дебету показывает поступление денежных средств на валютные счета организации, оборот по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов.

Счет 52 имеет следующие субсчета:

52-1 «Валютный счет внутри страны (текущий и транзитный)»;

52-2 «Валютный счет за рубежом».

Зачисление на валютный счет производится в случаях: поступления выручки от реализации экспортных продукции, работ, услуг; приобретения валюты на валютной бирже; при ввозе и пересылке в Российскую Федерацию из-за границы иностранной валюты и др. Снятие средств с валютного счета допускается: в оплату продукции (работ, услуг) по импортным операциям; при продаже валюты на валютной бирже; при пересылке из Российской Федерации за границу иностранной валюты; на командировочные расходы и другие цели.

Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте одновременно отражаются в иностранной валюте и в рублях. Сумма в рублях определяется путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка России на дату совершения операции ( зачисления или снятия средств). Курсы иностранных валют по отношению к российскому рублю меняются. Соответственно меняется и рублевая оценка валютных статей баланса.

Организация может производить перерасчет по мере изменения курса Центрального банка России и обязательно – на дату составления отчетности. В результате этого пересчёта возникает так называемая курсовая разница: положительная – если произошло снижение курса рубля к иностранной валюте, или отрицательная – если повысился курс российского рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовые разницы по мере их возникновения списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 98 «Доходы будущих периодов» .

Тема 1.11. Учет внешнеэкономической деятельности.

В СХПК «Тепличный» нет внешнеэкономической деятельности.

Но в соответствии с нормативными документами учет внешнеэкономической деятельности должен вестись следующим образом:

Под импортом подразумевается ввоз товаров, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательств об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.

При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:

- во-первых, импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;

- во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т. е. его покупная стоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. Причем формировать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится фактическая стоимость импортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Первой составляющей частью стоимости импортного товара является контрактная стоимость.

В нее в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара проставляется в счете-фактуре, который вместе с другими товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода права собственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет.

Товары оцениваются по стоимости их приобретения.

Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 «Товары», в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения, странам, товарам, учетным партиям:

41-31 – «Товары импортные в пути за границей»

41-32 – «импортные товары на складах и в переработке за границей»

41-33 – «Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ»

41-34 – «Импортные товары в пути в СНГ»

41-35 – «импортные товары по прямым поставкам»

41-43 – «Товары импортные в пути в РФ».

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пересчет иностранной валюты в рубли должен быть произведен по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Следовательно, дальнейшая переоценка их связи с изменением курса не производится. Эту дату следует указывать в контракте, поскольку нет нормы международного права по этому вопросу, а действует международная практика, по которой моментом перехода права собственности считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке товара.

Закупка импортных товаров связана с определенными расходами, которые называются накладными расходами по импорту. К ним относятся: транспортировка, погрузо-разгрузочные работы, перевалка, хранение, страхование и др. Та часть этих расходов, которая по базисным условиям поставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачивается импортером отдельно.

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 44 «Расходы на продажу».

Сумма накладных расходов будет второй составляющей частью фактической стоимости импортного товара.

Третий элемент фактической стоимости импортных товаров – это платежи на таможне: акцизы, пошлины, сборы.

Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

• Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

• Учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-импортерами.

Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 «Товары отгруженные» используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе «товаров отгруженных» открываются субсчета:

45-12 – экспортные товары по прямым поставкам;

45-13 – экспортные товары в пути в СНГ;

45-14 – экспортные товары в портах и на складах СНГ;

45-15 – экспортные товары в пути за границу;

45-16 – экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;

45-17 – экспортные товары, снятые с экспорта;

45-18 – экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.

01.04-05.04

Тема 1.12 Учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

 Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия является финансовый результат. Он формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу активно - пассивный. Счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету записываются убытки и потери, а по кредиту прибыли и доходы. Сопоставлением Дт и Кт оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Конечный финансовый результат отражен в оборотной ведомости по счету 99 «Прибыли и убытки».

В СХПК Комбинат «Тепличный» уставный капитал учитывается на счете 80 «Уставный капитал», изменение капитала отражается в оборотно-сальдовой ведомости (см. приложение 41).

Изменения добавочного капитала отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 83 «Добавочный капитал» (см. приложение 42).

Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» за счет:

1. Прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;

2. Прочих доходов и расходов;

3. Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами финансово-хозяйственной деятельности.

Основная часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяется как разница между выручкой без НДС, акцизов и других сборов и затратами на производство и реализацию. Результат от продажи выявляют на активно-пассивном счете 90  «Продажи».

Дебетовый оборот отражает фактическую себестоимость продукции, расходы по продаже, НДС и другие расходы. Кредитовый оборот - выручка от продажи.

К счету 90 «Продажи» организация может открыть следующие субсчета:

90/1 растениеводство;

90/2 животноводство;

90/3 пило -  материалы и забой;

90/4 консервный цех;

90/5 тара;

90/6 услуги;

90/7 садоводство;

90/8 коммерческие и управленческие расходы;

90/9 результаты.

В конце отчетного периода все субсчета поочередно закрываются:

сопоставляются Дт и Кт обороты, и сумма разницы переносится на счет

90/9, затем сопоставляются Дт и Кт обороты счета 90/9, и разница списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается запись: Дт90/9 Кт 99

При получении убытка: Дт 99 Кт 90/9.

Счет 90 в конце отчетного периода закрывается, сальдо не имеет и в балансе не отражается. Для учета прочих видов деятельности предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы.

Записи по  субсчетам осуществляются накопительно в течение отчетного года. В конце периода субсчета поочередно закрываются, и сумма переносится на счет 91/9. Затем счет 91 закрывается путем переноса суммы на счет 99. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов. 

Чрезвычайными доходами и расходами признаются поступления (расходы) возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» (см. приложение 43).

С 99 счета  прибыль или убыток  переносится на 84 счет, который носит название «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» (см. приложение 43).

Если пайщик решил увеличить размер пая, то оформляется следующая запись: Дт 84/4 Кт 80.

Уставный капитал предприятия учитывается на счете 80 «Уставный капитал». Он может пополняться за счет прибыли и уменьшаться за счет выдачи паев. Резервный капитал пополняется  в соответствии с уставом; как только он перестает соответствовать уставу, он пополняется за счет прибыли.

Целевое финансирование ведется на счете 86 «Целевое финансирование». На этом счете учитываются средства, предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения.

06.04-08.04

Тема 1.13 Бухгалтерская отчетность.

  Отчетность организаций подразделяют на бухгалтерскую, статистическую и оперативную; периодическую и годовую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Ее составляют на основании данных бухгалтерского учета по единым формам и в объеме, устанавливаемом Министерством финансов РФ, Министерством сельского хозяйства РФ и Государственным комитетом

РФ по статистике.

Единство форм отчетности позволяет составлять сводные данные по отдельным отраслям, экономическим районам, субъектам Российской Федерации в целом.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на базе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям деятельности предприятия за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Бухгалтерскую отчетность, составленную на внутригодовую дату, называют периодической.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по результатам

деятельности сельскохозяйственных организаций за отчетный год и

представляется собственникам организации, органам государственной

статистики, налоговой службы и другим заинтересованным пользователям.

Периодическая и годовая бухгалтерская отчетность охватывает все виды деятельности. Ее показатели определяют на основании проверенных данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами.

Ответственность за своевременное представление и достоверность данных бухгалтерской отчетности несут руководитель и главный бухгалтер организации.

Одно из основных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, — ее достоверность. Это означает, что все учетные показатели должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами или бухгалтерскими записями. Достоверность означает также заполнение плановых показателей в соответствующих отчетных формах, на основании утвержденных вышестоящей организацией планов с учетом изменений, внесенных в эти планы в установленном порядке.

Второе важное требование — полнота отражения в бухгалтерской отчетности всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетном году, результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Третье важное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, — своевременность ее представления. Лишь вовремя представленные отчетные данные могут быть использованы соответствующими органами для оперативного управления хозяйственными процессами с наибольшей эффективностью, для осуществления контроля за выполнением плановых заданий, предотвращения нерационального и неэффективного использования материальных и трудовых ресурсов.

Отчетность сельскохозяйственных организаций должна быть простой, ясной и доступной для понимания любым пользователем. Она составляется на русском языке в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае не заполнения какой-либо строки в связи с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется

прочерк.

Составлению годового отчета в каждой организации предшествует значительная подготовительная работа, которая сводится к проведению инвентаризации основных видов ценностей и обязательств, списанию выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных ризниц и закрытием ряда операционных счетов.

К годовому отчету прилагают ведомость результатов инвентаризации, в которой по каждой группе ценностей показывают сводные результаты: недостачи, излишки, порчу продукции и т.д.

Проверив полноту бухгалтерских записей по списанию в отчетном году израсходованных на нужды производства материальных ценностей, правильность начисления амортизации по основным средствам и нематериальных активов, приступают к закрытию счетов. Корректировка затрат и закрытие счетов осуществляются в системном порядке, т. е. с соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов, и в строго определенной последовательности. В первую очередь закрывают счета производств и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю очередь — счета с максимальными размерами встречных затрат и минимальным количеством потребителей.

Исходя из этого принципа корректировку затрат и закрытие счетов производят в следующем порядке:

1. Делают корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств, делают корректированные записи по каждому производству и закрывают аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства».

2. Распределяют расходы будущих периодов, делают корректировку общепроизводственных   и   общехозяйственных   расходов   и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств.

4. Исчисляют  себестоимость  продукции  основных  отраслей производства и списывают выявленные отклонения. Делают корректировку затрат и закрывают счет 20 «Основное производство».

5.Производят корректировку затрат и закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

6. Списывают затраты по завершенным процессам и делают корректированные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства.

7. Определяют финансовые результаты, делают корректировочные записи и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

8. Распределяют прибыль или списывают убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

После закрытия счетов в заключительном балансе организации будут отражены инвентарные, фондовые и расчетные счета.

Операционные счета войдут в баланс в сумме затрат на незавершенное производство, формирование основного стада и капитальный ремонт.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Квартальную бухгалтерскую отчетность составляют:

Бухгалтерский баланс (форма № 1) ;

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ;

специализированные формы отчетности.

СХПК Комбинат «Тепличный» составляет бухгалтерскую отчетность 1 квартал, 9 месяцев, полугодие и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетность за первый квартал, полугодие и 9 месяцев является промежуточной. Она состоит из:

а) бухгалтерского баланса форма №1 ;

б) отчета о прибылях и убытках форма №2 ;

в) отчета об отраслевых показателях деятельности организации агропромышленного комплекса форма №6-АПК.

Годовая отчетность состоит из следующих форм:

а) бухгалтерского баланса форма №1 (см. приложение 45);

б) отчета о прибылях и убытках форма №2 (см. приложение 46);

в) отчета об изменениях капитала форма №3 (см. приложение 47);

г) отчета о движении денежных средств форма №4;

д) приложение к бухгалтерскому балансу (см. приложение 48);

е) отраслевых форма АПК с5-АПК по 17-АПК;

ж) пояснительные записки;

з) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Главная книга в СХПК Комбинат «Тепличный» составляется на основании оборотно-сальдовой ведомости по основным счетам учета, используемым на предприятии (см. приложение 49).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Заключение.

В ходе практики по профилю специальности я закрепила знания по темам: общая характеристика предприятия, учетная политика предприятия, учет денежных средств, расчетных и кредитных операций, учет материально – производственных запасов, учет основных средств и нематериальных активов, учет труда и заработной платы, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, учет готовой продукции и ее реализации, учет финансовых вложений, учет валютных операций, учет внешнеэкономической деятельности, учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности, бухгалтерская отчетность предприятия, приобрела умения и навыки по составлению и обработке бухгалтерской документации.

Вопросы по учету финансовых вложений, учету валютных операций, учету внешнеэкономической деятельности не удалось рассмотреть в полной мере на практике, так как они не ведутся на предприятии.

67