Особенности учета в торговых организациях.

торговая деятельность ( торговля) – это вид предпринимательской деятельности связанный с приобретением и продажей товаров.

Оптовая торговля – это вид торговой деятельности связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности, в том числе и для перепродажи и иных целях не связанных с семейным домашним и иным использованием.

Розничная торговля – это вид торговой деятельности связанной с приобретением и продажей товаров для использования в личных, семейных, домашних и иных целях не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Основным объектов бухгалтерского учета в торговых организация является товары.

Товар – часть МПЗ приобретенная или полученная от других юр и физ лиц и предназначена для продажи.

Основной документ регулирующий это ПБУ 5.01

Учет должен вестись по каждому материальному ответственному лицу при их полной ответственности за наличие и движение товаров. Оценка товаров при их оприходовании и выбытии должна быть единой. В практике работы торговой организации используется следующие виды учета товаров:

1. Индивидуальный, когда фиксируется движение каждой единицы товара.

2. Натурально стоимостной, когда фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном выражении.

3. Стоимостной, когда фиксируется полный объем товарной массы.

Структура бухгалтерского учета в торговой организации формируется таким образом чтобы возможно полном объеме обеспечить выполнение учетных задач в минимальном сроке и высоком качестве.

Стоимость товаров приобретенных торговой организацией для продажи учитывается на счете 41 активной счете. На данном счете учитывается также покупная тара и тара собственного производства, кроме инвентарной, служащий для производственных или хозяйственных нужд. В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета которые используются для учета товаров. План счетов предлагает два варианта ведения учета поступления товаров:

1. На счете 41

2. На счете 15, 16 в таком же порядке, какой установлен для соответствующих операций с материалами.

Если покупная стоимость больше Д 16 К15.

Транспортно-заготовительные расходы могут находиться на 44 счете, на 41 счете( вкл в стоимость товаров) Таким образом стоимость приобретенных товаров увеличивается на сумму транспортных расходов при этом сумму транспортных расходов между стоимостью товаров распределяют пропорционально ценам приобретения, согласно условиям договора, либо иным способом.

На отдельном счете 41 счету, в этом случае не изменяется стоимость приобретения товаров в регистрах аналитического учета при учете движения товаров в течении месяца. Транспортные расходы учитываются на 15 счете. Учет приобретения товаров организациями оптовой торговли. Поступления товаров и тары в оптовой торговли отражается по Дебету активного 41 счете по субсчетам 1 и 3. Товары в оптовой торговли учитываются по покупным ценам.

Отражено оприходование товара по стоимости приобретения Д41 К60. Д19К60, Д 41,15, 44 К60.

Когда в первичных документах не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен не надлежащим образом счет-фактура, исчисления НДС ,расчетным путем, не допускается. Когда товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачивается, при данных операциях торговая организация обязана уплатить НДС с полной суммы товара оборота, без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет. Покупка товаров у предпринимателей юридического лица осуществляется на основе договора купли- продажи при наличии документа о регистрации и документа удостоверяющего личность предпринимателя. Операции в закупке товаров у данной категории продавцов рекомендуется отражать в учете через 76 счет. Учет приобретения товаров организации розничной торговли. Данные организации учитывают товары на 2-м субсчете 41 счета. Товары могут отражаться в бух учете по покупной или продажной цене. При учете поступления товаров по продажным ценным, возникает необходимость учета разницы между стоимостью товаров по продажным и покупным ценным. Цена товара предназначена для перепродажи, вкл покупную стоимость и торговую наценку, которая учитывается на пассивном 42 счете. Размер торговой наценки организацией определяется самостоятельно.

Формирование продажной цены

1. Исчисляется покупная цена приобретенного товара.

2. Покупная цена * размер торговой наценки.

3. Поскольку продажная цена является фактически ценой по которой товар реализуется покупателем, то в целях ее достоверного формирования необходимо учитывать также НДС, для этого покупной цене прибавляется рассчитанная ранняя сумма торговой наценки* % ставка НДС.

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ.

1.В оптовой торговле. Реализации товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли- продажи, поставки, мены, перевозки и.т.д. . по форме товародвижения, оптовая организация подразделяется на реализацию со складов ( складской оборот), транзитм с учетом торговой организации в расчетах и без нее. В бух учете реализация товаров в оптовой торговле следует различать понятия.

Момент исполнения обязанностей продавца предать товар покупателю?

Момент перехода риска случайной гибели товара

Момент возникновения ( перехода права собственности)

Момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров?

Складской оборот

1.Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90. Реализации со склада товара отражается след записями:

Отражена выручка Д62 К90.01

Начислен с выручки НДС Д90.3 К68

Списание стоимости реализованного товара с материально-ответственного лица по покупной стоимости Д90.2 К41.1

Списание расходов относящихся к реализованным товарамД90.2 К44.

Для определения расходов относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца + прибавить все расходы за месяц – расходы на остаток товаров на конец месяца. На 90 счете в конце отчетного периода выявляют финн результат путем сопоставления совокупного дебетового оборота и кредитового оборота и если выявлен положительны финн результат Д90.9 К99

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженные товары и риска их случайно гибели, то при учете реализации на 45 счете. Д 45К41 Д90К45.

2.В розничной торговле. Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира- операцианиста. Сумма фактической выручке отражются в кассовой книге. Стоимость проданных товаров списывается МОЛ в товарных отчетах.

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи Д50К90.1. Начисляется НДС с выручки Д 90.3 К 68. Стоимость оплаченных и отпущенных товаров списывается с МОЛ по покупной стоимости при их учете по покупным ценам или по продажной стоимости ( при учете по продажным ценам согласно учетной политике ) Д90.2 К 41.2. При учете товаров по продажным ценам, сумма торговой наценки относящиеся к проданным товарам, отражается стонировочной записью. Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов относящихся к проданным товарам. Данный расчет производится в два этапа:

1. Расчет расходов на остаток товаров на 1 число

1 Этап

1	2	3	4	5	6	7

1. На начало периода

2. За период

3. Итого

4. продано за период

5. Остаток товаров на конец периода

6. Итого

7. Средний % расходов (3/6*100)

8. Расходы на остаток товаров (5*7/100)

2 Этап. Расходы на проданные товары рассчитываются к сальдо начальному+ дебетовый оборот – сальдо конечное ( сумма графы 8)

Задачка.

Организация приобрела товары на сумму 118 000 вт.ч. НДС, расходы связанные с приобретением товара 6 000 в т.ч. НДС , оприходование товаров осуществляется по продажным ценам, торговая наценка 20% от покупной стоимости. В соответствии учетной политике организации:

1. Расходы связанные с приобретением товаров учитываются на 41 счете

2. Формирование продажной цены производится с использованием 15 и 16 счетов. Учетная стоимость 100 000 руб.

Списание отклонения производится в отчетном периоде в полном размере

При первом варианте:

Д41.2 К 60 = 100000

Д19К60 = 18000

Д68К19=18000

Д41.2 К 60 = 5084,75

Д19 К 60 = 915,25

Д68 К19 = 915, 25

1. 100000+5084,75= 105084,75

2. 105084,72*0,20=21016,95

3. (105084,75+21016,95)*0.18=148800

4. 148800*0,18/1,18=22698,30

Д41.2 К 42.1= 21016,75

Д 41.2 К 42.1 = 22698,30

Д 41 - 148800

Д 60, 76 К51 = 118000

Д60 К51 = 6000

При втором варианте:

Д 15 К 60 =100000

Д19 К60 = 18000

Д68 К 19 = 18000

Д15 К 60 = 5084,75

Д19 К 60 = 915,25

Д68 К19 = 915, 25

Д 41.2 К15 =100000

Д16 К 15 = 5084,75

Д44 К16 = 5084,75

1. 100000*0,20= 20000 – это торговая наценка

2. (100000+20000)*0,18= 21600- выделили НДС, входящий в состав продажной цены

Д41.2 К42.1 = 20000

Д41.2 К42.2 = 21600

Д41 – 141600

Д 60.1, 76 К51 = 118000

Д60.1 К51 = 6000

Для покупки партии товара 1 марта ЗАО получило банковский кредит 590 000, кредит на 30 дней под 20 годовых. В этот же день плата за товар 590 000 перечислена поставщику. Товар получен 5 марта. 31 марта ЗАО погасила кредит и % по нему.

Д51 К66 – 590 000

Д60.2К51 – 590 000

Д41 К60 500 000

Д19 К60 – 90 000

Д68 К19 – 90 000

Д91.2К66.4 – 9 883

Д66.3 К51 – 590 000

Д66.4 К51 – 590 000* 0.2/365*30 = 9699.

Торговое предприятием по договору купли-продажи приобрело партию товара на сумму 360 000 в т.ч. НДС 18%. Право собственности переходит к торговому предприятия после полной оплаты договорной стоимости. 10 числа поставщик передал всю партию товара торговому предприятию, на след день торговое предприятие оплатило 80% стоимости предприятия, оставшаяся стоимость оплачена через 5 дней.

10.01 Д 002 – 360 000

11.01 Д60 К51 – 288 000

16.01 Д60 К51 – 72 000

К002 – 360 000

Д41 К60 – 30 085

Д19 К90 – 54 915

Д68 К19 54 915

ИП реализовал предприятию розничной торговли 1000 кг. Картошки по цене 5.9 за 1 кг. В том числе НДС 18%. Предприятие а погашение задолженности с расчетного сета произвело перечисление денежных средств. Учет товаров ведется по покупным ценам.

Второе условие: ИП освобождает от уплаты НДС.

1)Д41.2 К60 – 5000 II. Д 41.2 К60 – 5900

Д19 К60 -900 Д60 К51 - 5900

Д68 К19 – 900

2)Д60 К51 – 5900

Задача 2

В марте торговая организация безвозмездно получила товары рыночная стоимость которых 100 тыс руб. В апреле часть товаров стоимостью 60 тыс руб. была продана оптом за 74 340 в том числе НДС, оставшаяся часть была продана в мае за 49560 в том числе НДС. Организация учитывает товары на 41 счете. Составить проводки со стороны

Март.

Д41 К98 – 100 000.

Апрель

Д90 К41 – 60 000

Д98 К91 – 60 000

Д62 К90 – 74 340

Д90К68 – 11 340

Д51К62 – 74 340.

Задача

В счет склада в уставный капитал внесены товары стоимостью 118 000 в том числе НДС. Стоимость этих товаров подтверждена отчетом оценщика и утверждена решением учредителя. Организация учитывает товары на 41 счете

Д75К80 – 118 000

Д41 К75 100 000

Д19 К75 – 18 000

Задача на реализацию

Со склада торгового объединения отгружены фирме – покупателю. Счет фактуру включены стоимость товара 1 300 000. А также НДС 18%. Стоимость реализованных товаров по данным бух учета 1 150 000. Расходы на продажу 20 000. Деньги за товар получены на расчетный счет. Определить финансовый результат и составить проводки.

Д 62 К90 – 15 34 000

Д90.3 К68 – 234 000

Д90.2 К41 – 1150 000

Д90.2 К44 – 20 000

Д51 К62 – 1 534 000

Д90 К99 – 130 000

Задача

Организация продала в розницу товары на сумму 3 540 в том числе НДС

Сумма торговой наценки 1 540. Расходы на продажу 800.

Д50 К90 – 3 540

Д90.3 К68 – 540

Д90.2 К42 – 1540 ( сторно)

Д90.2 К 41.2 – 3 540

Д 90.2 К44 – 800р.

Д90.9 К99 - 200 наш доход.

Задача

Торговая органиазция заключила договор поставки. Товар на сумму 944 000 в том числе НДС был отгружен покупателю в марте по себестоимости 650 000. В января этого года организация получила частичную предоплату от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара в сумме 590 000. Оставшаяся часть долга перечислена в мае. По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его полной оплаты для учета расчета с покупателя согласно рабочего плана счетов используются суб. счета открытие к 62. Начисление НДС отражается на субсчете с НДС отгружены но не реализованных товаров, которые открыт к 76 счету.

Январь

Д51 к 62.2 - 590 000

Д76 АВ К68 – 90 000

Март

Д45 К41 – 650 000

Д76.(НДСс отр.) к68 – 144 000

Д68 К76. АВ – 90 000

Май

Д62.1 к90.1 – 944 000

Д51 К62.1 354 000

Д90.2 К45 – 650 000

Д90.3К68 – 144 000

Задача

Учет товарных потерь.

Товарные потери отличаются большим многообразием, они возникают при транспортировке, хранении, Отпуске товаров и подразделяются на нормированные и не нормированные. Для обобщения информации о суммах, недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94. На нем отражается информация о всех недостачах и потерях за исключением:

1.недостач и потерь, которые образуются при перевозке товаров по вине поставщика и перевозчика и принимаются к учету как дебиторская задолженность используется счет 76.2

2.потери которые возникают в результате стихийных бедствий, счет 91

Учет нормируемых потерь

Данные потери обусловлены действием объективных факторов, изменения физико химических свойств товаров, условием их транспортировки, технологией изпроизводства и т.д.

Особенность рассматриваемых потерь является то что они не могут быть документированы в таком же порядке как например наличие брака в товаре. Поэтому естественная убыль определяется по специальным нормам, которые устанавливаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Потери при перевозке. Суммы товарных потерь в следствии естественной убыли при перевозках определяют исходя из массы товаров нетто принятых для первозки и норм естественной убыли. Потери возникающие при перевозке отражаются по покупной стоимости с учетом НДС. Отражены потери при перевозке в пределах норм естественной убыли Д94 К60. Товарные потери в пределах естественной убыли списываются на «расходы на продажу» Д44 К94. Сверхнормативные потери при перевозке товаров возмещаются поставщиком в претензионном исковом порядке Д 76 К60. Потери возникающие при хранении товаров принимаются к учету по окончании инвентаризации в размере фактической недостачи. Выявленная потеря в результате проведенной инвентаризации отражается Д 94 К41.

Недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли списывается на «расходы на продажу» Д 44 К94. Недостача и порча сверх норм, возмещается за счет виновных лиц Д73 К94.если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании убытков то товарные потери списываются на увеличении прочих расходов Д 91 К94.

Розничные и торговые организации учитывающие товары по продажным ценам обязаны обеспечить отражения товарных потерь на 94 счете, исходя из их учетной оценки. В связи с этим при отнесении потерь в пределах норм естественной убыли на затраты – производится дополнительная запись на сумму торговой наценки относящейся к недостающим и испорченным товарам. Д 94 К 68,19 (восстановлен НДС со стоимости товаров, сверхнорм)

Во избежание негативных финансовых последствий руководство торговой организации может принять решение о взыскании с виновных лиц упущенной выгоды, которая сопровождается записью. При учете товаров по покупным ценам. При учете товаров по продажным ценыи ДК, при обоих случаях с виновных лиц суммы долга указанная разница признается доходом отчетного периода Д 98 К91.

С целью равномерно включения предстоящих потерь от естественной убыли в расходы на продажу организации могут создавать соответствующий резерв. Такое право предоставляется организациям имеющим склады а также овощным, продовольственным кладам, хладокомбинатом. Начисление резерва происходит ежемесячно. Д44 К96

После списания фактических потерь в пределах норм естественной убыли отражается использование резерва Д96 К94. Обычно суммы фактической недостачи в следствии естественной убыли товаров и начисленного резерва не совпадают, поэтому при их списании производят корректировку резерва.

Учет ненормируемых потерь. Это потери которые возникают в следствии несоблюдения нормальных условий приемки, хранения, продажи товаров, небрежности персонала организации и в других случаях. В их число входят потери тот завеса тары, потери от порчи, боя, лома и тому подобное. Нормы списания на такеи потери не устанавливаются.

Завес тары – это разница между фактической массы тары из под товара и ее массы по трафарету. Завес тары устанавливают в весовом и суммовом выражении путем перевешивания освобожденной из по товара тары и оформляют актом о завесе тары. Акт составляется в срок предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из под влажных товаров немедленно после ее освобождения. Для усиления контроля за работой материально ответственных лиц на взвешенной таре рекомендуется делать отметку об актировании завеса с указанием даты и номера акта. Акт о завесе служит основанием для отражения в учете товарных потерь. При списании потерь за счет поставщика ему предъявляют претензию вместе с экземпляром акта Д 76.2 К94.

В случае учетов товаров по продажным ценам производится также списание торговой наценки относящейся к завесу тары Д 94 К42 ( сторно). По некоторым товарам: рыба, поставщик может предоставить торговой организации специальную скидку на завес тары. При оприходовании поступивших товаров, ее сумма принимается к учету Д41 К42.Скидка на завес тары. Рассматриваемая скидка является источником списания потерь от завеса тары, поэтому торговые организации освобождены от необходимости составления актов о завесе тары и предъявления поставщикам претензии. Завес тары может покрываться за счет дополнительной скидки поставщика лишь в случае выявления при инвентаризации товаров недостачи сверх естественной убыли, при обнаружении потерь от порчи боя лома товаров создается комиссия, которая составляет акт где указываются причины, виновники потерь, а также рассматривается возможность дальнейшего использования товаров. Данные потери взыскиваются с виновных лиц. Порядок их списания взыскивается с виновных лиц и аналогичен порядку списания сверх нормативных потерь выявленных при инвентаризации.

Закуп с/х у населения. Реализуя с.х продукции предприятие определяют облагаемую базу как разницу между продажно ( с учетом налога) и покупной стоимостью этой продукции. В данном случае имеются в виду только те физ лица, которые не являются плательщиками налога. НДС исчисляется с разницы в ценах при продаже только той продукции, которая есть в перечне с.х продукции закупаемых у физических лиц. Если же продукция покупается у предпринимателей без образования юр лица, то НДС при ее продаже исчисляют в общеустановленном порядке.

Торговые фирмы могут приобретать товары включенные в перечень как у физ лиц, так и юр лиц или ИП. Если продукция включенная в перечень куплена у юр лиц или ИП, то НДС при ее продаже исчисляют в общеустановленном порядке. Если один и тот же гражданин поставляет фирме продукции, которая включена в перечь и товары не вошедшие в него, то товары неуказанные в перечне при их реализации облагаемый оборот по НДС – это вся их продажная стоимость.

Задачи

На оптовой базе при проведении инвентаризации выявлена недостача 10 почек зая. Нормы естественный убыли не предусмотрены и 20 карамели. В ПНЕУ 5.642 кг. Стоимость приобретения данных товаров без учета НДС 1 пачка = 60 рублей, 1 кг карамели 58 рублей. Текущая рыночная стоимость аналогичных товаров на момент обнаружения недостачи вкл НДС 1 пачка чая 73.75 руб. 1 кг карамели 70.80 руб.

Д94К41 -600 рублей

Д94К68 – 108 ( 600*0.18)

Д73.2К94 – 708

Д73.2К98 – 29.50

Д70 К73.2 – 737.5

Д98 К91.1 -29.50

Карамель

Д94 К41 – 11600

Д44К94 – 327.24

Д94К68 – 149.9

Д73.2К94 – 982.7

Д73.2К98-33.89

Д 50,70 К73.2

Д98К91

Торговая фирма. Учет товаров ведется по покупным ценам, в результате инвентаризации было выявлено что на складе осталось часть партии нереализованных продовольственных товаров, по которым истек срок годности, покупная стоимость – 60 000 ( без НДС). Организация решила уценить и реализовать товары с истекшим сроком годности, для этого в целях проведения экспертизы были взяты образцы товара насумму 500 рублей. За проведение экспертизы организация заплатила 283 рубля в т.ч. НДС. После получения заключения экспертизы, товары были проданы фермерскому хозяйству за 11800 в т.ч. НДС

УЧЕТ ТАРЫ

Тара – это вид запасов предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции товаров и дургих материальных ценностей. Тару можно классифицировать по различным признакам:

1.В зависимости от исходного материала

2.По прочности, жесткая, полужесткая и мягкая

3.Взависимости от оценки, тара подлежащая оплате приходуется на основании документов поставщика, как товар по цене ее приобретения и тара неподлежащая оплате, стоимость данной тары не выделяется отдельной строкой в товарно-сопроводительных документах, а вкл. в стоимость товара.

4.По способу использованию. Многооборотная и тара однократного использования.

5.По функциям. Непосредственная упаковка, неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара. Внешняя упаковка – это тара которая может быть представлена отдельно от товара. Учитывает на 41.3. Порядок бух учета тары определен в методических указаниях по бух учету МПЗ. Информация о наличии и движении тары обобщается на счете 41.3, кроме инвентарной тары служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой либо на 10 счете, либо на 01 счете в виде тары оборудования.

Тара принимается к бух учету по фактической себестоимости, цена тары однократного использования включается в цену товара и дополнительно покупателям не оплачивается. Тара многократного использования ( многооборотная) 0это тара которая при поставках товара не теряет и не изменяет свое материально-вещественной структуры. В соответствии со статьей 517 ГК, если иное не предусмотрено договором поставки либо куплю продажи, то многооборотная тара должна быть возвращена поставщику. В качестве обеспечения возврата данной тары, поставщик взывает с покупателя ее залоговую стоимость. При закупке многооборотная тара приобретенная для использования в операциях с обязательным возвратом не признается товаром предназначенным для операций облагаемым НДС, поэтому суммы НДС включаются в стоимость тары. Если покупатель возвращает многооборотную тару в которой ему была отгружена продукция, то сумма налога не увеличивает налоговую базу по НДС, в этом случае залог возвращается и реализация тары не происходит. Если тара отгруженная покупателю по залоговым ценам продавцу не возвращается то залоговая сумма остается у продавца, следовательно происходит реализация и поставщик должен начислить НДС. Порядок расчета налога при такой реализации законодательно не урегулирован.

Бух записи по учету возвратной тары у поставщика:

1.Отражена залоговая стоимость тары отгруженной покупателю Д 76 (62) К41.3

2.Получен от покупателя залог за тару Д51 К76 субсчет залоговая стоимость возвратной тары.

3.Получена возвратная тара от покупателя Д 41.3 К76 субсчет расчеты по возвратной таре

4. Возвращена покупателю сумма залога Д76 К51

В том случае если покупатель не вернул залоговую тару то продавец относит сумму залога на финансовый результат Д 76 СЗС К91.1

Начислен НДС с реализации Д 91.2 К68

Списана стоимость реализованной тары Д91.2 К41.3

Сторнированна залоговая стоимость возвратной тары переданной покупателю Д 76 К41.3

Произведен расчет взаимных требований Д76 К76субсчет по возвратной таре

Сторнирован входной НДС учтенной тары Д41.3 К19 ( сторно) и принят к вычету входной НДС относящийся к стоимости невозвращенной тары

Если фактическая себестоимость приобретенной тары неровна ее залоговой цене которую установила предприятие, то образовавшиеся разница будет являться прочим доходом или расходом и списываться в бух учете на 91 счет. При не возврате залоговой тары эта разница отражается в учете сторнировочной записью. Если поставщик несет дополнительные расходы по ремонту очистки и промывки полученной от покупателя тары, то эти расходы подлежат возмещению поставщику. Сумма возмещенных расходов по ремонту и очистки тары относится поставщиком в кредит 91 счете, а расходы по ремонту учитываются по Д91. Договором поставки может быть предусмотрено что расходы по очистке, промывке и ремонту тары осуществляет поставщик и покупатель их не возмещает в этом случае данные расходы списывается поставщиком на 44 счет. Если договором предусмотрено, что покупатель недолжен возвращать многооборотную тару ее отгрузка отражается в учете поставщика также как и реализация товаров. Залоговые цены на такую тару не устанавливаются, а у поставщика возникает обязанность по уплате НДС с оборотов по реализации товаров и тары. У покупателя возвратная тара в соответствии с методическими указаниями ПБУ учитывается на счете 41.3. При возврате поставщику залоговой тары в исправном состоянии покупателю. Возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Учет тары невыделенной отдельной строкой в товарных документах:

1.Отражена оплата поставщику товара упакованного в тару однократного использования Д60 К51

2.оприходован товар Д 41.1или 2 К60

3. Учтена сумма НДС по поступившему товару Д19К60

Учтена сумма НДС по поступившему товару Д19К60

Одноразовая тара до оценена до рыночной стоимости с учетом физического состояния с одновременным с отнесением суммы до оценки на счет финн результатов.

Отражена выручка от реализации тары Д62,76 К91.1

Начислен НДС Д91.2 К68

Списана на реализацию тара однократного использования Д91.2 К41.3

КОМИСИОННАЯ ПРОДАЖ ТОВАРОВ

При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляется договор комиссии в соответствии с которым одна сторона – торговая организация ( комисионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а другая сторона комитент сдает товар с целью его продажи. Договор комиссии полностью регулирует отношение между сторонами, кроме того составляется перечень товаров форма комис 1, либо комис 1А, принятых на комиссию, который является приложением к договору комиссии. Товары на комиссию принимаются:

1.От граждан по предъявлении паспорта или иного документа удостоверяющего личность

2.От юридических лиц по предъявлении накладной выданной уполномоченному лицу предприятия и его паспорт. При приеме товаров на комиссию на каждый товар прикрепляется товарный ярлык – форма «комис 2», а на мелкие дорогие вещи ценник с указанием номера документа оформленного при приемке товара и цена.

Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается к прилагамм к договору комиссии перечни товаров, товарном ярлыке или ценнике. Порядок и уценки товаров принятых на комиссию согласовываются сторонами при заключении договора комиссии. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи если это предусмотрено договором. Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров принятых на комиссии товарном ярлыке или ценнике, уценки вещей оформляется актом уценки форма «комис 3». Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара. Снятия с продажи вещей оформляется соответствующим актом форма «комис 5» с обязательным указанием причин. При частичной продаже вещей принятых на комиссию выплата комитенту производится на основании справки распоряжения комиссионера после сверки данных с учетной карточкой форма «комис 4 и 6»

Бух учет товаров принятых на комиссию ведется на забалансовым 004 счете. Расчеты с комитентами на 7 счете. Бух записи по отражению операций связанных с продажей товаров принятых на комиссию:

1.Приняты товары по договору комиссии Д004

2.Списаны реализованные товары, а также уценка товаров К004

3. получены деньги в кассу от покупателей за реализованные товара Д51 К76

4.отражено комиссионное вознаграждение Д76 К90.1

5.Начислен НДС комиссиооного вознаграждения Д90.3 К68

6.Поступление в кассу за хранение товара Д50 К76,60 и Д76,60 К91.1

7.Начислен НДС Д91.2 К68

8.Выплачены комитенты деньги из кассы Д76 К50

Аналитический учет товаров ведется по материально - ответственным лицам по каждой вещи, а расчет с комитентами по каждому комитенту. Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используется договоры комиссии, перечни товаров принятых на комиссию и учетные карточки.

Д.З

Д44 К96 – 100 000

Д94 К41 – 150 000

Д44 К96 – 30 000

Д96 К94 -130 000

Д73.2К94 – 20 000

Д50,70 К73.2 – 20 000

Д.3 по учету тары

Организация приобрела по договору куплю продажи новую тару за 118 000 в том числе НДС 18%. Тару предполагается использовать многократно:

1.Залоговые цены на тару не установлены

2.Залоговая цена – 120 000 руб.

3. Залоговая цена 116 000 руб.

1.Д41.3 К76 -100 000

Д19К60,76 -18 000

Д68 К19 -18 000

Д50 К51- 118 000

2.Д41.3К60 – 100 000

Д41.3 К19 – 18 000

Д41.3 К91 – 2000

Д60 К51 – 118 000

3.Д41.3 К60 – 100 000

Д41.3 К19 – 18 000

Д91 К41.3 – 2000

Д60 К51 – 118 000

Задача

Организация приобрела тару за 3 000 в том числе НДС и установила залоговую стоимость на данную тару = равную ее фактической стоимости. В след месяце организация реализовала товар упакованный в данную тару. В обеспечения обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог – 3000 руб. покупатель не вернул данную тару поставщику.

Д41.3 К60,76 2542

Д41.3 К19 – 457.62

Д60 К51 – 3000

Д76,62 К41.3 – 3000

Д51К76 – 3000

Д76К91 – 3000

Д91.2 К68 – 458

Д41.3 К19 -458 9 (сторно)

Д76 К41.3 – 3000 (сторно)

Д91.2 К41.3 – 2542

Д76 К76 – 3000

Д68 К19 - 458

Задача

Оптовая фирма отгрузила покупателю товар упакованный в пластмассовые ящики, согласно договору покупатель не должен возвращать тару, стоимость товара 10 000 в том числе НДС, себестоимость 7 000. Стоимость тары 800 руб. в том числе НДС фактическая 600 руб.

Д62 К90.1 10800

Д90.3 К68 – 1647.466

Д90.2 К41.1 - 7000

Д90.2 К41.3 - 600

Д90.9 К99- 1552.54

Валовой доход

-это разность между (выручкой и реализацией) и покупной стоимостью проданных товаров т.е. это торговая надбавка в той ее части, которая относится к реализованным товарам. При учете товаров по продажным ценам валовой доход от их реализации определяется расчетным путем, в зависимости от размера наценок, частоты изменения, возможностей учета реализации товаров по их видам используются разные способы расчета валового дохода:

1.По общему товарообороту ВД = Т*РН:100, РН = ТН : ( 100+ТН) Т общий товарооборот, РН – расчетная торговая надбавка, ТН – торговая надбавка в %.

Данный способ применяется в тех случаях, когда на все товары устанавливается одинаковый % торговой надбавки. Если размер торговой надбавки изменяется в течении отчетного периода, то объем товарооборота определяется отдельно по каждому промежуточном отрезку времени в течении которых применялись разные размеры торговых надбавок.

2.По ассортименту товарооборота. Используется в тех случаях, когда на разные группы товаров применяются разные размеры торговых надбавок. При этом способе рассчитывается сначала валовой доход по каждой группе товаров отдельно, а затем частные суммы суммируются. ВД = (Т1 * Р* Н1 + Т2 * РН2+ Тн*РНн):100

3.По среднему %. В основе данного способа лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. П = ( ТНн+ТНн – ТНв)/ (Т+ОК)*100, ВД=Т*П:100

П- средняя торговая наценка, ТНн – торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода, ТНп –торговая наценка на товары поступившие, ТНв – торговая наценка по товарам выбывшим ( возврат поставщику, списание) ОК- остаток товара на конец отчетного периода.

4.По ассортименту остатков товаров. ВД = ( ТНн+ ТНп-ТНв)-ТНк. ТНк – торговая наценка на конец.

Магазин приобрел 100 кг меда, 50 – у ИП, по цене 50р за кг. 50 у оптовой фирмы по цене 59 р.реализован В том числе НДС и молокопродукты у физ лица на сумму 20 000., котрые были реализованы в розницу за 31 000 в том числе НДС 10%. Данные товары включены в перечень с.х продукции. Учет ведется по покупным ценам.

Д41 К60,76 -2500

Д60,76 К51-2500

Д41К60 -2500

Д19К60-450

Д60К51 – 2950

Д68К19-450

Д62 К91 -1037.2

Д90.3К68 -1037.2

Д90.2К41-5000

Д90.9 К99

3.Д41 К76

Д76К50-20000

Д50К90.1 -31 000

Д90 К68 -1000

Д90К41-20 000

Д90.9К99-10 000.

Оптовая фирма заключила договор на поставку 1000 ед товара со 100% предоплатой. ! ед-70 в том числе НДС. Право собственности на товар переходи в момент передачи товара покупателю. Расходы по доставке 3500 в том числе НДС, согласно учетной полтитике они учитываются в составе расходов на продажу. Перевозчик передал товар в кол-ве 1100 ед. и товар в кол-ве 100 ед возвращен поставщику.

1.Д60.АВ К51 –270 000

Д41 К60-228 813.56

Д19К60-41.186.44

Д002 – 27 000

Д44К76 -2966.1

Д19К76-533.9

Д76К51 -3500

Д60К60А.В-270 000

Д68К19-41720.34

К002-270 000

В январе организация приобрела партию товаров в кол-ве 10 штук для перепродажи, цена 1 шт -9440 в том числе НДС. Торговая наценка -2966

На начало марта товар не был реализован, по заключению отдела маркетинга, данный вид товара морально устарел и его рыночная цена снизилась, по приказу директора товар был уценен на 40% от торговой наценки, в апреле товар был реализован по цене 10100 рублей за штуку.

Д41.2К60 – 80 000

Д19К60 – 14400

Д60 К51 – 94400

Д68 К19 -14400

Д41К42.1 – 29660

Д41К42.2 – 19738.8

Март

Д41к42 – 19759.52

40% от 42

Апрель

Д50К90 – 101000 10939

Д90.3К68 – 16724,64

Д90.2К41 – 109639.28

/Д90.2 К42\-сторно – 29639.28

ДЗ.

Организация приобрела товар в кол-ве 10 штук, покупная цена 1 штуки с учетом НДС – 5000, продажная цена 1 штуки – 7437,на конец года товар не был реализован, текущая рыночная стоимость данного вида товара составила 4200 за шутку. По приказу руководителя товар был уценен до размера текущей рыночной стоимости

В январе телевизоры были снижены и проданы по рыночной цене.

Д41К60 -42 372,89

Д19К60-7 627,11

Д60К51 – 50 000

Д68К19 – 7627.11

Д41 К42.1-24370

(Д41К42)сторно – (7437 -4200) *10 = 32 370

Д91К14 -42 372.89 – 42000 = 372.89

Реализация

Д50К90.1 – 42 000

Д90.3 К68 – 6406.7

Д90.2 К41 – 42372.89

Д14 К91 – 372.89

Фин результат

Д50 К90.1 -42 000

Д90.3 К68 – 6406.7

Д90.2 К41 – 42372.89

Д14.91 -372.89

Д99 К90.9

Лекция

Отражение в учете скидок которые предоставлены покупателю. Предоставленные скидки можно разделить на 2 группы: