Налоговые санкции и давность их взыскания.

Согласно Налоговому Кодексу, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 114 Налогового Кодекса). Санкции применяются при неисполнении налогоплательщиком обязанностей, возникающих при наличии у него объекта налогообложения, и в случаях нарушения налогового законодательства, а именно в случаях:

сокрытия (занижения) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения; отсутствия учета объекта налогообложения;

ведения учета объекта налогообложения, составления отчетов о финансово-хозяйственной деятельности с нарушением установленного порядка;

несвоевременной или не в полном размере уплаты налогов;

непредставления налоговым органам документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

невнесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Размер штрафа зависит от конкретного вида налогового правонарушения (конкретный размер установлен главой 16 Налогового Кодекса), а по видам правонарушений от размера ущерба, который понес бюджет в результате совершения лицом, на которое возлагается ответственность противоправного деяния.

Денежные взыскания, предусмотренные кодексом, как правило устанавливаются в фиксированном размере, например, пять тысяч рублей за нарушение установленного плательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ).      В ряде случае Налоговый кодекс также предусматривает возможность взыскания штрафов в процентном отношении к полученным плательщиком доходам, сумма налога, подлежащим уплате в бюджет и т.п. Так, в случае нарушения налогоплательщиком установленного кодексом срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в каком-либо банке, если это повлекло неуплату налогов влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или не представления сведений об открытии этого счета (п.2 ст.118 НК РФ).

При наложении налоговых санкций применяется принцип сложения в отличии, например от уголовного законодательства, где господствует в основном принцип поглощения более строгой санкцией менее строгой. То есть при совершении нескольких налоговых правонарушений санкции за каждое взимается отдельно (п.5 ст.114 Кодекса).

18